文/李曉筠（四川希望教育產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司）

一、引言

近年來，企業(yè)稅收管理相關(guān)問題已經(jīng)越來越得到企業(yè)管理層的重視。有效的稅收管理能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的能力，提升企業(yè)自身的盈利能力和競爭水平。特別是對(duì)于廣大中小企業(yè)的稅收工作而言，由于這部分企業(yè)經(jīng)營能力和盈利能力往往存在一定的欠缺，因此深化稅收管控，減少企業(yè)稅負(fù)，能夠在很大程度上增強(qiáng)中小企業(yè)的綜合競爭能力。但是目前從我國廣大企業(yè)，特別是部分中小企業(yè)的實(shí)際工作情況來看，企業(yè)稅務(wù)管理工作還普遍存在著一定的問題，可能會(huì)制約企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，應(yīng)該予以相應(yīng)的改進(jìn)。

二、企業(yè)稅務(wù)管理工作的意義

企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理工作進(jìn)行深化和發(fā)展，對(duì)于企業(yè)而言有著較為重要的意義，具體來看主要包括以下三點(diǎn)。

首先，有效的稅務(wù)管理工作能夠?qū)ζ髽I(yè)設(shè)立具體的稅務(wù)管理目標(biāo)，包括準(zhǔn)確納稅、稅務(wù)籌劃以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等，為企業(yè)下級(jí)單位的稅務(wù)相關(guān)工作提供有效的支持及指引，提升基層人員的稅務(wù)管理意識(shí)，減少下級(jí)單位或基層人員因?yàn)楣ぷ魇韬龆鴮?dǎo)致的漏稅現(xiàn)象，避免出現(xiàn)相關(guān)的稅收處罰成本，維護(hù)企業(yè)整體的形象和經(jīng)濟(jì)利益。這對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)整體競爭能力而言意義尤為重大。其次，有效的企業(yè)稅務(wù)管理能夠?qū)ζ髽I(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行更加明細(xì)的審察，對(duì)實(shí)際需支付的稅款進(jìn)行更加精準(zhǔn)的計(jì)算，特別是對(duì)企業(yè)涉及的減稅、退稅等相關(guān)國家政策進(jìn)行更加合理的應(yīng)用，從而有效降低企業(yè)自身的稅負(fù)水平，包括直接稅負(fù)、稅收處罰成本等，從而實(shí)現(xiàn)在符合國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下降低整體成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，有效的稅務(wù)管理工作也對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的精細(xì)化有著極強(qiáng)的推動(dòng)作用，能夠帶動(dòng)其他部門和工作環(huán)節(jié)的共同進(jìn)步。具體來看，企業(yè)稅收管理是內(nèi)部管理的一環(huán)，相關(guān)工作除了和財(cái)務(wù)管控工作密切相關(guān)之外，還和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有著直接聯(lián)系，因此對(duì)稅收工作進(jìn)行管控有利于將企業(yè)業(yè)務(wù)和管理工作進(jìn)行有機(jī)整合，促進(jìn)各部門之間的聯(lián)系，從而從整體上提升企業(yè)內(nèi)部管理制度的推動(dòng)落實(shí)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的整體效率。這對(duì)于企業(yè)未來發(fā)展而言有著不容忽視的積極作用。

三、企業(yè)稅務(wù)管理工作存在的主要問題

目前來看，在廣大企業(yè)的稅務(wù)管理工作中仍然存在著一定缺陷和問題，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的效率帶來了一定的負(fù)面影響。具體來看主要包括以下幾點(diǎn)。

（一）部分企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)人員

現(xiàn)階段在我國廣大企業(yè)的實(shí)踐工作中，仍然存在著專業(yè)稅務(wù)人員缺失的問題，這一情況在部分人力資源管控和組織架構(gòu)不完善的中小企業(yè)中尤為顯著。具體來看，稅務(wù)管理工作是一項(xiàng)較為專業(yè)且綜合性較強(qiáng)的工作，除了需要對(duì)財(cái)務(wù)核算、稅收政策等專業(yè)知識(shí)有較強(qiáng)把控之外，還需要密切關(guān)注行業(yè)發(fā)展情況和相關(guān)政策的變動(dòng)情況，這就需要相關(guān)管理人員必須同時(shí)具備業(yè)務(wù)和稅務(wù)兩方面的能力。但是目前來看許多企業(yè)的稅務(wù)人員都只是由財(cái)務(wù)人員兼任，雖然通常具備基本的財(cái)務(wù)核算能力，但是對(duì)于行業(yè)內(nèi)的相關(guān)政策了解往往不清楚，存在一定的滯后性，不利于企業(yè)最大化利用退稅減稅相關(guān)政策，也增加了企業(yè)稅務(wù)違規(guī)的可能性。同時(shí)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員之間的溝通也往往有所欠缺，導(dǎo)致這部分人員缺乏對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況的了解，不利于結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。另一方面，財(cái)務(wù)人員本身在看待問題時(shí)，大多從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的角度，并不具備稅務(wù)管理專業(yè)知識(shí)，對(duì)于企業(yè)存在的財(cái)稅差異分析不足，缺少稅務(wù)評(píng)估和稅收籌劃管理，不利于企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展，增加了被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不完善

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不完善是現(xiàn)階段部分企業(yè)存在的另一大稅務(wù)管理相關(guān)缺陷。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的管控缺失很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，進(jìn)而導(dǎo)致后續(xù)的稅款補(bǔ)繳等，這不僅會(huì)帶來額外的支出，也不利于企業(yè)形象的構(gòu)建。具體來看這一問題主要包括以下幾點(diǎn)。

第一，隨著近年來一系列稅務(wù)改革和制度方面的變化，企業(yè)的憑票報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)正在逐漸加大，由于增值稅發(fā)票的應(yīng)用已經(jīng)全面鋪開，稅務(wù)工作在很大程度上實(shí)現(xiàn)了在線化，同時(shí)稅務(wù)局也已經(jīng)能夠通過金稅三期等相關(guān)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的發(fā)票情況進(jìn)行更加全面、精細(xì)的審察。對(duì)于企業(yè)可能存在的虛開發(fā)票等問題能夠更加精準(zhǔn)、更加及時(shí)地發(fā)現(xiàn)。在這樣的情況下，企業(yè)相關(guān)報(bào)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性要求也隨之進(jìn)一步增加，必須采取有效的措施避免“真實(shí)發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)”行為的發(fā)生。第二，部分企業(yè)對(duì)于行業(yè)內(nèi)通行的避稅行為缺乏足夠的警覺和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。目前包括地產(chǎn)等行業(yè)在內(nèi)，都有著部分廣泛使用的行業(yè)內(nèi)避稅技巧，包括土增稅延后結(jié)算等，盡管目前來看這些技巧都能夠有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的延后支付，但隨著稅務(wù)局在相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)一步加深監(jiān)管，這部分避稅技巧如果得不到稅務(wù)局認(rèn)可，很可能在未來給企業(yè)帶來較為嚴(yán)重的后果，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)被稽查補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的罰款，帶來額外的稅務(wù)成本，還會(huì)影響到企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門之間的關(guān)系。而目前來看，大多數(shù)企業(yè)，特別是部分中小企業(yè)并沒有針對(duì)這一情況的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。第三，近年來國家為了促進(jìn)部分新興行業(yè)發(fā)展，實(shí)行了較多稅務(wù)減免優(yōu)惠等相關(guān)政策，主要包括增值稅、企業(yè)所得稅等，這對(duì)于降低企業(yè)的稅負(fù)、提升企業(yè)綜合競爭能力而言有著較大意義。但是，在相關(guān)政策的實(shí)際落實(shí)過程中，部分企業(yè)由于未能設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，存在對(duì)政策了解不全面，自身準(zhǔn)備不充分、不完備等一系列因素，在申報(bào)稅務(wù)減免時(shí)常常存在著資料準(zhǔn)備不全問題，導(dǎo)致本應(yīng)獲得的稅收減免未能通過，或者是雖然獲得了退稅，但是其提交的材料存在缺陷，給企業(yè)未來的稅務(wù)工作帶來了隱患。一旦未來這方面的審察工作收緊，部分企業(yè)就可能存在著被稽查補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）核算和管理基礎(chǔ)工作有欠缺

目前來看，部分企業(yè)在稅務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)核算以及管理制度方面存在著一定的欠缺。具體來看，有效的稅務(wù)工作需要企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營狀況進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，特別是對(duì)于增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅等主要稅種而言，只有對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，才能夠找準(zhǔn)企業(yè)的稅基，并且根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)和經(jīng)營性質(zhì)找到與公司實(shí)際情況相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，比如針對(duì)小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策等，從而為企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的減免。但是部分中小企業(yè)卻缺乏最基本的精細(xì)化核算能力，同時(shí)這部分企業(yè)自身的信息管控也往往較為混亂，缺乏有效的信息化管理工具，因此在部分較為敏感的科目上，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)的歸集以及固定資產(chǎn)的核算等方面可能存在較為顯著的缺陷。例如在針對(duì)個(gè)稅管理過程中，企業(yè)出資購買的車輛、房屋等資產(chǎn)，所有人的信息大多為股東，而與股東相關(guān)的往來賬務(wù)、現(xiàn)金支出等都缺少有關(guān)人員的簽字確認(rèn)，而在會(huì)計(jì)核算時(shí)又將此類支出列為股東個(gè)人消費(fèi)，一定程度上存在較為嚴(yán)重的稅務(wù)問題。另外在費(fèi)用項(xiàng)目的歸集方面，由于部分企業(yè)的基本管理能力較為缺乏，因此常常會(huì)出現(xiàn)賬面費(fèi)用和發(fā)票缺乏對(duì)應(yīng)關(guān)系，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)等部分稅務(wù)局重點(diǎn)核查的費(fèi)用出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，增加了不必要的企業(yè)稅費(fèi)支出。

（四）管理層對(duì)稅務(wù)工作認(rèn)識(shí)不足

管理層對(duì)于企業(yè)稅務(wù)工作的認(rèn)識(shí)不足也是目前許多企業(yè)存在的一項(xiàng)重要問題。缺乏對(duì)稅務(wù)工作的影響會(huì)導(dǎo)致日常工作中相關(guān)管理工作缺乏指導(dǎo)，從而導(dǎo)致工作的無序和混亂。在許多中小企業(yè)中，這一問題相當(dāng)突出，這主要是因?yàn)樵S多中小企業(yè)的管理層都是業(yè)務(wù)出身，缺乏基本的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理意識(shí)，特別是許多管理人員都將稅務(wù)工作視為單獨(dú)的財(cái)務(wù)工作，缺乏對(duì)其進(jìn)行管控的意識(shí)，也沒意識(shí)到稅務(wù)管控對(duì)于企業(yè)整體管理工作和盈利能力的影響，因此在工作中未能積極推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理體系的發(fā)展，影響到了企業(yè)稅務(wù)管理制度的推進(jìn)落實(shí)。此外，部分領(lǐng)導(dǎo)由于缺乏現(xiàn)代化的管理意識(shí)，因此在稅務(wù)工作的合規(guī)性意識(shí)方面較差，在工作中一味強(qiáng)調(diào)避稅，忽視了依法合規(guī)的重要性，往往會(huì)導(dǎo)致后期不得不補(bǔ)繳稅款或者繳納罰金，反而增加了企業(yè)的稅負(fù)。

四、企業(yè)稅務(wù)管理工作存在的主要問題

針對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段存在的上述具體問題，特提出下列改進(jìn)建議。

（一）構(gòu)建完善稅務(wù)人才隊(duì)伍

構(gòu)建完善稅務(wù)人才隊(duì)伍是廣大企業(yè)必須重視的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，只有對(duì)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行不斷的調(diào)整和改進(jìn)，企業(yè)才能夠不斷增進(jìn)活力，進(jìn)一步推動(dòng)相關(guān)工作的開展。具體來看，這一工作應(yīng)當(dāng)秉持“兩手抓”的思想方針，也就是一方面要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的稅收管理人員進(jìn)行積極的培訓(xùn)工作，通過外部培訓(xùn)、自我學(xué)習(xí)等方式提升相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)水平和實(shí)踐操作能力，從而進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)管理和稅收籌劃相關(guān)工作，特別是要鼓勵(lì)稅務(wù)人員對(duì)政府相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行不斷地學(xué)習(xí)和了解，充分認(rèn)識(shí)到行業(yè)政策發(fā)生的變化，保證企業(yè)相關(guān)稅務(wù)管理工作能夠緊跟政策前沿，幫助企業(yè)最好地利用相關(guān)政策，發(fā)揮出最好的效果。另一方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化外部人才的引進(jìn)工作，引入外部血液對(duì)企業(yè)人才團(tuán)隊(duì)進(jìn)行更新?lián)Q代，特別是要注意引入主管、經(jīng)理一級(jí)的資深人才，引領(lǐng)中小企業(yè)原有稅務(wù)人員進(jìn)一步發(fā)展進(jìn)步，工作中也要重視稅務(wù)管理人員的活力，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)自身稅務(wù)管理工作的強(qiáng)化和改進(jìn)。

（二）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制

有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制是企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)管理、降低稅收相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。具體來看，這一體制包括以下三個(gè)部分。

第一，要建立起卓有成效的自查機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的前期識(shí)別。只有對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的、及時(shí)的預(yù)測(cè)，企業(yè)后續(xù)才能夠?qū)Υ嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)管控。具體來看這一工作應(yīng)當(dāng)由企業(yè)稅務(wù)管理人員牽頭，引領(lǐng)業(yè)務(wù)部門，組成工作小組，共同對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)排查，特別是要發(fā)現(xiàn)工作中可能存在的偷稅漏稅情況或者是稅收申報(bào)不合規(guī)情況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)上報(bào)和整改，從而在源頭上促進(jìn)企業(yè)工作依法合規(guī)。第二，要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)以及風(fēng)險(xiǎn)控制工作，這一工作主要應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)管控人員主導(dǎo)，結(jié)合業(yè)務(wù)的實(shí)際開展情況和相關(guān)經(jīng)營業(yè)績，對(duì)企業(yè)每月實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行比例監(jiān)測(cè)，如有異常情況出現(xiàn)，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查分析，并將具體原因及時(shí)上報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)針對(duì)具體情況，提出相應(yīng)的改善建議或是稅收籌劃方案，從而保證將企業(yè)實(shí)際稅負(fù)情況控制在合理范圍之內(nèi)。第三，要積極對(duì)行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的涉稅情況進(jìn)行跟蹤了解，對(duì)比企業(yè)自身與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的納稅情況和稅收籌劃工作，特別是要對(duì)行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的重大稅務(wù)違規(guī)行為保持密切關(guān)注，從而對(duì)自身的稅收管理工作進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，避免企業(yè)因?yàn)轭愃魄闆r而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重視基礎(chǔ)管理工作的完善

基礎(chǔ)管理工作是企業(yè)稅務(wù)管理得以健康運(yùn)作的基石。為此企業(yè)首先必須注重整體稅務(wù)管理組織架構(gòu)的建立和完善，對(duì)于部分仍將稅務(wù)管理工作納入財(cái)務(wù)管理體系中的企業(yè)，可以考慮在原有的架構(gòu)上，設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)管理人員完成企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審核以及納稅工作。對(duì)于稅收金額較大且工作流程較為煩瑣的納稅企業(yè)，可以設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，并且適當(dāng)提升相關(guān)管理人員的行政等級(jí)，使之和財(cái)務(wù)部門保持平行。從而保證能夠完成企業(yè)的稅收管理工作，并對(duì)稅收工作進(jìn)行核查，減少不規(guī)范的稅務(wù)行為，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于一些實(shí)力較強(qiáng)的大型企業(yè)，還可以建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)管，通過預(yù)先管理行為，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前將其消滅在萌芽狀態(tài)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)管理相關(guān)制度的完善，也要保持企業(yè)管理工作的前瞻性，積極對(duì)行業(yè)內(nèi)相關(guān)稅收政策，特別是減稅退稅政策進(jìn)行不斷的跟蹤和關(guān)注。近年來隨著新能源汽車、光伏等新興行業(yè)的不斷發(fā)展，國家對(duì)相關(guān)行業(yè)的退稅減稅政策也在不斷更新，如果相關(guān)行業(yè)能夠保持對(duì)國家政策的持續(xù)關(guān)注，就能夠最大化利用相關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)在依法合規(guī)的前提下，企業(yè)稅負(fù)的最大化減免。

（四）強(qiáng)化管理層的重視程度

鑒于現(xiàn)階段部分中小企業(yè)管理層忽視稅務(wù)管理工作的實(shí)際情況，還應(yīng)當(dāng)在管理層的意識(shí)方面進(jìn)行相應(yīng)的工作。只有管理層對(duì)稅務(wù)管理工作有足夠的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際工作中推動(dòng)相關(guān)工作的開展和優(yōu)化，企業(yè)的稅收管理工作才能夠得到穩(wěn)健的發(fā)展。為此可以采取外部培訓(xùn)、參加講座和沙龍等形式，增進(jìn)管理層對(duì)于企業(yè)稅收管理工作的重視程度，掌握一定程度的稅收管理知識(shí)技能，從而在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)推動(dòng)相關(guān)工作的開展。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的稅務(wù)責(zé)任落實(shí)，將具體的職責(zé)分配給各個(gè)分支機(jī)構(gòu)或者是業(yè)務(wù)板塊的領(lǐng)導(dǎo)者，從而強(qiáng)化企業(yè)其他中高層的稅務(wù)管理意識(shí)，此外還需要對(duì)相關(guān)管理人員進(jìn)行定期評(píng)價(jià)和考核，將其納入考核評(píng)定，從而端正管理人員工作態(tài)度，提升管理人員的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而促使稅務(wù)管理工作可以提升到一個(gè)更高的水平，進(jìn)一步落實(shí)稅收管理制度。

五、結(jié)論

有效的稅務(wù)管理工作能夠?qū)ζ髽I(yè)下級(jí)單位的稅務(wù)相關(guān)工作提供有效的支持以及指引，提升基層人員的稅務(wù)管理意識(shí)，降低整體成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的精細(xì)化有著極強(qiáng)的推動(dòng)作用。但是目前來看，在廣大企業(yè)的稅務(wù)管理工作中仍然存在著一定缺陷和問題，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的效率帶來了一定的負(fù)面影響。其中主要包括部分企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)人員、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不完善、核算和管理基礎(chǔ)工作有欠缺、管理層對(duì)稅務(wù)工作認(rèn)識(shí)不足等。這一系列缺陷和問題對(duì)于企業(yè)管理工作而言影響較大，特別是在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為此，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過構(gòu)建完善稅務(wù)人才隊(duì)伍、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制、重視基礎(chǔ)管理工作的完善、強(qiáng)化管理層的重視程度等手段以強(qiáng)化稅務(wù)管理。