宋鳳軒，王麗，孫穎鹿

（河北大學(xué)管理學(xué)院，河北 保定 071002）

受新冠肺炎疫情的影響，我國失業(yè)問題逐漸凸顯。根據(jù)《中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫》，2018-2020年我國城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率逐年遞增，2020年2月達到峰值6.2%。在疫情防控常態(tài)化背景下，“線上培訓(xùn)”“直播帶貨”等新就業(yè)形態(tài)迅速興起，提供了新的就業(yè)增長點。根據(jù)國家信息中心分享經(jīng)濟研究中心2020年發(fā)布的《中國共享經(jīng)濟發(fā)展報告（2020）》，截至2019年，我國平臺企業(yè)從業(yè)人員達到624萬人，同比增長4.2%，到2020年7月，有7800萬人從事互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的新興行業(yè)①。在新業(yè)態(tài)發(fā)展的同時，應(yīng)將相應(yīng)的保就業(yè)政策融入經(jīng)濟大循環(huán)與雙循環(huán)中，以財稅支持政策促進新業(yè)態(tài)下勞動力就業(yè)。當(dāng)前我國關(guān)于新業(yè)態(tài)的扶持政策還在不斷完善，新業(yè)態(tài)下的就業(yè)模式也呈多元化趨勢發(fā)展，未來新業(yè)態(tài)就業(yè)人員數(shù)量增速將不斷提升。2020年7月14日國務(wù)院出臺了《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展，激活消費市場帶動擴大就業(yè)的意見》，提出要完善適應(yīng)新業(yè)態(tài)的稅收征管制度。2020年9月21日出臺的《關(guān)于以新業(yè)態(tài)新模式引領(lǐng)新型消費加快發(fā)展的意見》指出，要充分發(fā)揮現(xiàn)有專項資金的統(tǒng)籌和引導(dǎo)作用，為新業(yè)態(tài)發(fā)展創(chuàng)造政策空間。2021年7月9日國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于加快發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式的意見》，針對跨境電商進行增值稅、消費稅減免等稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，優(yōu)化稅收政策保障，強化外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項資金等財政資金的作用。從政策出臺頻率可以看出，我國重視保障新業(yè)態(tài)就業(yè)，且以優(yōu)惠的財稅政策引導(dǎo)就業(yè)群體參與到新業(yè)態(tài)當(dāng)中。由于新業(yè)態(tài)興起時間較短，參與就業(yè)群體以及相關(guān)企業(yè)都存在較為顯著問題，需要相應(yīng)的財稅政策予以矯正和支持。文章通過對新業(yè)態(tài)下我國就業(yè)問題的分析，深入剖析新業(yè)態(tài)背景下支持就業(yè)財稅政策存在的問題，并借鑒國外促進就業(yè)的財稅政策經(jīng)驗，提出新業(yè)態(tài)背景下促進我國就業(yè)的財稅政策。

一、文獻綜述

促進就業(yè)包含促進個人就業(yè)和促進企業(yè)吸納就業(yè)兩個層面。在促進個人就業(yè)層面，部分學(xué)者研究了個人所得稅對就業(yè)的調(diào)節(jié)作用。劉廣陽[1]（2003）認為，個人所得稅能夠?qū)趧庸┙o產(chǎn)生最為直接的影響，通過個人所得稅調(diào)節(jié)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，能夠有效促進就業(yè)的供需平衡。王志烜等[2]（2018）認為，減稅政策能夠積極引導(dǎo)勞動者參與就業(yè)，進而提升就業(yè)數(shù)量與質(zhì)量。趙艾鳳、王好[3]（2020）認為，應(yīng)降低中低收入群體的個人所得稅稅率，以實現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)。徐曉雯等[4]（2021）認為，個人所得稅稅率同人力資本積累呈負相關(guān)關(guān)系，而受教育水平的提升能夠有效消解因稅率提高而產(chǎn)生的對人力資本積累的抑制作用。在財政支出對就業(yè)的作用上，邊恕等[5]（2018）認為，財政支出政策應(yīng)更多地向民生領(lǐng)域傾斜，以完善的區(qū)域協(xié)調(diào)和補償機制來推動地區(qū)就業(yè)。王陽[6]（2019）認為，應(yīng)發(fā)揮財政資金的統(tǒng)籌作用，提高就業(yè)方面的財政支出，提升勞動力就業(yè)服務(wù)水平，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，以實現(xiàn)就業(yè)的供需均衡。

在促進企業(yè)吸納就業(yè)層面，中小企業(yè)和個體工商戶作為吸納就業(yè)的主體，財稅優(yōu)惠政策作用在這些主體上的效果更為顯著。在稅收優(yōu)惠政策方面，崔志坤等[7]（2012）認為，應(yīng)提高主體稅種的優(yōu)惠力度，根據(jù)不同發(fā)展階段的中小企業(yè)制定針對性稅收優(yōu)惠政策。李旭紅、馬雯[8]（2014）認為，增值稅較企業(yè)所得稅更能夠提升中小企業(yè)的成長能力，因此應(yīng)制定更加優(yōu)惠的增值稅優(yōu)惠政策，以促進其吸納就業(yè)的能力。程小琴[9]（2018）認為，應(yīng)完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系，通過對小微企業(yè)實施單一稅制，擴展其成長空間，優(yōu)化其經(jīng)營環(huán)境，為就業(yè)需求的增加提供政策基礎(chǔ)。毛德鳳、彭飛[10]（2020）認為，對于創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策能夠有效提升企業(yè)自身的融資能力，為企業(yè)自身發(fā)展以及崗位需求的增加起到正向效應(yīng)。姚維保、張翼飛[11]（2020）認為，可以通過降低企業(yè)所得稅法定稅率減輕企業(yè)綜合稅負，還可以通過“三免三減半”等方式進一步強化減稅力度。胡怡建等[12]（2020）認為，中小微企業(yè)作為吸納就業(yè)的主體，應(yīng)享受更加優(yōu)惠的企業(yè)所得稅率。在財政支持政策方面，郭長林[13]（2018）認為，財政投資對于不同類型的企業(yè)具有不同的效應(yīng)，需要優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)以穩(wěn)定就業(yè)。楊志勇[14]（2020）建議財政優(yōu)惠政策可依據(jù)中小微企業(yè)吸納勞動力數(shù)量的能力進行設(shè)置。何代欣[15]（2020）認為，通過提高就業(yè)補貼和財政轉(zhuǎn)移支付，能夠有效降低失業(yè)率。張琳[16]（2021）認為，財稅政策應(yīng)重點支持靈活就業(yè)群體就業(yè)，鼓勵創(chuàng)業(yè)者實現(xiàn)新業(yè)態(tài)就業(yè)。

二、新業(yè)態(tài)下我國勞動者就業(yè)面臨的困境

（一）新業(yè)態(tài)企業(yè)抗風(fēng)險能力較弱

在新冠肺炎疫情的影響下，新業(yè)態(tài)興起。從《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展，激活消費市場帶動擴大就業(yè)的意見》中提出的15個新業(yè)態(tài)模式②可以看出，新業(yè)態(tài)企業(yè)多同互聯(lián)網(wǎng)緊密相關(guān)，線上運營模式成為新業(yè)態(tài)企業(yè)主要的運行方式，且企業(yè)類型多為中小微企業(yè)。同時，從新個體、微經(jīng)濟等在列的新業(yè)態(tài)模式可以看出，我國大力支持新業(yè)態(tài)個體工商戶的發(fā)展。新業(yè)態(tài)下催生的新興產(chǎn)業(yè)多處于初創(chuàng)期，企業(yè)本身規(guī)模較小，抗風(fēng)險能力較為薄弱，相較于傳統(tǒng)成熟的實體經(jīng)濟，這些“互聯(lián)網(wǎng)+”型企業(yè)的業(yè)務(wù)依托于實體經(jīng)濟，以線上運營為主要運營模式，面對企業(yè)經(jīng)營不善、融資困難、政策環(huán)境等內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險較容易受到?jīng)_擊，致使企業(yè)破產(chǎn)。面對疫情防控常態(tài)化，新業(yè)態(tài)具有先天的優(yōu)勢和較為廣闊的發(fā)展前景，在當(dāng)前我國密集出臺的穩(wěn)定就業(yè)財稅政策導(dǎo)向下，如何提升新業(yè)態(tài)下中小微企業(yè)和個體經(jīng)濟風(fēng)險抵御能力，最大程度發(fā)揮其穩(wěn)定就業(yè)的主要作用應(yīng)成為下一步政策重點。

（二）新業(yè)態(tài)從業(yè)人員就業(yè)質(zhì)量不高

從我國失業(yè)情況來看，2020年我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)為1160萬人，城鎮(zhèn)失業(yè)再就業(yè)和就業(yè)困難人員總計678萬人，失業(yè)率達到4.2%，較2019年增加0.6個百分點。結(jié)合新業(yè)態(tài)和疫情影響下的經(jīng)濟下行來看，新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的就業(yè)問題不斷凸顯。由于新業(yè)態(tài)行業(yè)大部分就業(yè)門檻較低，從就業(yè)人員構(gòu)成來看城鎮(zhèn)下崗職工、進城務(wù)工人員等低收入群體成為新業(yè)態(tài)就業(yè)主體。這些群體自身綜合素質(zhì)較低，專業(yè)技能較差，且在上崗之前并未接受過企業(yè)正規(guī)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一旦進入新業(yè)態(tài)企業(yè)，不僅就業(yè)質(zhì)量無法保證，還有可能面臨職工傷害等風(fēng)險。

（三）新業(yè)態(tài)從業(yè)人員就業(yè)收入差異顯著

新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的主要群體為受教育程度較低的低收入人群，他們通常只負責(zé)一些體力勞動或簡單的腦力勞動，且多數(shù)低層次人員只能以非正式形式就業(yè)，工作更換頻率較高，通常收入水平和保障水平也較低；而新業(yè)態(tài)下“數(shù)字化”、“互聯(lián)網(wǎng)”等關(guān)鍵詞凸顯，高層次就業(yè)者將個人優(yōu)勢同網(wǎng)絡(luò)相關(guān)聯(lián)，通過自媒體進行直播、帶貨等方式獲得高收入，高層次就業(yè)者粉絲累積量達到一定程度時，即可獲得相對穩(wěn)定的高收入，在同一行業(yè)也就具備更高的競爭力。在新業(yè)態(tài)企業(yè)招聘時，盡管兩個群體都為非正式就業(yè)，低層次就業(yè)人員的聘用成本甚至更低，但高層次就業(yè)者具備更高水平的崗位認知度，培訓(xùn)成本低，且能為企業(yè)帶來更高的效益，企業(yè)則會優(yōu)先選擇更具競爭力的高層次從業(yè)人員。新業(yè)態(tài)從業(yè)人員在收入水平、競爭力等方面都存在顯著差異，因此財稅優(yōu)惠政策在設(shè)計時也應(yīng)突出差異化。

（四）新業(yè)態(tài)職業(yè)培訓(xùn)體系有待強化

新業(yè)態(tài)提出后我國出臺了一系列促進新業(yè)態(tài)就業(yè)的政策，新業(yè)態(tài)從業(yè)人員專業(yè)技術(shù)水平有待提升，而當(dāng)前我國還未形成較為完整的職業(yè)培訓(xùn)體系，這在一定程度上影響了部分勞動力進入新業(yè)態(tài)的信心，進而影響新業(yè)態(tài)就業(yè)質(zhì)量。從培訓(xùn)規(guī)模來看，職業(yè)院校等專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)數(shù)量不斷下降，為靈活就業(yè)、就業(yè)困難等就業(yè)群體提供的公益性培訓(xùn)崗位顯著不足，培訓(xùn)供給同需求匹配度較差。從培訓(xùn)質(zhì)量來看，培訓(xùn)資源的共建共享機制還未形成，資源整合能力不足，利用效率較低，部分培訓(xùn)機構(gòu)出現(xiàn)供需脫節(jié)問題，整體培訓(xùn)質(zhì)量不高[17]。

三、新業(yè)態(tài)下我國就業(yè)財稅政策存在的問題

目前我國的財稅體系發(fā)展比較完善，但在某些方面仍有較多限制，當(dāng)前新業(yè)態(tài)背景下我國就業(yè)財稅政策存在的問題主要休王剛在以下幾個方面。

（一）促進就業(yè)財稅政策的針對性有待提升

從國家出臺的關(guān)于支持新業(yè)態(tài)就業(yè)的財稅政策相關(guān)規(guī)定來看，當(dāng)前的財稅政策涵蓋內(nèi)容較為寬泛，缺乏具有針對性的具體措施?？v觀我國促進就業(yè)的財稅政策，政策設(shè)置呈碎片化特征，再加上相應(yīng)的配套措施跟進較為緩慢，最終使就業(yè)效果受到影響。從促進個人就業(yè)的財稅政策來看，中央的就業(yè)創(chuàng)業(yè)補貼政策在各地方執(zhí)行基本統(tǒng)一的標準，不同類型的收入群體之間的財政補貼力度相差不大，差異化政策的缺乏則會直接影響政策的執(zhí)行效果[18]。

從促進企業(yè)吸納就業(yè)的財稅政策來看，近年來我國減稅降費及財政補貼政策在落實過程中存在制約因素。就財稅部門來說，新業(yè)態(tài)新模式概念提出后存在一定問題，如中小微企業(yè)劃分界限不清晰，使稅收優(yōu)惠政策陷入更加模糊的判定境地。新業(yè)態(tài)作為新興行業(yè)在市場中發(fā)展時間較短，相應(yīng)的財稅優(yōu)惠政策界定標準未能及時跟進，導(dǎo)致政策執(zhí)行中出現(xiàn)部分符合條件的企業(yè)無法適用等問題，部分企業(yè)可能會選擇放棄享受優(yōu)惠政策，政策釋放的利潤空間被壓縮，政策促進企業(yè)發(fā)展和擴大就業(yè)的效用也會受到影響。

（二）減稅降費力度同財政就業(yè)支出有待平衡

Torben等人[19]（1996）在20世紀90年代就提出，稅收和財政支出對預(yù)算平衡產(chǎn)生重要影響。若將稅收的負面影響考慮在內(nèi)，財政支出政策則會對就業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的不利影響。從近年來我國鼓勵新業(yè)態(tài)發(fā)展的各項財稅政策來看，馬海濤等[20]（2020）認為，我國的減稅降費政策對財政收入的下行構(gòu)成壓力，地方財政收入的減少和剛性支出的增加對地方財政收支平衡形成了挑戰(zhàn)。與此同時，新冠肺炎疫情導(dǎo)致我國公共衛(wèi)生支出倍增，財政收支平衡問題需受到關(guān)注。從我國財政收入和支出對比情況來看，2020年全國財政收支差額為62693.11億元，其中地方財政收支差額為110368.62億元，分別同比增加14224.82億元和7706.01億元③，相比中央財政，地方財政自給能力較為薄弱。與此同時，部分地方各部門對預(yù)算的預(yù)估能力和收支額度控制能力有限，在有限的財政資金下，支出方向被慣性固定，資金騰挪空間有限[21]。因此，在面對中央出臺鼓勵新業(yè)態(tài)就業(yè)的財政支持政策時，地方可能出現(xiàn)“心有余而力不足”的困境。如何在財政資金有限的條件下最大程度實現(xiàn)促進新業(yè)態(tài)就業(yè)的政策紅利，是中央和地方政府在政策制定與實施過程中面臨的重點與難點。

（三）新業(yè)態(tài)財稅優(yōu)惠政策落實存在困難

新業(yè)態(tài)下就業(yè)人員同雇傭企業(yè)間的關(guān)系并非嚴格勞動雇傭關(guān)系，由于新業(yè)態(tài)就業(yè)人員的工作形式、工作時間相對不固定，多數(shù)就業(yè)人員可能與不止一個雇傭公司存在勞動關(guān)系，且未同雇傭公司簽署勞動合同，導(dǎo)致當(dāng)前針對新業(yè)態(tài)雇用企業(yè)的優(yōu)惠政策較易落實，而對新業(yè)態(tài)就業(yè)人員的優(yōu)惠落實難度較大，部分企業(yè)利用政策設(shè)定漏洞盡量減少企業(yè)責(zé)任，從而影響新業(yè)態(tài)就業(yè)人員的工作積極性，進而影響整個行業(yè)的就業(yè)率。

（四）職業(yè)培訓(xùn)政策供給度和瞄準度有待強化

從職業(yè)培訓(xùn)政策供給度來看，如前文所述，新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)水平較低，從事部分新業(yè)態(tài)行業(yè)可能會需要一定時間來了解與適應(yīng)，而職業(yè)培訓(xùn)能夠有效縮短這一周期，通過提升勞動者的專業(yè)素質(zhì)促進就業(yè)。而當(dāng)前針對職業(yè)教育培訓(xùn)財稅優(yōu)惠政策供給還較為薄弱，政策有效性還有待加強。

從職業(yè)培訓(xùn)政策瞄準度來看，新業(yè)態(tài)對勞動者綜合素質(zhì)水平的要求提高，而當(dāng)前我國對新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容和方式同職業(yè)要求的匹配度不高，農(nóng)民工等低素質(zhì)勞動力缺乏參與職業(yè)培訓(xùn)的動力，且參與職業(yè)培訓(xùn)的渠道較窄，部分地方政府在政策落實上存在時滯，職業(yè)培訓(xùn)補貼的適用對象也有待拓寬。因此，當(dāng)前財政職業(yè)補貼資金還無法實現(xiàn)企業(yè)培訓(xùn)的全覆蓋[22]。

四、國外促進就業(yè)的財稅政策經(jīng)驗

（一）國外促進中小微企業(yè)吸納就業(yè)的財稅政策經(jīng)驗

在鼓勵中小企業(yè)方面，美國2009年通過《美國恢復(fù)與再投資法案》，延長了2010年和2011年失效的稅收抵免條款，并針對中小企業(yè)2008年扣除額超過所得額的情況，將凈營運損失結(jié)轉(zhuǎn)年度由兩年提高至五年，以退稅為小企業(yè)提供必要的流動資金支持；在預(yù)估稅方面，繳納依據(jù)由前一年度稅款的110%下調(diào)至90%，進一步減輕了中小企業(yè)的稅負。同時，美國政府還在設(shè)備折舊、資本收益等方面予以相應(yīng)的優(yōu)惠。在財政優(yōu)惠政策上，美國政府提高了對小企業(yè)的政府購買額度，并啟動快速支付制度，提高中小企業(yè)政府購買結(jié)算效率，提高購買合同透明度。在鼓勵小微企業(yè)方面，通過拓寬小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍、核心投資資本收益稅等稅類減免、固定資產(chǎn)加速折舊等政策鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)；根據(jù)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策設(shè)置相應(yīng)的配套設(shè)施，如針對私人投資設(shè)置財政專項資金、提高小微企業(yè)貸款額度、便利小微企業(yè)融資等方式，為小微企業(yè)的發(fā)展提供寬松的財稅政策環(huán)境，并產(chǎn)生顯著的促進就業(yè)效果[23]。

此外，其他一些國家在這方面經(jīng)驗也比較充足，如德國政府將財政補貼更多地向中小企業(yè)傾斜，為自主創(chuàng)業(yè)者提供基礎(chǔ)設(shè)施和資金支持，為新建的中小企業(yè)提供5%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并配套了依據(jù)工作量和季節(jié)調(diào)整的彈性勞動力就業(yè)市場政策，以此吸引更多的中小企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，增加就業(yè)崗位[24]。英國對創(chuàng)辦中小企業(yè)者實行投資額6%的企業(yè)所得稅減免政策，且規(guī)定年最高免稅額為4萬英鎊。日本政府從法律層面明確雇傭促進稅制原則，規(guī)定企業(yè)雇傭的員工越多，享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠幅度越大。

（二）國外促進個人就業(yè)的財稅政策經(jīng)驗

在鼓勵創(chuàng)業(yè)上，美國政府通過間接激勵的方式鼓勵私人部門自主創(chuàng)業(yè)，并實施周期性的鼓勵就業(yè)政策，以保證政策的連貫性和長效性。在鼓勵就業(yè)上，美國對失業(yè)半年以上的人員實施4000美元的稅收減免政策，并通過法律予以保障；隨后，為了進一步對失業(yè)人員權(quán)益進行保障，聯(lián)邦政府發(fā)行債券對州政府提供失業(yè)救濟金。日本政府為了鼓勵勞動者提高自身職業(yè)能力，根據(jù)培訓(xùn)費用類別對個人予以不同比例財政補貼；對于無法享受失業(yè)保險的失業(yè)者，日本政府給予一定的財政資金幫助其進行職業(yè)培訓(xùn)，并針對失業(yè)者提供“1日元創(chuàng)辦公司”的優(yōu)惠政策，之后又增加了“5年之內(nèi)注冊資本須增加到法定額度”，對原有政策進行完善[25]；為了鼓勵企業(yè)進行職業(yè)培訓(xùn)，日本政府規(guī)定，若企業(yè)對勞動者進行職業(yè)培訓(xùn)，并定期對勞動者專業(yè)技能展開評估并提供就業(yè)指導(dǎo)，則可以享受一定比例的財政補貼；同時，政府還委托企業(yè)、高等教育機構(gòu)等民間培訓(xùn)機構(gòu)對失業(yè)者提供培訓(xùn)機會，幫助其盡快就業(yè)；對于無法享受就業(yè)保險制度的個體戶和無固定工作單位的失業(yè)者，可在保險救濟金到期后申領(lǐng)“援助失業(yè)者資金貸款”。俄羅斯政府為了鼓勵年輕人就業(yè)，實施了“青年實踐計劃”，規(guī)定雇傭大學(xué)畢業(yè)生受雇企業(yè)在第一年至一年半的實習(xí)期內(nèi)，財政負擔(dān)其工資的50%，既刺激了企業(yè)吸納就業(yè)，又保證了個人就業(yè)。德國則適當(dāng)提高社會弱勢群體的工資補貼和就業(yè)補貼，以此鼓勵就業(yè)。

五、新業(yè)態(tài)下促進就業(yè)的財稅政策建議

（一）以直接和間接的稅收優(yōu)惠政策雙效促進就業(yè)

在直接促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上，我國應(yīng)有選擇地借鑒國外的成功經(jīng)驗，根據(jù)當(dāng)前的就業(yè)形勢和稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，以直接優(yōu)惠為主要稅收優(yōu)惠方式。充分發(fā)揮新業(yè)態(tài)行業(yè)準入門檻低的優(yōu)勢，進一步提高新業(yè)態(tài)行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，通過降低所得稅稅率、擴大加計扣除范圍、提高扣除比例等方式降低企業(yè)成本，刺激企業(yè)擴大經(jīng)營，為增加就業(yè)崗位提供充分的空間。針對部分殘疾人、下崗再就業(yè)人員等社會弱勢群體，采取直接減免所得稅的方式鼓勵就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，在保障其自身就業(yè)的同時，為促進勞動力就業(yè)提供更多的就業(yè)機會。

在間接促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上，新業(yè)態(tài)企業(yè)多為服務(wù)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能夠有效帶動就業(yè)，促進就業(yè)穩(wěn)定，因此應(yīng)以第三產(chǎn)業(yè)為突破口，通過實施差別稅率，優(yōu)化整個經(jīng)濟社會的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。針對職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)等提升勞動力技能的行業(yè)，實施相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵勞動力自覺提升個人能力，為新業(yè)態(tài)企業(yè)發(fā)展提供高質(zhì)量勞動力，帶動整個新業(yè)態(tài)行業(yè)的發(fā)展，進而創(chuàng)造更多的就業(yè)空間，實現(xiàn)新業(yè)態(tài)就業(yè)數(shù)量與質(zhì)量提升的良性雙循環(huán)。

（二）強化新業(yè)態(tài)就業(yè)財政支持針對性和精準度

整體來看，增加財政投資支出能夠有效提高地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施供給，促進經(jīng)濟發(fā)展，為吸引企業(yè)投資，增加就業(yè)崗位提供良好的外部環(huán)境，應(yīng)從財政支出力度和針對性兩方面設(shè)計新業(yè)態(tài)就業(yè)財政政策。首先，應(yīng)借鑒美國等國家的先進經(jīng)驗，擴大對新業(yè)態(tài)中小微企業(yè)的財政貼息范圍，強化同金融機構(gòu)的協(xié)調(diào)，以低息貸款和政府擔(dān)保等方式降低資金壓力，提高政府對新業(yè)態(tài)中小微企業(yè)的購買力度；進一步增加財政基礎(chǔ)設(shè)施及配套設(shè)施投資，通過給予新業(yè)態(tài)中小微企業(yè)招投標和訂單管理的優(yōu)先權(quán)，鼓勵其參與其中。其次，利用新業(yè)態(tài)的數(shù)字化特征，以優(yōu)惠的財政補貼吸引中小微企業(yè)參與城市數(shù)字化治理，將民間資本融入基礎(chǔ)設(shè)施智慧化改造，以公共部門需求刺激整個經(jīng)濟社會的數(shù)字化就業(yè)供給，帶動新業(yè)態(tài)就業(yè)。最后，針對跨境電商，加大財政補貼力度，及時對國際反傾銷、反補貼事件制定詳細的標準，保護國內(nèi)跨境電商的正當(dāng)貿(mào)易，通過國內(nèi)外新業(yè)態(tài)行業(yè)的共同發(fā)展，進一步刺激國內(nèi)經(jīng)濟，為新業(yè)態(tài)下國內(nèi)就業(yè)水平的提升發(fā)揮積極效用。

提高財政投向精確度，能夠更大程度上發(fā)揮財政資金在促進就業(yè)中的杠桿效應(yīng)，實現(xiàn)更高的財政效益。首先，將促進新業(yè)態(tài)就業(yè)納入中期規(guī)劃，保證就業(yè)政策的長效性；其次，根據(jù)新業(yè)態(tài)特點，分層次制定相應(yīng)的財政支出策略，通過重點支持某一行業(yè)發(fā)展，帶動其他行業(yè)發(fā)展，最終提升整個社會就業(yè)水平；再者，強化對就業(yè)補助等財政專項資金的統(tǒng)籌，定期考核績效目標的完成度；最后，針對地方財政壓力較大的情況，加強對地方財政就業(yè)專項資金使用情況的考核，保證地方在有限財政資金的條件下最大程度實現(xiàn)使用效益的提升。

（三）提升財稅優(yōu)惠政策落實度，真正發(fā)揮政策效能

從新業(yè)態(tài)雇傭主體來看，中小微企業(yè)和個體工商戶受到規(guī)模較小、分布零散等特點的限制，中央和省級財稅優(yōu)惠政策從制定到落實的過程中，中間環(huán)節(jié)較多，可能出現(xiàn)時滯、落實政策同原政策有偏差等不到位問題。為了保證政策落實到位，最大程度降低政策執(zhí)行過程中的行政成本，需要對財稅優(yōu)惠政策本身進行調(diào)整。首先，強化財稅優(yōu)惠政策的適用性，針對個體工商戶無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的問題，建議增加個人所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策，并為其提供專業(yè)化的納稅咨詢服務(wù)，保證稅收優(yōu)惠政策真正落實到位。其次，財稅部門應(yīng)針對中小微企業(yè)貸款難的問題，積極同金融機構(gòu)進行溝通，通過財政擔(dān)保、將納稅信用納入貸款條件等方式減輕中小微企業(yè)的貸款難度與負擔(dān)，為其經(jīng)營與發(fā)展提供寬松的政策條件，為促進就業(yè)提供基礎(chǔ)。

（四）深化新業(yè)態(tài)就業(yè)培訓(xùn)財政支持

鑒于新業(yè)態(tài)從業(yè)人員綜合素質(zhì)普遍較低，建議增加就業(yè)培訓(xùn)方面的專項財政資金，大力發(fā)展高等教育領(lǐng)域的數(shù)字化培訓(xùn)。對于個人參加培訓(xùn)的，鼓勵新業(yè)態(tài)就業(yè)人員、技校學(xué)生等參與人工智能、大數(shù)據(jù)等職業(yè)培訓(xùn)，并在專業(yè)培訓(xùn)領(lǐng)域加大對數(shù)字化技能培訓(xùn)的支出，鼓勵傳統(tǒng)行業(yè)人員轉(zhuǎn)崗就業(yè)，政府以培訓(xùn)結(jié)果為依據(jù)，采取“先補后墊”方式對參與就業(yè)的個人進行就業(yè)補貼發(fā)放；對于政府部門委托培訓(xùn)機構(gòu)進行培訓(xùn)的，建議以法規(guī)形式出臺培訓(xùn)相關(guān)指南，明確受托培訓(xùn)機構(gòu)的資質(zhì)、購買程序、費用設(shè)置等方面，以政府購買的形式同培訓(xùn)機構(gòu)簽訂采購合同，培訓(xùn)結(jié)束后政府直接向培訓(xùn)機構(gòu)支付相關(guān)費用。

（五）構(gòu)建全國統(tǒng)一的數(shù)字稅收平臺

新業(yè)態(tài)是數(shù)字經(jīng)濟的產(chǎn)物，以數(shù)字稅收應(yīng)對新業(yè)態(tài)的發(fā)展，有助于提升稅收征管效率，降低稅收征納雙方的成本，為新業(yè)態(tài)促進就業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供更寬廣的設(shè)計空間。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步將數(shù)字化融入稅收征管，通過發(fā)展數(shù)字稅務(wù)，促進稅收征管信息化，以健全的網(wǎng)絡(luò)化平臺為中小微企業(yè)與稅務(wù)部門間提供溝通橋梁，提升中小微企業(yè)的政策獲得感。具體來說，在硬件設(shè)置上，以金稅三期工程為依托，進一步完善數(shù)字稅收的硬件基礎(chǔ)設(shè)施，為一體化數(shù)字稅收平臺提供技術(shù)保障；在技術(shù)管理上，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理思維，以專業(yè)化智能管理為思路，提升稅收管理集中化和智能化；在數(shù)據(jù)平臺管理上，鑒于當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)分析僅針對縱向單一對比分析層次，且系統(tǒng)性較弱，應(yīng)進一步擴展數(shù)據(jù)分析維度，通過全國涉稅信息共享，將橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ认嘟Y(jié)合，提升稅收大數(shù)據(jù)分析綜合性、科學(xué)性和精準度。

新業(yè)態(tài)作為新興產(chǎn)業(yè)，其稅收征管規(guī)范性還有待提升，且涉稅數(shù)據(jù)也較為有限，在新業(yè)態(tài)發(fā)展初期，完善的數(shù)字化稅收征管能夠?qū)Ξ?dāng)前新業(yè)態(tài)就業(yè)政策效果進行系統(tǒng)性分析，同時更有利于為今后稅收分析和稅收政策的制定打下堅實基礎(chǔ)，為提升促進就業(yè)稅收政策的精確性提供保障。

注釋

①數(shù)據(jù)源自中華人民共和國人力資源和社會保障部網(wǎng)站http://www．mohrss．gov．cn/SYrlzyhshbzb/jiuye/gzdt-/202008/t20200831_384324．html．

②15種新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，包括在線教育、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、線上辦公、數(shù)字化治理、產(chǎn)業(yè)平臺化發(fā)展、傳統(tǒng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、“虛擬”產(chǎn)業(yè)園和產(chǎn)業(yè)集群、“無人經(jīng)濟”、培育新個體經(jīng)濟支持自主就業(yè)、發(fā)展微經(jīng)濟鼓勵“副業(yè)創(chuàng)新”、探索多點執(zhí)業(yè)、共享生活、共享生產(chǎn)、生產(chǎn)資料共享及數(shù)據(jù)要素流通。

③數(shù)據(jù)根據(jù)國家統(tǒng)計局官方網(wǎng)http://www．stats．gov．cn/站整理得到。