方 博

中國水利水電第八工程局有限公司 湖南 長沙

一、建筑施工企業(yè)目標(biāo)成本管理存在的問題

1.認(rèn)識不足，參與積極性較低

建筑施工企業(yè)的部分項(xiàng)目人員缺乏成本管理意識，習(xí)慣于借鑒過往經(jīng)驗(yàn)和沿用之前的做法。再加上項(xiàng)目缺乏行之有效的考核，沒有把目標(biāo)成本管理成效與每個(gè)人的利益掛鉤，導(dǎo)致部分人員缺乏參與的積極性。員工作為企業(yè)的重要組成部分，尤其是建筑施工企業(yè)，員工積極性直接影響工作效率和生產(chǎn)成本，最終影響項(xiàng)目乃至企業(yè)的經(jīng)營效益。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配置不完善

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目的管理人員把目標(biāo)成本管理僅作為上級制定的某一時(shí)段的一項(xiàng)管理要求來看待，沒有把目標(biāo)成本管理作為項(xiàng)目施工全過程的管理來實(shí)施，項(xiàng)目不設(shè)立專門的職責(zé)部門，從事目標(biāo)成本管理的相關(guān)人員也是由其他部門部分人員兼職，沒有專業(yè)的人員參與。

無主導(dǎo)部門，缺失專業(yè)人員，其他人員的精力分散，導(dǎo)致目標(biāo)成本管理工作缺乏精細(xì)化的管理方案，無法組織有效的施工，無法監(jiān)督實(shí)施過程中的成本狀況，也無法對發(fā)現(xiàn)的成本偏差進(jìn)行糾正。

3.管理方法粗放，缺乏效率

建筑施工企業(yè)對目標(biāo)成本進(jìn)行具體拆分和實(shí)施的過程中，較為依賴過往的經(jīng)驗(yàn)和做事原則。這些經(jīng)驗(yàn)和原則過于粗放，造成不同的成本管理單元之間存在成本責(zé)任不清晰且互相牽制的現(xiàn)象，從而造成無法對成本單元進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，對施工進(jìn)度造成阻礙，降低了施工效率，違背了成本管理建立在不影響施工進(jìn)度初衷上的原則。

項(xiàng)目目標(biāo)成本管理是全過程全方位的管理，任何一項(xiàng)成本的忽視都會影響最終的管理效果，也會牽一發(fā)而動全身，要實(shí)現(xiàn)降本增效，隱性成本往往需要更多的關(guān)注。

4.管理范圍片面，管理信息質(zhì)量較低

受過往經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際狀況的影響，項(xiàng)目管理者把過多的精力花費(fèi)在那些比較直觀的工作環(huán)節(jié)，對于整個(gè)施工過程中的成本管理缺乏必要關(guān)注。由于對施工過程中的非關(guān)鍵部分及尾工清理階段不重視，造成項(xiàng)目資源配置不合理、間接費(fèi)用超支、可再利用資源廢棄等，從而給項(xiàng)目帶來了無法忽視的成本負(fù)擔(dān)，影響了項(xiàng)目整體的成本管控。

項(xiàng)目管理者忽視了上下游供應(yīng)鏈對項(xiàng)目成本的影響，尤其是材料供應(yīng)不合理造成的資金占用成本、運(yùn)輸、倉促及保管成本，勞務(wù)進(jìn)場不合理造成的額外成本以設(shè)備閑置成本等。

另外，成本管控信息的收集對目標(biāo)成本管理極其重要，然而在實(shí)際施工過程中，項(xiàng)目成本單純依靠財(cái)務(wù)來進(jìn)行劃分和核算。由于財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的局限性，很難將成本準(zhǔn)確劃分到對應(yīng)的成本核算單元上，從而造成成本控制無法得到有效的評價(jià)。另外，大部分建筑施工企業(yè)仍然選擇傳統(tǒng)的核算模式，致使相關(guān)成本核算信息失真，容易造成部分成本單元增加施工成本，降低施工效益，進(jìn)而影響整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營成果。

二、建筑施工企業(yè)目標(biāo)成本管理的實(shí)施步驟

目標(biāo)成本管理是在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況及目標(biāo)，預(yù)測并確定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行分解的過程，它以管理為核心，通過精準(zhǔn)核算來達(dá)到最終的目標(biāo)效益。成本控制要做到事前、事中和事后的全面監(jiān)控，要求全員全過程、多方位參與，從而實(shí)現(xiàn)以最有效成本獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。成本管理要貫穿整個(gè)施工過程。建筑施工行業(yè)目標(biāo)成本管理的具體內(nèi)容包括：成本預(yù)測、計(jì)劃、分解、核算、控制、分析和考核。在項(xiàng)目施工過程中，需要將實(shí)際發(fā)生的成本精準(zhǔn)核算到最小單元并控制在已制定的目標(biāo)成本范圍內(nèi)。

1.成本預(yù)測

目標(biāo)成本預(yù)測是通過對合同內(nèi)容和設(shè)計(jì)方案進(jìn)行梳理，結(jié)合歷史資料、市場環(huán)境和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)分析，從而形成全成本的預(yù)測。成本預(yù)測必須遵循合理的預(yù)測過程，選擇恰當(dāng)?shù)臏y算方法和專業(yè)人員，以便做出最優(yōu)的方案供經(jīng)營管理者做出正確的決策。

2.成本計(jì)劃

目標(biāo)成本計(jì)劃是建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要部分，反映項(xiàng)目施工過程中總的耗費(fèi)水平。該計(jì)劃需從實(shí)際出發(fā)，通過選擇最優(yōu)的施工方案強(qiáng)化施工組織、合理的采購計(jì)劃提高材料周轉(zhuǎn)率及降低損耗率、有效的激勵(lì)措施提高勞動生產(chǎn)率和機(jī)械使用率等來達(dá)到既定的目標(biāo)。編制項(xiàng)目目標(biāo)成本計(jì)劃應(yīng)與施工方案、設(shè)備物資供應(yīng)、資源配置、財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金狀況等緊密配合，保持合理性、高效性及平衡性。以現(xiàn)有條件為依據(jù)，結(jié)合施工項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)，采取有效的保障措施。

3.成本分解

目標(biāo)成本分解是將已制定的目標(biāo)成本，按照既定的要求，采用合理且可操作的形式和方法進(jìn)行拆分。目標(biāo)成本分解需要全面考慮分解后的可操作性，特別是各目標(biāo)間的交叉程度，避免互相干擾造成額外成本。要根據(jù)目標(biāo)成本的具體情況，盡可能將目標(biāo)成本分解到最小單元，便于更好地進(jìn)行成本控制和核算。當(dāng)然，也不是分解得越細(xì)越好，需要根據(jù)不同情況，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)來分解。

4.成本核算

目標(biāo)成本核算是實(shí)施目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵，既要滿足整體的核算要求，又要能清晰、完整、精確地統(tǒng)計(jì)出每個(gè)目標(biāo)成本單元的成本組成。建筑施工項(xiàng)目根據(jù)規(guī)模的大小，涉及的最小目標(biāo)成本責(zé)任單元會比較多，要想能清晰區(qū)分開來，難度較大。

在核算方法的選擇上，要從項(xiàng)目實(shí)際情況出發(fā)并結(jié)合成本管理要求，同時(shí)與企業(yè)目前的管理水平相適應(yīng)。項(xiàng)目成本核算要在真實(shí)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)劃分，要能精確地反映最小單位的成本構(gòu)成，從而與目標(biāo)成本進(jìn)行對比分析，及時(shí)了解成本計(jì)劃執(zhí)行情況和進(jìn)行必要的糾偏。施工項(xiàng)目成本核算要求成本具有客觀性、真實(shí)性和有效性。要始終堅(jiān)持責(zé)任到位、責(zé)任到人，不能眉毛胡子一把抓，用大鍋飯的思維來管理成本。

5.成本控制

目標(biāo)成本控制是施工項(xiàng)目根據(jù)確定的目標(biāo)成本在實(shí)際施工過程中，對成本發(fā)生的影響因素進(jìn)行控制的措施。成本控制貫穿于整個(gè)施工過程，需要做到事前、事中、事后全方位監(jiān)控。事前結(jié)合實(shí)際制訂詳細(xì)計(jì)劃并進(jìn)行責(zé)任劃分，事中全方位參與，時(shí)刻關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行糾偏，事后進(jìn)行梳理總結(jié)，不斷完善成本管理水平。

做好過程控制，好的計(jì)劃和方案，沒有強(qiáng)有力的執(zhí)行，是無法達(dá)到最終目的的，再加上施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，過程沒有控制好，收尾階段即使發(fā)現(xiàn)問題也無法通過有限的糾偏來達(dá)到想要的結(jié)果。成本控制要做到節(jié)流與開源相結(jié)合，在實(shí)際施工過程中要時(shí)刻對照合同，對超出合同范圍的施工要做好事前請示、事中收集資料、事后積極向業(yè)主進(jìn)行變更索賠，這也是成本控制的關(guān)鍵要素。

施工項(xiàng)目的成本控制根據(jù)施工進(jìn)度依次展開，包括前期成本控制、施工過程成本控制和尾工成本控制。

（1）前期成本控制。施工準(zhǔn)備階段，需要根據(jù)施工合同、設(shè)計(jì)方案及技術(shù)資料，結(jié)合豐富的施工經(jīng)驗(yàn)對機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、施工方法及順序、材料采購計(jì)劃、機(jī)械選取等進(jìn)行認(rèn)真的研究分析，制訂合理有效的施工方案。根據(jù)企業(yè)下達(dá)的成本目標(biāo)，以工程實(shí)際工程量為基礎(chǔ)，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際狀況,在最優(yōu)施工方案的指導(dǎo)下，編制詳細(xì)且可執(zhí)行的成本計(jì)劃，并按照要求進(jìn)行分解，落實(shí)責(zé)任主體，做好成本管控的前期準(zhǔn)備工作。

（2）施工過程成本控制。加強(qiáng)設(shè)備物資采購控制，從價(jià)值鏈成本管理的角度考慮，與同一區(qū)域集團(tuán)內(nèi)項(xiàng)目進(jìn)行合作，共同篩選供應(yīng)商并進(jìn)行集中采購；建立資源共享平臺，降低資源占用費(fèi)用及緊急采購造成的額外成本；分析項(xiàng)目優(yōu)劣勢，合理布局自產(chǎn)與外購物資類型及比例。加強(qiáng)材料領(lǐng)用管理，特別是二級庫存管理；建立有效的材料核銷辦法，保證各單位責(zé)任主體實(shí)耗材料統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性并提供進(jìn)一步完善的參考數(shù)據(jù)；建立合理的考勤制度，以便對實(shí)耗人工進(jìn)行有效計(jì)量。加強(qiáng)實(shí)際成本與目標(biāo)成本的對比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管控漏洞并進(jìn)行修補(bǔ)。加強(qiáng)質(zhì)量成本管理，精確進(jìn)行質(zhì)量成本核算，以項(xiàng)目的實(shí)際情況確定項(xiàng)目質(zhì)量成本的管控重點(diǎn)。

對于建筑施工行業(yè)來說，應(yīng)增加質(zhì)量成本管理的相關(guān)投入，因?yàn)橐坏┩旯さ闹黧w發(fā)生質(zhì)量問題，返工和重建的成本較大且對企業(yè)名譽(yù)產(chǎn)生較大的影響。因此，需要根據(jù)實(shí)際狀況建立完善的質(zhì)量預(yù)防和鑒定制度。加強(qiáng)過程中合同梳理，成立合同管理工作組，將施工內(nèi)容與合同進(jìn)行嚴(yán)格的對比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不一致地方并查明原因，積極開展變更索賠工作，為項(xiàng)目順利履約提供保障。建立監(jiān)督制度，定期對各責(zé)任單元進(jìn)行成本控制情況檢查，確保有效落實(shí)。建立標(biāo)準(zhǔn)化施工管理制度，可以根據(jù)相同行業(yè)或類似項(xiàng)目建立標(biāo)桿，并以此標(biāo)桿為參照來衡量和控制實(shí)際成本。

（3）尾工成本控制。建立尾工管理工作小組，在重點(diǎn)保證項(xiàng)目順利移交的基礎(chǔ)上，及時(shí)辦理竣工結(jié)算，合理人員退場安排，加強(qiáng)設(shè)備及廢舊物資處理，現(xiàn)場、辦公室及生活營地的清理等工作。質(zhì)保期內(nèi)指定保修責(zé)任人并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格按照成本管理辦法進(jìn)行質(zhì)保期內(nèi)的成本控制。

6.成本分析和考核

目標(biāo)成本分析和考核是目標(biāo)成本管理的最終環(huán)節(jié)，也是其不可或缺的重要組成部分。目標(biāo)成本分析是將實(shí)際成本與目標(biāo)成本做對比，找出它們之間的差異，并將這些差異追索到項(xiàng)目施工過程的各個(gè)環(huán)節(jié)上，從而確認(rèn)最小責(zé)任單元的目標(biāo)成本與實(shí)際成本的差異，以及產(chǎn)生這些差異的原因。

通過對差異的分析，總結(jié)項(xiàng)目施工過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并據(jù)此提出有效的意見，完善未來的目標(biāo)成本。成本考核是根據(jù)目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)狀況并結(jié)合項(xiàng)目的特點(diǎn)來確定責(zé)任大小及管理水平高低，通過持續(xù)改進(jìn)和完善，監(jiān)督和促使施工項(xiàng)目加強(qiáng)成本管理，履行成本管理責(zé)任，提高目標(biāo)成本管理水平。

三、建筑施工企業(yè)目標(biāo)成本管理的強(qiáng)化措施

1.加強(qiáng)目標(biāo)成本管理意識

意識決定行動。企業(yè)首先要提高管理層對目標(biāo)成本管理的重視程度，然后通過建立相應(yīng)的鼓勵(lì)制度來帶動全員參與到目標(biāo)成本管理中。企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，就需要保持一定的經(jīng)濟(jì)效益，成本管理工作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提供手段。明確員工在成本管理中的職責(zé)，不斷進(jìn)行管理宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)理論及實(shí)踐能力。

2.健全成本管理及核算體系

建立完整高效的組織機(jī)構(gòu)和科學(xué)合理的目標(biāo)成本管理制度，制訂明確的目標(biāo)并進(jìn)行全面精細(xì)化的成本核算。集中專業(yè)人員成立目標(biāo)成本管理小組并賦予一定的權(quán)限。管理小組需有各個(gè)層級的人員組成，每個(gè)層級各司其職又相互配合，為最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé)。

建立合理且操作性較強(qiáng)的成本管理制度，用來規(guī)范、指導(dǎo)和監(jiān)督項(xiàng)目的成本管理工作，形成全員需執(zhí)行的參照標(biāo)準(zhǔn)；成本管理范圍清晰明了，各部門及崗位的職責(zé)明確，人員分工詳細(xì)，工作程序規(guī)范；成本核算能正確地反應(yīng)最小目標(biāo)成本單元和總成本的真實(shí)數(shù)據(jù)及情況，便于及時(shí)進(jìn)行對比分析。

3.確立科學(xué)、合理有效且清晰的目標(biāo)成本

目標(biāo)成本內(nèi)容必須完整，需要把影響利潤的因素進(jìn)行全面的考慮，特別是管理費(fèi)用、間接費(fèi)用等，保證責(zé)任單元成本的真實(shí)有效。目標(biāo)成本的設(shè)定既要根據(jù)自身的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還要結(jié)合自身的管理能力和水平以及所處的市場環(huán)境進(jìn)行分析。目標(biāo)成本分解要根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行最大程度分解，這樣的目標(biāo)成本在執(zhí)行過程中更容易控制，也能減少互相沖突，從而促進(jìn)程序、技術(shù)等的不斷改進(jìn)，全面達(dá)到目標(biāo)成本管理的目的。

4.優(yōu)化目標(biāo)成本管理流程

建筑施工項(xiàng)目的成本管理要始終堅(jiān)持全過程管理，并在施工過程中根據(jù)實(shí)際情況不斷完善和強(qiáng)化目標(biāo)成本管理流程。利用目標(biāo)成本管理，在每個(gè)管理環(huán)節(jié)，都要針對工作特點(diǎn)，制定相應(yīng)的工作流程，制定階段性目標(biāo)，保證各個(gè)管理環(huán)節(jié)都能達(dá)到階段性的目標(biāo)。

5.重視目標(biāo)成本管理分析及考核

通過目標(biāo)成本分析能迅速發(fā)現(xiàn)差異及差異產(chǎn)生的原因，從而找到解決辦法，保證項(xiàng)目實(shí)際成本一直在設(shè)定目標(biāo)成本之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，目標(biāo)成本管理將成本責(zé)任細(xì)化到每個(gè)員工身上，所以要根據(jù)目標(biāo)成本管理的階段性效果對員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)員工在各自崗位上盡職盡責(zé)，嚴(yán)格控制目標(biāo)成本，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)個(gè)人的價(jià)值和獲取個(gè)人應(yīng)得的利益。

四、結(jié)語

綜上所述，建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度重視目標(biāo)成本管理工作，加大管控力度，提高管控水平，從而達(dá)到提升經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的目的。同時(shí)，提升成本管理水平，能夠增強(qiáng)建筑施工企業(yè)的承壓能力和競爭力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。