張曉紅

寧夏回族自治區(qū)水利科學(xué)研究院 寧夏 銀川

一、引言

在現(xiàn)代科技創(chuàng)新管理體系中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制至關(guān)重要。建立健全科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是促進(jìn)和保證科研事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。在新的歷史條件下，無論是公益性質(zhì)的科研事業(yè)單位，還是企業(yè)性質(zhì)的其他所有制研發(fā)機(jī)構(gòu)，都要對(duì)科技研發(fā)資金進(jìn)行有效管理和控制。特別是科研事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)，基本上都是公共財(cái)政資金。

全面深入推進(jìn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，是保障政府科技投入資金安全的有效措施，是發(fā)揮好財(cái)政資金作用的有效途徑。要不斷規(guī)范科研事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，防止內(nèi)部財(cái)務(wù)權(quán)限濫用。內(nèi)控系統(tǒng)也是科學(xué)高效的制約和監(jiān)督體系，對(duì)于促進(jìn)和提高科研單位公共服務(wù)效能以及內(nèi)部管理治理水平，實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要作用。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

首先，由于科研事業(yè)單位主要以從事專業(yè)技術(shù)的科研人員為主，特別是內(nèi)部研究室?guī)缀跞繛閺氖聦I(yè)研究人員，具有財(cái)經(jīng)專業(yè)背景的管理人員非常欠缺，各部門負(fù)責(zé)人也基本上都是從事專業(yè)研究的骨干或從事行政管理的人員，普遍缺乏財(cái)務(wù)控制意識(shí)。

其次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)薄弱，財(cái)經(jīng)管理專業(yè)人員極少，單位內(nèi)部很少配置專職的財(cái)務(wù)人員，機(jī)構(gòu)之間相互獨(dú)立，沒有內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)機(jī)制。

最后，單位內(nèi)部只是建立了財(cái)務(wù)支出報(bào)銷的工作制度，缺乏有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。同時(shí)，在科技項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)時(shí)，預(yù)算編制、審核控制不規(guī)范，支出管理隨意性較大，造成項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估不顯著。資金使用和資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)，監(jiān)管還存在薄弱環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)有發(fā)生。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

科研事業(yè)單位的資金來源主要是財(cái)政撥款，長(zhǎng)期以來，工作人員缺乏成本效益、風(fēng)險(xiǎn)管控等意識(shí)，對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部普遍缺少項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，沒有對(duì)實(shí)施科技項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)后果、防范措施進(jìn)行分析，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析；科研合同管理也缺少內(nèi)控條款，因研究項(xiàng)目合同不規(guī)范、不完整帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生；重大支出事項(xiàng)沒有經(jīng)過集體研究決策，經(jīng)費(fèi)使用跟蹤管理不及時(shí)、不到位，導(dǎo)致支出程序不規(guī)范、發(fā)票不合規(guī)、超范圍支出，對(duì)課題正常實(shí)施造成影響。

隨著科技管理工作不斷規(guī)范和完善，科研項(xiàng)目、科技經(jīng)費(fèi)中期檢查、結(jié)題驗(yàn)收、第三方財(cái)務(wù)審計(jì)等機(jī)制已經(jīng)開始常態(tài)化。但很多科研事業(yè)單位內(nèi)部還沒有適應(yīng)新的形勢(shì)和要求，還沒有設(shè)立內(nèi)部課題跟蹤檢查、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不健全、不完善、不到位。

3.財(cái)務(wù)績(jī)效考核機(jī)制不完善

科研事業(yè)單位在研究經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效考核方面尚處于起步階段，大部分科技人員對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效考核工作的重要性認(rèn)識(shí)不全面，加之科研事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員很少，其他研究專業(yè)人員又缺乏系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，科研課題在經(jīng)費(fèi)支出中隨意性較大，對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度自覺性不高，對(duì)考核涉及的指標(biāo)因素不熟悉，指標(biāo)量化不細(xì)，宏觀指標(biāo)多，可控性、操作性差。

同時(shí)，科研人員對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算的嚴(yán)肅性也不是很重視，甚至還有抵觸情緒。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，常常調(diào)整預(yù)算，預(yù)算管理工作的約束力不足。因而，必須加快完善財(cái)務(wù)績(jī)效考核體系和機(jī)制，確保財(cái)政經(jīng)費(fèi)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析

在內(nèi)部管理方面，科研事業(yè)單位必須遵循財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)律。在具體過程中嚴(yán)格執(zhí)行決策、落實(shí)、監(jiān)督之間相互分離的規(guī)定，只有認(rèn)真履行程序，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境才能得到改善，制度和機(jī)制才能發(fā)揮作用。這就要求單位領(lǐng)導(dǎo)，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)要提高站位，完善科研事業(yè)單位組織構(gòu)架和業(yè)務(wù)流程，對(duì)整體制度設(shè)計(jì)要負(fù)總責(zé)。

在風(fēng)險(xiǎn)防范和控制方面，科研事業(yè)單位必須始終堅(jiān)持公益性和準(zhǔn)公益性質(zhì)的方向，不能把營(yíng)利或單純獲取資金作為自身的主要目的。使用財(cái)政資金的首要職責(zé)就是保障資金安全和發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前，在許多科研事業(yè)單位，項(xiàng)目資金的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，尚未建立或完善有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，僅限于上級(jí)部門的一般性常規(guī)監(jiān)督檢查，單位內(nèi)部各部門對(duì)完善資金控制機(jī)制的積極性不高，造成了部門防御風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)薄弱，對(duì)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作產(chǎn)生不利影響。

在內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的正常開展非常重要，但是，當(dāng)前有些單位在這方面還存在較大問題。第一，科研事業(yè)單位尚未制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，同時(shí)，已經(jīng)制定的規(guī)章制度也基本上流于形式，落到實(shí)處的不多；第二，科研事業(yè)單位缺乏完善的信息系統(tǒng)，有時(shí)信息不能及時(shí)傳送。因此，科研事業(yè)單位運(yùn)用信息化技術(shù)開展內(nèi)部控制，是必須加快推進(jìn)的重要工作。

在單位內(nèi)部監(jiān)督工作中，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的問題也存在于內(nèi)部監(jiān)督方面，影響公共資金的效益發(fā)揮。建立完善的監(jiān)督機(jī)制，主要是科研事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之間有機(jī)融合。外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在國(guó)家和自治區(qū)制定的有關(guān)法律規(guī)章制度，涉及財(cái)政、審計(jì)和監(jiān)察多個(gè)部門的監(jiān)督工作。內(nèi)部監(jiān)督主要展現(xiàn)在科研事業(yè)單位內(nèi)審工作方面。因此，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制非常必要，也是單位健康發(fā)展的保障。

四、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)原則和重點(diǎn)

1.以問題為導(dǎo)向，以需求為牽引，堅(jiān)持統(tǒng)籌規(guī)劃和財(cái)務(wù)流程控制

科研事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部管理程序進(jìn)行認(rèn)真梳理，結(jié)合檢查、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，開展針對(duì)性的內(nèi)部專項(xiàng)調(diào)研，分析內(nèi)部管理環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源，以及造成的因素。特別是對(duì)單位內(nèi)部權(quán)限較大的財(cái)政資金使用分配與審批、單位自用國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、設(shè)備儀器采購(gòu)、資產(chǎn)處置、工程建設(shè)、勞務(wù)報(bào)酬等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，按照相互制約的構(gòu)架設(shè)置權(quán)責(zé)，細(xì)化權(quán)力運(yùn)行環(huán)節(jié)和流程，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有的放矢地開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，達(dá)到解決問題、滿足管理需求的目的。

要認(rèn)真把握課題資金預(yù)算編制、收款、支出、階段與最終決算、績(jī)效評(píng)價(jià)、重點(diǎn)變更事項(xiàng)決策、儀器設(shè)備采購(gòu)、試驗(yàn)工程建設(shè)、固定資產(chǎn)入庫等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制環(huán)節(jié)。雖然科研事業(yè)單位從事的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同、開展的項(xiàng)目不同、資金來源不同，但從財(cái)務(wù)管理的角度分析，都有內(nèi)在的規(guī)律。因此，建立完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，必須充分應(yīng)用科學(xué)的內(nèi)部控制原理和機(jī)制，結(jié)合科研事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、專業(yè)范圍，統(tǒng)籌規(guī)劃體系構(gòu)架，通盤考慮崗位設(shè)置，合理確定職責(zé)、環(huán)節(jié)流程和財(cái)務(wù)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)作結(jié)構(gòu)，以制度機(jī)制為基礎(chǔ)，以信息化為手段，合理設(shè)置崗位，各部門和崗位形成既協(xié)作又制約的工作格局，規(guī)避工作流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，從根源上杜絕各類違規(guī)問題。

2.堅(jiān)持全面有序推進(jìn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制機(jī)制和項(xiàng)目全過程風(fēng)險(xiǎn)管控

科研事業(yè)單位是我國(guó)的科技創(chuàng)新主力軍之一，因此，必須按照國(guó)家關(guān)于建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定，有序穩(wěn)妥地全面推進(jìn)，嚴(yán)格把握政策界限，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠?qū)挝粯I(yè)務(wù)全覆蓋，對(duì)業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，把內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行貫徹于決策、執(zhí)行和監(jiān)管的全流程，使內(nèi)控制度成為科技創(chuàng)新的助推器，保障項(xiàng)目順利完成，財(cái)務(wù)管理符合規(guī)定。

科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展，需要營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，增強(qiáng)全體職工的內(nèi)控意識(shí)，包括對(duì)全體干部職工進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控培訓(xùn)、與科研項(xiàng)目管理有關(guān)的制度培訓(xùn)、科技人員職業(yè)道德教育、廉政警示教育，為內(nèi)控制度和機(jī)制的實(shí)施營(yíng)造良好氛圍。在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，就引入項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，使項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)從一開始就樹立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無論在項(xiàng)目任務(wù)設(shè)置、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)確定、人員配備、預(yù)算編制、項(xiàng)目執(zhí)行、財(cái)務(wù)開支等全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.堅(jiān)持上下協(xié)調(diào)，形成合力，共同治理

科技活動(dòng)涉及的層級(jí)較多，涉及各級(jí)科技管理部門，涉及財(cái)政、審計(jì)部門，涉及科技事業(yè)單位所在的行業(yè)管理部門，有些還涉及其他企事業(yè)單位。因此，科研事業(yè)單位建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)要充分考慮這些因素，要兼顧各方，使不同層級(jí)之間能夠協(xié)調(diào)運(yùn)作，在促進(jìn)科技創(chuàng)新的共同目標(biāo)下形成最大合力。在政策范圍內(nèi)，必須充分發(fā)揮內(nèi)部控制以及有關(guān)部門、社會(huì)、媒體的監(jiān)督作用。應(yīng)當(dāng)充分考慮科技管理部門、行業(yè)管理部門、單位自身的定位，為建立公平、公正、公開的監(jiān)控體系打下基礎(chǔ)。同時(shí)，要注重財(cái)政部門的統(tǒng)籌規(guī)劃、監(jiān)督指導(dǎo)的核心作用，積極主動(dòng)與審計(jì)、監(jiān)察等部門聯(lián)系，尋求支持，共同努力，不斷推進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)以及有效實(shí)施。

4.堅(jiān)持單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部統(tǒng)籌機(jī)制

根據(jù)科研事業(yè)單位實(shí)際情況，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，明確職責(zé)和人員。較大的科研單位可以設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職人員；對(duì)于規(guī)模較小的單位，可以在科研管理部門或財(cái)務(wù)部門內(nèi)部增加審計(jì)職責(zé)，由具備財(cái)經(jīng)專業(yè)的人員專職或兼職有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作。

利用單位內(nèi)部公共信息平臺(tái)發(fā)布國(guó)家、科技部、自治區(qū)以及單位科技管理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)控制等方面制度，定期對(duì)單位內(nèi)部各部門財(cái)務(wù)管控執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)并適時(shí)通報(bào)，單位領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)研判財(cái)務(wù)管控存在的問題，對(duì)于共性問題，加強(qiáng)統(tǒng)籌，要研究制定統(tǒng)一的解決方案，不斷推動(dòng)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

五、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制完善對(duì)策

1.建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

有些科研事業(yè)單位只注重業(yè)務(wù)工作，對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不夠，內(nèi)控工作不積極，制度不健全。因此，科研事業(yè)單位要提高廣大職工對(duì)嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理重要意義的認(rèn)識(shí)，才能引起對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視，只有認(rèn)識(shí)到位，才能在行動(dòng)上積極。

要按照科研事業(yè)單位的實(shí)際需要，嚴(yán)格根據(jù)事由設(shè)定崗位，行使權(quán)限，并且要分級(jí)授權(quán)，分管領(lǐng)導(dǎo)必須定期輪崗，制約權(quán)力運(yùn)行，這是單位內(nèi)部控制的基本要求和必備要素。科研事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)范圍、行業(yè)特點(diǎn)、工作性質(zhì)、管理體系，依據(jù)國(guó)家和自治區(qū)法規(guī)及政策，按照決策、管理、運(yùn)行、監(jiān)督互相分離且互相制約的新要求，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，簡(jiǎn)化管理層級(jí)，確保權(quán)限規(guī)范行使，切實(shí)做到按事設(shè)崗、行權(quán)有責(zé)、分級(jí)管理、定期換崗。

2.提升相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平

在建立科研事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的過程中，應(yīng)當(dāng)明確不同崗位的工作職責(zé)，加強(qiáng)有關(guān)崗位人員的培訓(xùn)，不斷提高相關(guān)人員的財(cái)務(wù)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格按照“崗位分離”的原則科學(xué)設(shè)置崗位，細(xì)化各個(gè)崗位人員的具體分工，把關(guān)鍵崗位的具體責(zé)任落到實(shí)處，盡量規(guī)避由于職責(zé)不清或崗位設(shè)置不合理帶來的風(fēng)險(xiǎn)，從而保證單位財(cái)務(wù)工作安全高效運(yùn)行。

3.加強(qiáng)信息化技術(shù)的應(yīng)用

信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。要在已有工作基礎(chǔ)上，結(jié)合科研事業(yè)單位實(shí)際，不斷強(qiáng)化和拓展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，充分發(fā)揮現(xiàn)代技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立健全安全可靠、高效運(yùn)行、功能完備、構(gòu)架合理、應(yīng)用方便的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制平臺(tái)。加強(qiáng)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，不僅是保障財(cái)務(wù)管理科學(xué)、有序、高效、規(guī)范的有效基礎(chǔ)，也是保障科技創(chuàng)新項(xiàng)目順利實(shí)施的重要措施。

4.加強(qiáng)資金監(jiān)控

主要包括項(xiàng)目資金支付比例、研究經(jīng)費(fèi)進(jìn)度款支出比例等。項(xiàng)目資金支付比例是指研究經(jīng)費(fèi)撥付額度占總預(yù)算的比值，是衡量項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)茴~度合理性的重要指標(biāo)，也是財(cái)務(wù)、審計(jì)、項(xiàng)目管理部門的主要控制標(biāo)準(zhǔn)。研究經(jīng)費(fèi)進(jìn)度款支出比例是資金支出額度與課題進(jìn)度管控指標(biāo)，課題經(jīng)費(fèi)支出額度要與項(xiàng)目進(jìn)度項(xiàng)統(tǒng)一，如果實(shí)際支出大于預(yù)算，而課題進(jìn)度緩慢，落后于計(jì)劃安排，則說明項(xiàng)目執(zhí)行存在很大風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語

在建設(shè)科技強(qiáng)國(guó)的偉大事業(yè)中，科研事業(yè)單位得到了新的發(fā)展機(jī)遇，加強(qiáng)科研單位能力建設(shè)非常緊迫，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制十分重要，要確?？蒲匈Y金充分發(fā)揮應(yīng)有作用。要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)全面深入推進(jìn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，把制約內(nèi)部權(quán)限運(yùn)行、強(qiáng)化內(nèi)部控制作為主攻方向，切實(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，重點(diǎn)是推進(jìn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，不斷健全完善內(nèi)控體系，為全面推進(jìn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。