鄧珌龍

中國(guó)科學(xué)院合肥物質(zhì)科學(xué)研究院財(cái)務(wù)處 安徽 合肥

一、引言

近年來(lái)，科學(xué)事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的重視程度及管理水平有了明顯提高。但是針對(duì)審計(jì)署近期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的“往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬，未及時(shí)清理”等問(wèn)題，加強(qiáng)往來(lái)款管理仍然是各單位財(cái)務(wù)管理工作的重難點(diǎn)之一。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）2019年1月1日全面落地實(shí)施，其對(duì)事業(yè)單位往來(lái)款中應(yīng)收及暫付款項(xiàng)提出：“每年期末要全面梳理，如有跡象表明其可能難以收回，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的要求?！睘榇_保新舊制度順利銜接過(guò)渡,財(cái)政部又指出：“要全方位展開(kāi)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的清理以及賬齡梳理工作，為壞賬準(zhǔn)備計(jì)提奠定基礎(chǔ)?！笨梢?jiàn)做好往來(lái)款項(xiàng)管理與清理已是迫在眉睫。與此同時(shí)，新制度基于雙基礎(chǔ)、雙分錄的特性，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的核算提出了平行記賬的新要求。

基于此，本文從單位財(cái)務(wù)實(shí)踐出發(fā)，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中往來(lái)款項(xiàng)的規(guī)定，概述應(yīng)收及暫付款項(xiàng)內(nèi)容并介紹其新舊制度下銜接轉(zhuǎn)換。然后，分析新制度下其對(duì)應(yīng)科目設(shè)置并列舉相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要核算要點(diǎn)，最后提出管理建議，以期對(duì)單位財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作提供一定參考借鑒。

二、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)收及暫付款項(xiàng)概述

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中往來(lái)款項(xiàng)是指單位與公司、自然人和單位內(nèi)部之間發(fā)生在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中停留在待結(jié)算過(guò)程中的短暫性事項(xiàng)。主要有資產(chǎn)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和負(fù)債應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款六類構(gòu)成。往來(lái)款項(xiàng)不僅是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下單位資產(chǎn)負(fù)債表的重要組成部分，而且也是其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。對(duì)科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)而言，其往來(lái)款項(xiàng)中重要構(gòu)成就是各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本文主要研究形成單位債權(quán)部分的往來(lái)款項(xiàng)，即通過(guò)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款核算的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款。

三、新舊會(huì)計(jì)制度過(guò)渡中應(yīng)收及暫付款項(xiàng)銜接轉(zhuǎn)換

為確保新舊會(huì)計(jì)制度能夠成功有序過(guò)渡轉(zhuǎn)換，財(cái)政部于2018年下旬發(fā)布了專門針對(duì)科學(xué)事業(yè)單位行業(yè)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充銜接規(guī)定，進(jìn)一步保障科學(xué)事業(yè)單位能夠有效貫徹實(shí)施新制度。新制度中應(yīng)收及暫付款項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目下設(shè)“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目，其具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目切換銜接對(duì)照如表1科學(xué)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目切換銜接對(duì)照表。新賬“預(yù)付賬款”科目年初余額包含根據(jù)2018年年底科目余額表對(duì)應(yīng)科目轉(zhuǎn)入金額和原賬“在建工程”科目中屬于基建部分的預(yù)付款。而“其他應(yīng)收款”科目不僅要將未入賬的其他應(yīng)收款清查入賬轉(zhuǎn)入年初余額，而且要剔除原賬其他應(yīng)收款中有核算已完成匯款或開(kāi)出商業(yè)匯票、尚未收到貨物的金額。此項(xiàng)金額將其轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”中。預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換方面，對(duì)原賬“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”科目余額的資金性質(zhì)逐項(xiàng)分析，按照分析后其對(duì)應(yīng)財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金以及對(duì)應(yīng)專用基金里收入及支出提取形成的資金金額調(diào)減“資金結(jié)存”科目。在完成新賬各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余余額登記及調(diào)整后，編制2019年年初科目余額表。將其作為新賬會(huì)計(jì)科目的期初余額并按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。與此同時(shí),及時(shí)調(diào)整單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確切換。

表1 科學(xué)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目切換銜接對(duì)照表

四、新制度下應(yīng)收及暫付款項(xiàng)科目設(shè)置與核算要點(diǎn)

新制度改革創(chuàng)新了傳統(tǒng)核算模式，實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的新體系。與原來(lái)的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比，新制度下應(yīng)收及暫付款的相關(guān)科目設(shè)置有了一定變化，核算方法也變得相對(duì)復(fù)雜。政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中存在預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，預(yù)算會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有。

1.新制度下應(yīng)收及暫付款項(xiàng)科目設(shè)置

基于“雙基礎(chǔ)”之一的權(quán)責(zé)發(fā)生制下，新制度應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目相比舊制度而言有了一定變化，主要變化有原“其他應(yīng)收款”科目拆分為“其他應(yīng)收款”和“在途物品”科目；原“在建工程”科目拆分為“工程物資”“在建工程”和“預(yù)付賬款”3 個(gè)科目。

新制度下“預(yù)付賬款”科目主要核算單位的采購(gòu)、基建工程等依照合同條款預(yù)付給供應(yīng)商的貨款及工程款。本科目基礎(chǔ)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)按照各單位實(shí)際明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核算，例如A 科研院預(yù)付賬款下設(shè)外協(xié)、加工、設(shè)備采購(gòu)、材料采購(gòu)、維修改造、圖書期刊等二級(jí)明細(xì)科目。對(duì)于由單位基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目而產(chǎn)生的預(yù)付款，還應(yīng)在本科目所屬“基建預(yù)付款”二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)預(yù)付備料款、工程款和其他預(yù)付款等三級(jí)明細(xì)科目來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。A 科研院就是依照制度規(guī)定依此設(shè)定的?！捌渌麘?yīng)收款”科目核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，例如職工公務(wù)卡欠款、因公出差借款、單位備用金、應(yīng)收職工的墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的投標(biāo)保證金等。

2.新制度下應(yīng)收及暫付款項(xiàng)科目核算要點(diǎn)

新制度下單位要把納入部門預(yù)算管理的所有現(xiàn)金收入與支出業(yè)務(wù)，通過(guò)平行記賬的形式采用雙分錄進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1 號(hào)》中對(duì)暫付款的處理方法主要有兩種：“一是在借款時(shí)即扣除額度確認(rèn)預(yù)算會(huì)計(jì)處理；二是在支付時(shí)不做預(yù)算分錄，待報(bào)銷時(shí)按結(jié)算金額借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記資金結(jié)存。但在年底結(jié)賬前，對(duì)尚未報(bào)銷的暫付款項(xiàng)補(bǔ)記預(yù)算支出會(huì)計(jì)分錄?！钡诙N方法在實(shí)務(wù)操作中由于年底各單位會(huì)計(jì)核算時(shí)間緊任務(wù)重，補(bǔ)記工作量巨大，較多單位并不采取此方法。本文主要介紹采用第一種方式下的暫付款項(xiàng)科目核算，以表2政府會(huì)計(jì)制度下暫付款項(xiàng)科目主要核算要點(diǎn)，列舉五種不同情況分別介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的具體核算方法。預(yù)付賬款的預(yù)付、報(bào)銷環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理同其他應(yīng)收款核算過(guò)程趨同，本文以較為復(fù)雜的其他應(yīng)收款來(lái)進(jìn)行核算要點(diǎn)分析，不再重復(fù)介紹預(yù)付賬款核算。

表2 政府會(huì)計(jì)制度下暫付款項(xiàng)科目主要核算要點(diǎn)

五、新制度下科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)收及暫付款項(xiàng)管理建議

較多單位目前仍存在著往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬、未及時(shí)清理的問(wèn)題，其中也包含著大量預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。而存在上述現(xiàn)象的原因主要有：部分單位管理制度不健全，或雖有制度但具體落實(shí)實(shí)施不到位；借款人專業(yè)能力不足，只借不還，還款意識(shí)淡??；諸多單位存在部分歷史遺留問(wèn)題以及“新官不理舊賬”的現(xiàn)象。針對(duì)上述成因分析，為保障政府會(huì)計(jì)制度的深入推進(jìn)，提高單位財(cái)務(wù)管理和資金使用效益，對(duì)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的后續(xù)管理提出以下對(duì)策建議。

1.完善制度建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督

制度的建設(shè)要與時(shí)俱進(jìn)，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)“放管服”要求，緊密結(jié)合本單位實(shí)際情況，及時(shí)修訂完善應(yīng)收及暫付款管理辦法使其具有實(shí)際操作性。新管理辦法應(yīng)堅(jiān)持“堵梳結(jié)合,標(biāo)本兼治”原則，“堵”要不斷壓縮減少單位暫付款的借款范圍，降低暫付款體量的增加，“梳”要大力推廣單位職工使用公務(wù)卡結(jié)算方式，做到應(yīng)刷盡刷。與此同時(shí)，單位要建立健全對(duì)應(yīng)收及暫付款管理的長(zhǎng)效機(jī)制。結(jié)合本單位實(shí)際情況梳理業(yè)務(wù)流程，制定一套切實(shí)有效的往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)部控制制度,不僅包括對(duì)應(yīng)收及暫付款形成、催收、清理等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，還包括對(duì)應(yīng)收及暫付款賬齡分析、呆賬壞賬分析報(bào)告制度的建立。設(shè)置專員專職專崗全流程把控。審計(jì)部門要制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)流程，建立完善的工作底稿，定期檢查和實(shí)時(shí)監(jiān)督應(yīng)收及暫付款管理的工作。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，提高應(yīng)收及暫付款管理的執(zhí)行力。聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展往來(lái)款項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，借力外部監(jiān)督提高管理質(zhì)量。

2.提高全員重視，借力信息化手段

借款人的還款意識(shí)淡薄和不重視造成了大量應(yīng)收及暫付款的拖欠以及借款長(zhǎng)期未核銷。單位要加強(qiáng)往來(lái)款的清理宣傳力度，清理往來(lái)除了官方網(wǎng)頁(yè)通知，還可以通過(guò)單位郵件、短信等方式提醒，做到全方位傳達(dá)。對(duì)于多次提醒惡意未還款者，可與其工資績(jī)效掛鉤并通報(bào)其部門領(lǐng)導(dǎo)，列入負(fù)面清單。成立以單位負(fù)責(zé)人為組長(zhǎng)、多部門參與的清算小組。與此同時(shí)，單位應(yīng)加快信息化建設(shè)建立財(cái)務(wù)共享模式，把預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)管理、會(huì)計(jì)核算集中于一信息平臺(tái)打破“信息孤島”和“數(shù)據(jù)壁壘”，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，在新的信息平臺(tái)中可以增加往來(lái)款到期提醒和催還功能。財(cái)務(wù)部門開(kāi)通財(cái)務(wù)公眾號(hào)，使借款人可以隨時(shí)隨地在移動(dòng)手機(jī)端查詢個(gè)人借款情況，從而避免因忘記等原因?qū)е驴铐?xiàng)長(zhǎng)期未還，提高其重視程度。