朱俊虹

一、引言

在當(dāng)今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生大多數(shù)情況下都源于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在管理缺陷、或內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位等，從而對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成阻礙和限制，因此企業(yè)想要獲得可持續(xù)發(fā)展，需要對(duì)自身內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，建立強(qiáng)大而有效的內(nèi)部控制環(huán)境，并對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行人員開展必要的培訓(xùn)并充分調(diào)動(dòng)他們的積極性，才能使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控落實(shí)到位。

二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)系分析

1.內(nèi)部控制

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，良好的內(nèi)部控制的有序運(yùn)行非常重要。內(nèi)控的建立和實(shí)施可以幫助企業(yè)有效管控來(lái)自內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。同時(shí)，內(nèi)控體系的運(yùn)作還能確保企業(yè)資金使用的安全性和運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性，能推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的順利開展，為將來(lái)企業(yè)決策計(jì)劃的制訂和實(shí)施提供準(zhǔn)確的參考。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)、或影響資金使用安全、導(dǎo)致成本上升、降低經(jīng)營(yíng)效益的各類不確定因素。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生直接影響，且其與各類業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)，并會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)包括企業(yè)利潤(rùn)的獲得都產(chǎn)生直接影響。因此，企業(yè)如果想要提高經(jīng)營(yíng)管理效率和提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，就必須做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，同時(shí)還需要相應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)所有相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

3.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控之間的關(guān)系

（1）二者目標(biāo)一致，且決策層相同

內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的目標(biāo)是趨同的，都是為了穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)的正向發(fā)展，讓企業(yè)在面對(duì)日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)有強(qiáng)大的抵御和成長(zhǎng)能力。同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的決策都是由企業(yè)管理層來(lái)指定的，且內(nèi)部控制管理工作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的有效落實(shí)需要上至管理層、下至各個(gè)部門和各級(jí)員工的緊密配合?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，缺一不可。它們二者的目標(biāo)相同、且決策者相同，這也為這兩者的有機(jī)結(jié)合提供了有利的先決條件。

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分

實(shí)施內(nèi)部控制的其中一項(xiàng)重要工作就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制，風(fēng)險(xiǎn)防控本就是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容之一。而評(píng)價(jià)一家企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是，內(nèi)控系統(tǒng)是否幫助企業(yè)降低了風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響程度。但需要說(shuō)明的是，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅是內(nèi)控系統(tǒng)所管控的風(fēng)險(xiǎn)中的其中一種。鑒于此，基于內(nèi)控視角的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就是從內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控的角度，進(jìn)一步突出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控這一內(nèi)容。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控強(qiáng)化了內(nèi)控管理的前瞻性

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)提前對(duì)可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)而指定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策，它更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)防，同時(shí)還可以在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)情況及時(shí)調(diào)整事中的應(yīng)對(duì)措施，這就對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理提出了前瞻性的要求。從事前、事中、事后三個(gè)方面完善內(nèi)控管理的流程設(shè)計(jì)，可以更好地完善企業(yè)的內(nèi)控體系，提高內(nèi)控的預(yù)防性和時(shí)效性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源分析

企業(yè)所面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由內(nèi)外部的不確定因素導(dǎo)致的，所以對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源分析也應(yīng)從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。

1.由外部不確定因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)目前面臨日益復(fù)雜多變的外部環(huán)境，特別是近幾年疫情形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增大，且由于行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)銷售出現(xiàn)疲軟狀態(tài)。同時(shí)，原材料成本、人力成本也呈上升趨勢(shì)，加之稅負(fù)上升，企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)空間進(jìn)一步壓縮，導(dǎo)致其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。這一系列不可控因素都有可能阻礙企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，如果風(fēng)險(xiǎn)防控力度不夠，還有可能給企業(yè)帶來(lái)供應(yīng)鏈中斷、資金鏈斷裂等不可估量的嚴(yán)重后果。

2.由內(nèi)部不確定因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系尚不健全

企業(yè)只有建立了完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，才能從各個(gè)方面規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督力度，能更有效地保障企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系能提前鎖定企業(yè)內(nèi)外部可能會(huì)面對(duì)的隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡早防患于未然，根據(jù)識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和政策調(diào)整，雖不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，但也可以盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)影響程度，從而減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。但目前很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系尚不健全，加之管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重視程度不夠，導(dǎo)致部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系流于形式，無(wú)法真正落實(shí)到位。甚至還有一些企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督力量薄弱、行政組織關(guān)系混亂，且缺乏相關(guān)的責(zé)任追究制度，導(dǎo)致即便相關(guān)職能機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題也難以形成約束力和控制力。

（2）企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

一些企業(yè)的管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有可能給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響認(rèn)識(shí)不足，同時(shí)自身也缺少風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)知識(shí)體系，進(jìn)而也疏于對(duì)下屬人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)和督導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)一旦遇到突發(fā)事件，難以做出正確而及時(shí)的應(yīng)對(duì)。同時(shí)各職能部門人員長(zhǎng)期以來(lái)受到崗位責(zé)任制的約束和影響，只狹隘的關(guān)注自己職責(zé)范圍內(nèi)的情況，缺乏整體意識(shí)及關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)和教育，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，未能引起其應(yīng)有的關(guān)注度，或即便發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也難以提出有效的防范和應(yīng)對(duì)措施。比如財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率水平，避免負(fù)債過(guò)高且償付能力不足而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。適當(dāng)比例的負(fù)債有利于提高企業(yè)的資產(chǎn)收益率，只有讓企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)保持在一個(gè)合理范圍內(nèi)，才能盡可能降低企業(yè)出現(xiàn)“資不抵債”的概率，保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（3）企業(yè)內(nèi)部缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門或人員

因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)所處行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度不同，所以并不是每個(gè)企業(yè)都需要專門設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門。但即便沒(méi)有專門風(fēng)控部門，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)有相應(yīng)的人員負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管控的工作。這些人員應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)管控的知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)能力素養(yǎng)，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)管控方面有一定的工作經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)可以從外部人才市場(chǎng)招聘相關(guān)的專業(yè)人員，也可以選取內(nèi)部人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。如果沒(méi)有專業(yè)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控工作就難以發(fā)揮最佳的職能作用。

四、基于內(nèi)控視角的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在的問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是針對(duì)各種影響因素可能會(huì)給企業(yè)造成的影響進(jìn)行預(yù)先的評(píng)估和判斷，這是企業(yè)做到風(fēng)險(xiǎn)有效防范前的重要環(huán)節(jié)，其具體包括了風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)的防范等步驟，如果沒(méi)有做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，極有可能讓企業(yè)忽視經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的存在的潛在危險(xiǎn)因素，從而可能導(dǎo)致企業(yè)陷入難以預(yù)料的財(cái)務(wù)危機(jī)中。比如在企業(yè)的賒銷環(huán)節(jié)，很多企業(yè)由于迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的日益增大，加之沒(méi)有對(duì)可能產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、信用管理風(fēng)險(xiǎn)、貨款回收風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行很好的評(píng)估，由此會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的資金壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.控制活動(dòng)方面存在的問(wèn)題

任何企業(yè)的控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間有著密不可分的聯(lián)系，因?yàn)?，如果企業(yè)能設(shè)計(jì)和執(zhí)行好內(nèi)控管理工作，可以在很大程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。但相反，如果企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)有缺陷，或者內(nèi)控執(zhí)行中沒(méi)有落實(shí)到位，將不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范的最佳效果，并會(huì)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。從目前的情況來(lái)看，部分企業(yè)并未建立完善的內(nèi)控體系，比如沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核機(jī)制，這就為財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和條件。再比如，某些企業(yè)未對(duì)不兼容崗位實(shí)施職責(zé)分離、或沒(méi)有設(shè)置預(yù)算控制，這都將導(dǎo)致控制活動(dòng)出現(xiàn)漏洞和“真空”，從而降低內(nèi)部控制的有效性，讓企業(yè)有可能面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

3.內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問(wèn)題

內(nèi)控的監(jiān)督是保證整個(gè)內(nèi)控體系有效運(yùn)行的最后一道防線，通過(guò)科學(xué)的監(jiān)督活動(dòng)，可以讓企業(yè)全方位掌握內(nèi)控體系運(yùn)行情況，從而確保企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的防范和控制。但是就目前的情況來(lái)看，部分企業(yè)并沒(méi)有在內(nèi)部單獨(dú)設(shè)立審計(jì)或監(jiān)管部門，或者即便設(shè)置了內(nèi)審部門也形同虛設(shè)，內(nèi)審工作只是“走形式”，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的各項(xiàng)決策缺乏相應(yīng)的監(jiān)管。眾所周知，內(nèi)審部門的有效性受其獨(dú)立性因素的影響較大，而現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的內(nèi)審部門都是相對(duì)缺乏獨(dú)立性的，其監(jiān)管效力被嚴(yán)重削弱，也就難以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施及建議

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制建立的前提，同時(shí)，風(fēng)控機(jī)制的逐步完善也是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系日趨完善的必要條件。企業(yè)應(yīng)首先從管理層開始強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視力度，并由管理層將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)由上至下傳輸給全體員工，在整個(gè)企業(yè)形成良好的風(fēng)險(xiǎn)文化。同時(shí)，應(yīng)由專業(yè)人員將識(shí)別出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整理歸檔，形成完備的風(fēng)險(xiǎn)清單，以備不時(shí)之需。

同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步優(yōu)化受到企業(yè)管理層和執(zhí)行層兩個(gè)方面的影響。一方面，企業(yè)的管理層要進(jìn)行清晰的權(quán)責(zé)劃分，讓企業(yè)決策透明化、有序化，加強(qiáng)決策制定的科學(xué)性；另一方面，企業(yè)的執(zhí)行層要對(duì)管理層所做出的決策層層推進(jìn)，達(dá)到?jīng)Q策實(shí)施應(yīng)有的效果。而內(nèi)部控制在其中扮演了監(jiān)督的角色，它可以確保決策層傳遞信息的準(zhǔn)確和細(xì)化，同時(shí)各個(gè)執(zhí)行部門按照行為規(guī)范開展日常工作，可以從根本上降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

2.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是通過(guò)對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)外部情況的具體分析，結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)，對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，并提前制定好應(yīng)對(duì)措施，以期將風(fēng)險(xiǎn)程度降到最低。只有這樣，才能有助于企業(yè)更真實(shí)客觀地了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況等，從而有效提升企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度的把握。在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形式時(shí)刻變化的新時(shí)代，企業(yè)想要獲得可持續(xù)發(fā)展，就需要結(jié)合宏觀環(huán)境和行業(yè)微觀環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀及自身經(jīng)營(yíng)情況，建立科學(xué)而有序的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提升企業(yè)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力。

3.提高財(cái)務(wù)工作的信息化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的局限，建立業(yè)財(cái)一體化信息管理流程，讓業(yè)務(wù)部門的人員清晰了解財(cái)務(wù)工作流程，并利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，確保業(yè)務(wù)部門人員與財(cái)務(wù)人員共享信息，促使財(cái)務(wù)工作朝著更加準(zhǔn)確的方向發(fā)展。

另外，應(yīng)定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員開展有針對(duì)性的培訓(xùn)，并設(shè)置與風(fēng)險(xiǎn)掛鉤的考核及激勵(lì)制度，以激發(fā)員工的工作積極性，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)和主動(dòng)性，提升財(cái)務(wù)工作人員的工作能力。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充財(cái)務(wù)人員的新鮮血液，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的實(shí)施效果。