王璟璇

河北工業(yè)大學(xué)財務(wù)處 天津

一、引言

高校以培養(yǎng)人才和科研發(fā)展為主要任務(wù)，其高質(zhì)量發(fā)展離不開人力資本投入。人員經(jīng)費管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，具有涉及面廣、時效性強(qiáng)、責(zé)任重大等特點。自2019年起各大高校開始全面實行政府會計制度，“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙分錄、雙報告”的會計核算模式不僅增加了高校財務(wù)人員的賬務(wù)處理難度和工作量，同時也迫切要求高校建立人員經(jīng)費財務(wù)一體化的管理體系。

二、概念框架

人員經(jīng)費是維持高校正常運轉(zhuǎn)且可歸集到個人的各項支出，與日常公用經(jīng)費共同構(gòu)成高校的基本支出，包括一般公共預(yù)算財政撥款安排的“工資福利支出”和“對個人和家庭的補(bǔ)助”。其中工資福利支出包括在編和編外人員勞動報酬和繳納的五險一金，具體預(yù)算收支科目劃分包括基本工資、績效工資、津貼補(bǔ)貼、職工社會保險和住房公積金等。對個人和家庭的補(bǔ)助包括離退休人員和特定人員的社會補(bǔ)助。本文所指的人員經(jīng)費將勞務(wù)費用和獎助學(xué)金并入，構(gòu)成廣義的人員經(jīng)費概念框架。因此從職工薪酬（在職和離退休人員）、勞務(wù)費用、獎助學(xué)金三個方面進(jìn)行人員經(jīng)費管理研究。

三、高校人員經(jīng)費管理難點

H高校作為省部共建的“雙一流”高等院校，于2020年將各類人員經(jīng)費發(fā)放業(yè)務(wù)均并入新建的人員經(jīng)費管理科進(jìn)行集中管理，從而提高財務(wù)管理效率，但是在實際工作中面臨著許多難點和挑戰(zhàn)。

1.政策遵從方面

區(qū)別于高校其他費用在發(fā)票真實有效、項目經(jīng)費充足時即可報銷，高校人員經(jīng)費的發(fā)放必須嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)政策和法律法規(guī)，所以人員經(jīng)費管理的政策遵從度要求很高，給高校財務(wù)管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。

（1）人員經(jīng)費政策復(fù)雜多變。高校人員類別構(gòu)成的多樣性致使不同的人員必須遵從不同的國家政策、法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章。首先人員經(jīng)費發(fā)放必須遵從新個人所得稅法等法律法規(guī)，新個稅改革變化巨大，其中包括首次提出“綜合所得”“專項附加扣除”等概念，高校人員數(shù)量巨大、類別多元導(dǎo)致財務(wù)計稅、代扣代繳、宣傳解釋的工作量急劇增加，對高校財務(wù)人員是巨大的挑戰(zhàn)。從人員經(jīng)費內(nèi)部分類出發(fā)，各自遵循不同的法律規(guī)定。職工薪酬方面，需要遵守國家《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》、高校工資績效管理和人員經(jīng)費管理制度，拒絕違規(guī)發(fā)放，嚴(yán)格遵守財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德。勞務(wù)費用方面，必須遵循財科教〔2017〕128 號《中央財政科研項目專家咨詢費管理辦法》中關(guān)于專家咨詢費的法律規(guī)定，以及高?！秳趧?wù)酬金發(fā)放管理暫行規(guī)定》等校內(nèi)公文規(guī)范。獎助學(xué)金方面遵守教育部、財政部印發(fā)的國家獎助學(xué)金規(guī)定、高校內(nèi)部各類獎助學(xué)金管理辦法，財務(wù)處負(fù)責(zé)審核發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行發(fā)放。

（2）政策遵從的延時性。由于人員經(jīng)費相關(guān)的國家政策法規(guī)復(fù)雜繁多、適時變化，同時高校財務(wù)處忙于日常會計核算業(yè)務(wù)，對國家政策和法律法規(guī)變化關(guān)注度不夠，即使及時關(guān)注到變化也可能因技術(shù)手段和信息化程度低導(dǎo)致其會計核算軟件或人員經(jīng)費管理系統(tǒng)完全按照國家政策執(zhí)行具有一定的延時性。

2.會計核算方面

（1）對會計核算的應(yīng)用不足。以前包括H 高校在內(nèi)的多數(shù)高校長期執(zhí)行的是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員對職工薪酬會計核算的重視和應(yīng)用不充分，僅將應(yīng)付職工薪酬作為過渡科目處理，對人員經(jīng)費進(jìn)行財務(wù)管理的工作較為忽視。按照政府會計制度“雙基礎(chǔ)”的新要求，運用應(yīng)付職工薪酬科目先計提薪酬金額，借記各項費用（行政事業(yè)支出/后勤管理支出/教育事業(yè)支出等），待實際發(fā)放薪酬時再從應(yīng)付職工薪酬科目的借方執(zhí)行發(fā)放，貸記銀行存款/零余額用款額度等科目，最終應(yīng)付職工薪酬借貸抵銷、實現(xiàn)平衡。實務(wù)中，政府會計制度下的應(yīng)付職工薪酬科目發(fā)揮計提薪酬數(shù)額、促進(jìn)高校薪酬經(jīng)費財務(wù)管理的作用。

（2）人員經(jīng)費賬務(wù)處理繁雜。截至2020年5月H高校僅在職教職員工就達(dá)2724 人，還不包括離退休人員、臨時聘用人員和勞務(wù)派遣人員等。每月人員薪酬數(shù)據(jù)項目多、范圍廣、內(nèi)容雜、變動大，高校的人員經(jīng)費在進(jìn)行會計核算時需要將不同的人員類別（教學(xué)教輔、行政管理、后勤服務(wù)等）進(jìn)行工資數(shù)據(jù)拆分，因此財務(wù)人員每月在制作會計憑證時需要將不同人員類別的經(jīng)費項目拆分后記入不同的科目，甚至需要根據(jù)不同的經(jīng)費來源和支出方式對支出明細(xì)科目或者經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行記賬，賬務(wù)處理較為復(fù)雜。勞務(wù)費用和獎助學(xué)金的人員經(jīng)費每月發(fā)放金額大，筆數(shù)多達(dá)上千筆，人工處理時間緊張、效率較低。

（3）人員經(jīng)費記賬憑證復(fù)核流于形式。人員經(jīng)費賬務(wù)處理繁雜，財務(wù)人員工作量較大，薪酬經(jīng)費手工錄入天財軟件生成的會計憑證多達(dá)幾百筆，同時在政府會計制度的“雙分錄”新要求下不僅手工錄入財務(wù)憑證，還需要手工錄入預(yù)算憑證。勞務(wù)費用和獎助學(xué)金的相關(guān)記賬憑證單筆雖然較為簡單，但是數(shù)量大。因此，三大類人員經(jīng)費每月的記賬憑證需要復(fù)核多達(dá)上百筆的薪酬憑證和上千筆的勞務(wù)費獎助學(xué)金憑證，面對巨大的工作量進(jìn)行逐一核對顯然不現(xiàn)實，只能大體把握復(fù)核點，無法細(xì)化到每筆分錄和賬目，導(dǎo)致人員經(jīng)費記賬憑證復(fù)核流于形式。

3.執(zhí)行發(fā)放方面

（1）人員經(jīng)費流程管理不盡完善。高效的流程管理是基于全面的流程管理制度之下的流程挖掘、梳理、執(zhí)行和監(jiān)督。高校各部門內(nèi)部都制定了詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程管理辦法并繪制業(yè)務(wù)流程圖，但是像人員經(jīng)費發(fā)放這種跨部門業(yè)務(wù)的流程管理制度較為缺乏。每月均會發(fā)生的人員經(jīng)費發(fā)放業(yè)務(wù)在長期經(jīng)驗積累下對于財務(wù)人員來說輕車熟路，但是一旦遇到非常規(guī)業(yè)務(wù)或者特殊業(yè)務(wù)，依據(jù)何種文件予以確認(rèn)和發(fā)放、通過何種審核程序都沒有完善的流程管理指導(dǎo)，無法實現(xiàn)人員經(jīng)費管理分層分級作業(yè)的需求。

（2）人員經(jīng)費內(nèi)控舉措不夠嚴(yán)密。H 高校勞務(wù)費用和獎助學(xué)金都是由制單人、復(fù)核人、出納不同崗位人員執(zhí)行發(fā)放工作，完全體現(xiàn)不相容職務(wù)分離的會計內(nèi)控要求。但是為明確權(quán)責(zé)，保證職工薪酬發(fā)放工作的統(tǒng)一性、準(zhǔn)確性和連續(xù)性，通常由專人承擔(dān)發(fā)放薪酬任務(wù)，雖然可以避免多人負(fù)責(zé)造成的數(shù)據(jù)錄入重復(fù)或遺漏，但是存在數(shù)據(jù)篡改等舞弊行為的風(fēng)險，由于這種舞弊行為具有專業(yè)性和隱蔽性的特點，簡單復(fù)核難以及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和問題。因此單純依靠負(fù)責(zé)薪酬發(fā)放工作的財務(wù)人員保持良好的職業(yè)道德和責(zé)任意識并不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致事前防范和事中監(jiān)督的內(nèi)控措施缺位，可能造成利用人員經(jīng)費管理漏洞進(jìn)行職務(wù)犯罪的風(fēng)險。

（3）人員經(jīng)費財務(wù)信息無法共享。目前H 高校的工資管理系統(tǒng)（發(fā)放薪酬）、網(wǎng)上申報系統(tǒng)（發(fā)放勞務(wù)費、獎助學(xué)金）與人力資源處的人事管理系統(tǒng)、科學(xué)和技術(shù)研究院的科研管理系統(tǒng)等財務(wù)處以外的職能機(jī)構(gòu)管理系統(tǒng)無法實現(xiàn)人員經(jīng)費數(shù)據(jù)信息共享。此外，也不能與財務(wù)處內(nèi)部的賬務(wù)處理系統(tǒng)、個人收入系統(tǒng)、個稅申報系統(tǒng)、銀行支付系統(tǒng)等直接對接，仍需要通過其他間接且低效的手段進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫和接口設(shè)計。財務(wù)信息“孤島”的現(xiàn)狀長期來看會導(dǎo)致部門間數(shù)據(jù)脫節(jié)、財務(wù)信息匹配困難，極大地削弱了人員經(jīng)費管理的高效率和及時性。

四、構(gòu)建高校人員經(jīng)費的財務(wù)一體化管理體系

1.轉(zhuǎn)變高校財務(wù)人員觀念，提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)

隨著高校全面實施政府會計制度逐漸步入正軌，應(yīng)從高校財務(wù)人員的觀念和業(yè)務(wù)素養(yǎng)層面入手。首先，轉(zhuǎn)變財務(wù)人員傳統(tǒng)的“就財務(wù)論財務(wù)”的固化思維，樹立財務(wù)一體化和業(yè)財融合管理的新型思維模式。其次，高校通過培訓(xùn)或自主學(xué)習(xí)加強(qiáng)財務(wù)人員對國家政策、政府會計制度、稅收法律法規(guī)、校內(nèi)公文規(guī)章等各方面的政策積累和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。通過從思維和實務(wù)雙重層面不斷增強(qiáng)工作責(zé)任感、提升高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，為建立高校人員經(jīng)費的財務(wù)一體化管理體系奠定人員基礎(chǔ)。

2.規(guī)范會計核算，發(fā)揮憑證復(fù)核重要作用

職工薪酬和勞務(wù)費用（校內(nèi)人員其他收入）均涉及應(yīng)付職工薪酬科目，該科目根據(jù)政府會計制度有關(guān)規(guī)定（財務(wù)會計和預(yù)算會計“雙分錄”）按照在職人員收入、退休人員收入、離休人員收入、津貼補(bǔ)貼、其他個人收入等明細(xì)科目進(jìn)行核算。通過該科目的貸方計提職工薪酬各項目，期末貸方余額反映應(yīng)付未付的職工薪酬；實際發(fā)放時從應(yīng)付職工薪酬借方轉(zhuǎn)出，應(yīng)付職工薪酬期末余額為零。財務(wù)人員通過應(yīng)付職工薪酬科目的發(fā)生額和余額可以確認(rèn)和計量高校人工成本，披露和報告職工薪酬的財務(wù)信息，充分發(fā)揮該科目的人員經(jīng)費管理職能。

為了避免人員經(jīng)費記賬憑證復(fù)核工作流于形式，設(shè)置除執(zhí)行發(fā)放人員經(jīng)費的記賬人員之外的獨立復(fù)核崗，不斷總結(jié)人員經(jīng)費支出賬務(wù)處理中的關(guān)鍵復(fù)核要點。人員經(jīng)費從數(shù)據(jù)錄入、生成、審核、發(fā)放均由不相容職務(wù)分離的多人完成，定期與人力資源處和開戶銀行核對人員基礎(chǔ)信息及相關(guān)數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮復(fù)核崗位的監(jiān)督作用，防范舞弊行為發(fā)生。

3.構(gòu)建高校人員經(jīng)費的財務(wù)一體化管理體系

高校人員經(jīng)費管理本身就是一個系統(tǒng)化、一體化的管理過程，執(zhí)行發(fā)放各項人員經(jīng)費需要高校各職能部門協(xié)同合作、共同完成，最終實現(xiàn)人員經(jīng)費相關(guān)數(shù)據(jù)信息在高校各機(jī)構(gòu)之間無縫對接、互通共享。因此，以流程管理為依托，在執(zhí)行發(fā)放的全過程進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，打破數(shù)據(jù)信息“孤島”屏障，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，從而建立高校人員經(jīng)費的財務(wù)一體化管理體系十分必要，基本流程如圖1所示。

圖1 高校人員經(jīng)費的財務(wù)一體化管理流程圖

財務(wù)處執(zhí)行發(fā)放人員經(jīng)費環(huán)節(jié)時承擔(dān)人員經(jīng)費財務(wù)管理職責(zé)，發(fā)放過程包括審核發(fā)放信息、完成計稅、生成記賬憑證、專人復(fù)核、提交銀行發(fā)放稅后金額，最終同步發(fā)放數(shù)據(jù)到財務(wù)處主頁和手機(jī)微信公眾號，實現(xiàn)人員經(jīng)費各項收入數(shù)據(jù)查詢和核對。

在財務(wù)處執(zhí)行發(fā)放人員經(jīng)費過程中體現(xiàn)出設(shè)計協(xié)同作業(yè)的流程管理。人力資源處負(fù)責(zé)在職在編人員、人事代理人員、臨時聘用人員、離退休人員等薪酬核定、校對和錄入，然后向財務(wù)處提供經(jīng)過負(fù)責(zé)人簽字授權(quán)的薪酬發(fā)放表；后勤服務(wù)中心等部門給財務(wù)處提供臨時工工資發(fā)放表；科研項目組或其他各職能部門在財務(wù)處網(wǎng)上申報系統(tǒng)中錄入學(xué)生、校外人員勞務(wù)費和校內(nèi)在職人員其他勞務(wù)收入信息后經(jīng)網(wǎng)上簽批后打印蓋章發(fā)放勞務(wù)費用；由本科生院、研究生院提供獎助學(xué)金發(fā)放表、請示、大額資金申報表等資料進(jìn)行線下發(fā)放。簡言之，各部門根據(jù)設(shè)定流程審查提交文件與系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否一致、發(fā)放范圍是否符合規(guī)定、簽字授權(quán)是否完備、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否合乎規(guī)范等，經(jīng)確認(rèn)后提交至財務(wù)處。由財務(wù)處確定流程、復(fù)核數(shù)據(jù)并執(zhí)行發(fā)放。

以流程管理為依托，財務(wù)處對人員經(jīng)費執(zhí)行發(fā)放的全過程進(jìn)行內(nèi)部控制，有效防范財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)控設(shè)計主要包括制度控制、崗位控制、數(shù)據(jù)控制。制度控制以內(nèi)部控制管理規(guī)范作為依據(jù)，通過流程管理帶動不相容職務(wù)分離崗位設(shè)置進(jìn)行控制，以會計核算管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)技術(shù)控制為手段，多層次、多維度加強(qiáng)全程內(nèi)控，保證人員經(jīng)費發(fā)放的及時性和準(zhǔn)確性。

通過高校人員經(jīng)費的財務(wù)一體化管理體系可以打破財務(wù)信息“孤島”屏障，將工資管理系統(tǒng)、網(wǎng)上收入申報系統(tǒng)與人力資源處的人事管理系統(tǒng)、科學(xué)和技術(shù)研究院的科研管理系統(tǒng)、財務(wù)處內(nèi)部的賬務(wù)處理系統(tǒng)、個人收入系統(tǒng)、個稅申報系統(tǒng)、銀行支付系統(tǒng)等形成數(shù)據(jù)交換接口進(jìn)行直接對接，實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)信息共享，充分滿足高校人員經(jīng)費管理需求。

新政府會計制度下高校應(yīng)當(dāng)從政策遵從、會計核算、執(zhí)行發(fā)放三個方面構(gòu)建高校人員經(jīng)費的財務(wù)一體化管理體系，以流程管理為依托，實現(xiàn)全過程內(nèi)部控制和財務(wù)信息共享，最終提升人員經(jīng)費財務(wù)管理水平，提高人員經(jīng)費使用效率，從而促進(jìn)新時期高校高質(zhì)量發(fā)展。