王玉來

一、引言

H 集團所屬煉化公司6 臺常壓儲罐，因存在安全隱患實施改造，工程計劃投資總額1700 萬元，主要內(nèi)容為6 臺常壓儲罐罐頂及帶板更換、罐體防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統(tǒng)安裝。根據(jù)總公司建設(shè)項目管理的相關(guān)規(guī)定，投資額超過1000 萬元的限上項目，由總公司實施招投標、實施項目審計。根據(jù)總公司授權(quán)，H 集團審計部對該項目實施工程結(jié)算審計。

H 集團審計部組成審計組，開展審前調(diào)查，并根據(jù)審前調(diào)查確立了審計目標：一是工程造價的事前控制，重點關(guān)注招標文件的計價依據(jù)、計價條款、工程量清單編制等工程造價控制關(guān)鍵點；二是工程造價的結(jié)算審計，通過審核、比對、查證，對不符合施工合同計價取費標準及工程量計算規(guī)則的差錯予以糾正，合理確定、有效控制工程造價；三是工程管理方面，運用工程造價審計成果，對具有典型性和傾向性的問題進行由點到面的分析，推動體制、機制及制度完善，進一步推動工程項目管理提升。

二、審計過程及方法

按照“關(guān)口前移，防控結(jié)合”的工作思路，采用全面審核法和重點審核相結(jié)合的原則進行工程竣工結(jié)算審計，重點抓住結(jié)算審核的“四個重點”，實行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴格實施“五查”。

1.關(guān)口前移，防控結(jié)合

前移審計關(guān)口，參與工程招投標。按照確定的工作思路，審計組重點對涉及工程造價的條款進行審核。該工程招標文件采用固定總價合同，針對招標文件已經(jīng)發(fā)布、審核時間較緊的實際，審計組采用重點審核法，先從工程量較大的進行復(fù)核。通過審核，發(fā)現(xiàn)該招標文件工程量清單部分存在重大偏差，如：壁板、頂板清單工程量378.67t，復(fù)核工程量328.45t，多計50.22t；設(shè)備隔熱工程量1035m3，復(fù)核工程量710m3，多計325m3，僅這兩項工程量就多計約70 萬元。同時審計組還發(fā)現(xiàn)，招標文件清單工程量為清單編制人借用圖紙材料表量，一旦開標、中標，固定總價不能改變，損失將不可挽回。審計組將復(fù)核情況及時反饋，招標人對此進行確認后按程序發(fā)布澄清文件，將固定總價合同變更為單價合同，有效規(guī)避了這一風(fēng)險。

經(jīng)過竣工結(jié)算審計程序后確認，該工程清單中標價為1122.56 萬元，竣工結(jié)算完成后，清單部分結(jié)算價為978.49萬元，降低工程造價144.07 萬元。如果沒有事前對固定總價合同的澄清變更，本工程清單部分工程造價就為固定總價1122.56 萬元，將多支付工程款144.07 萬元。本次事前審計發(fā)現(xiàn)，合理合規(guī)預(yù)防了固定總價合同的損失，降低了風(fēng)險、節(jié)約了成本。

持續(xù)跟蹤，參與工程合同審核會簽。招標完成后，審計組根據(jù)工作計劃繼續(xù)對該工程進行跟蹤，參與工程施工合同的審核會簽，重點關(guān)注與工程造價有關(guān)的點：工程承包范圍與招投標文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權(quán)限的設(shè)置，對安全文明施工的約定，對工期順延的約定，合同價款的確定方式，對工程變更的約定，竣工驗收及結(jié)算的約定等。通過審核，提出如下意見：

一是按規(guī)范明確中標價格及相應(yīng)綜合單價。工程合同根據(jù)中標文件約定：中標價款1135.76 萬元基礎(chǔ)上稅前降低3%（不含安裝主材）。中標單位所報讓利3%未計算到綜合單價中。為合法、合規(guī)及避免結(jié)算爭議，審計組建議：應(yīng)按照有關(guān)規(guī)范、文件規(guī)定，清單報價中的優(yōu)惠（降價、讓利）均應(yīng)反映在相應(yīng)清單項目的綜合單價中。

二是工程價款調(diào)整方法模糊，易發(fā)生爭議。合同條款中對分部分項工作內(nèi)容因設(shè)計及業(yè)主原因發(fā)生變化時的調(diào)整方法進行了約定：按中標價組成細項進行調(diào)整，如中標價（單價）中沒有細項的，按照該工序的當期定額計價模式下的高限進行調(diào)減。為避免結(jié)算期發(fā)生爭議，審計組建議：一是合同計價條款應(yīng)使用專業(yè)名詞描述，如：“綜合單價”“組價”；二是合同中應(yīng)明確調(diào)整方法，避免使用“高限”等模糊描述。

三是完善合同價格資料，避免結(jié)算糾紛。評標過程中，應(yīng)評標委員會書面要求，各投標單位補充了焊縫檢測及壁板底板檢測修復(fù)的綜合單價及組價，而中標單位報價單中上述兩項工作內(nèi)容為合并報價60938.57 元/臺，缺少組價明細。根據(jù)招標文件施工技術(shù)要求，僅是對檢測不合格部分焊縫及底板進行修復(fù)，因此檢測工程量是確定的，但修復(fù)工程量是根據(jù)檢測結(jié)果合格與否相應(yīng)確定，其檢測量是等于或小于修復(fù)量的。審計組建議：該項合并報價應(yīng)補充組價明細，防止結(jié)算時發(fā)生糾紛。

四是合同計價條款應(yīng)前后一致，避免發(fā)生爭議。合同文本專用條款：固定總價在合同執(zhí)行期間原則上不因政策、市場因素等原因而變動。該條款因招標文件工程量清單存在重大偏差，已按程序發(fā)布澄清文件，各投標單位已書面回復(fù)確認，原固定總價合同已變更為單價合同。審計組審核發(fā)現(xiàn)合同通用條款部分已做相應(yīng)變更，專用條款未變更，為此，審計建議：合同條款應(yīng)詳細核查、及時根據(jù)招投標情況調(diào)整、前后一致，避免結(jié)算爭議。

五是合同工期考核缺項，不利于工期落到實處。中標人投標文件，承諾施工工期90 天，審計組發(fā)現(xiàn)合同文本中工期考核條款缺項，應(yīng)予以增加。明確工期考核一方面有利于將工期落到實處，另一方面也有利于解決因工期變化引起的糾紛。

2.抓住“四個重點”，把好工程造價“結(jié)算關(guān)”

（1）結(jié)算審核重點之一，復(fù)核工程量

根據(jù)圖紙和結(jié)算書逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合清單計價規(guī)范、是否準確，有無高估冒算，計算公式的數(shù)字運算是否正確，有無故意計算和合計錯誤以及筆誤，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計算，復(fù)核過程要有記錄，做好工作底稿。審計發(fā)現(xiàn)：

一是罐頂及第一帶壁板除銹防腐清單工程量為7320m2，設(shè)計變更取消第一帶壁板更換，實施了罐頂更換，經(jīng)計算該項工程量減少了2564.68m2，核減其多計除銹防腐費用33.45 萬元、多計壁板拆除費用13.37 萬元，共核減46.82 萬元；

二是儲罐鋁板保護層清單工程量6210m2，經(jīng)核實，多計工程量1495m2，核減8.8 萬元；

三是防潮層、保護層拆除清單工程量18600m2，經(jīng)核實，多計工程量1337m2，核減6.41 萬元；

四是設(shè)計變更取消防火堤，核減4.45 萬元；

五是其他零星施工量減少，核減12.94 萬元。

（2）結(jié)算審核重點之二，針對實際剖析綜合單價

首先對綜合單價進行分析，看其組價與實際施工內(nèi)容是否相符；然后根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進行綜合單價確定。對于審計發(fā)現(xiàn)的工作內(nèi)容與清單組價內(nèi)容不一致的，予以核減：

一是電纜溝揭蓋蓋板、鋪砂蓋磚綜合單價為14639.04元，實際核定單價為5228.41 元，共核減3.73 萬元；

二是原有磚砌防火堤加高h=500mm 的綜合單價為126.91 元/米，實際核定單價110.04 元/米，核減1.24 萬元。

（3）結(jié)算審核重點之三，審查工程變更

變更簽證的審核重點是其真實性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價領(lǐng)域問題的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價的集中點，更是造價審計的重點。

一是分析變更簽證的真實性和形成原因，確定其有效性；

二是審查變更簽證計算是否正確，包括費用內(nèi)容、計算準確性；

三是審查變更內(nèi)容與原設(shè)計圖紙、技術(shù)要求是否存在重復(fù)，防止重復(fù)計取。經(jīng)審核變更與原圖紙存在交叉部分，重復(fù)計取核減費用28.97 萬元；

四是根據(jù)合同約定，對合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格執(zhí)行，合同中有類似變更工程價格的，參照類似價格調(diào)整，對合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，按照項目合同計價條件重新進行組價，雙方確認后執(zhí)行。實際施工內(nèi)容與變更內(nèi)容不相符，核減費用8.79 萬元。

（4）結(jié)算審核重點之四，審核工程材料價格

工程材料是影響工程造價的重要因素，在工程造價中所占比例較大，是工程審計的重點環(huán)節(jié)。尤其是投標報價以外的變更工程材料價格的認定，更是工程審計的重點和難點。審計組對于本工程中的建設(shè)單位簽認價格高于《市建設(shè)工程價格信息》的材料價格，按照信息價予以核減，對于信息價里沒有的材料，通過向材料市場詢價予以確認。對于按照建設(shè)單位要求特別定制的材料，市場無法詢價的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設(shè)單位提供環(huán)境憑據(jù)和有效證明憑據(jù)，以取得充分的審計證據(jù)進行審計認定，以規(guī)避審計風(fēng)險。

3.實行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴格實施“五查”

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關(guān)資料后，對需要到現(xiàn)場核對的項目事先做好計劃，帶著問題去現(xiàn)場進行實地勘察測量，實行現(xiàn)場“一線工作法”，做到五查：一查竣工項目是否按設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實際施工情況是否與設(shè)計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實際使用工程材料規(guī)格、品牌、等級情況，作為定價依據(jù)。審計組、建設(shè)單位和施工單位相關(guān)人員同時參加了現(xiàn)場勘察，并對勘查記錄簽字認可。

一是防火墻抹防火涂料，簽證工程量1152m2，多計工程量406m2，核減9.12 萬元；

二是操作平臺、梯子拆制安裝，簽證工程量15.65t，多計工程量4.35t，核減3.31 萬元；

三是管道、閥門外包鋁板，簽證工程量52488.88m2，多計317.06m2，核減3.06 萬元；

四是電纜鋪設(shè)組價包括地溝挖土、鋪砂蓋磚、揭蓋保護板、揭蓋槽盒的施工內(nèi)容，經(jīng)現(xiàn)場查看只發(fā)生揭蓋蓋板、鋪砂蓋磚兩項內(nèi)容，核減3.73 萬元。

三、審計結(jié)果及成效

1.關(guān)口前移成效

審計組通過審核發(fā)現(xiàn)招標文件存在重大偏差，并針對問題提出審計建議，提請招標人按照程序發(fā)布澄清文件，該項審計建議降低工程造價144.07 萬元。

2.結(jié)算審計成效

通過結(jié)合前期審計成果，經(jīng)審計工程送審造價為1330.69 萬元，審定造價為1186.48 萬元，核減144.21 萬元，核減率10.84%。

四、結(jié)語

在新的經(jīng)濟形勢下，建設(shè)項目事后審計已經(jīng)不能完全滿足公司高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在需求，這就需要審計人員轉(zhuǎn)變審計思路，對項目全過程進行跟蹤審計，加強事前參與，關(guān)注事中控制，積極探索實現(xiàn)過程審計的新路徑、新形式，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目實施過程中存在的突出問題，堵塞管理漏洞，防止資產(chǎn)流失，為公司經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造價值。此外，為適應(yīng)審計模式的轉(zhuǎn)變，審計人員需要不斷地接受新知識，拓寬審計視野，提高審計業(yè)務(wù)水平。