翟漢昭

遼寧中醫(yī)藥大學附屬第三醫(yī)院 遼寧 沈陽

一、引言

隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展，對行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制提出了更高要求。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制具體指單位為規(guī)避經(jīng)濟風險而組織的一系列經(jīng)營管理活動。這就需要單位財務人員站在財務風險防范角度積極落實內(nèi)部控制管理工作，并結(jié)合實際運營情況全面優(yōu)化內(nèi)部控制形式，以此降低財務風險發(fā)生概率，還可實現(xiàn)對財務風險的有效控制，推動行政事業(yè)單位長遠發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理與財務風險防范的關(guān)系

行政事業(yè)單位運作與發(fā)展實際情況是內(nèi)部控制最主要管理內(nèi)容，通過管理控制、會計控制等手段確保單位良性、穩(wěn)定運作，并早日達到所規(guī)劃的發(fā)展目標。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制共由五個基本要素組成，即內(nèi)部控制環(huán)境、監(jiān)督管理、控制活動、信息溝通、風險評估。與企業(yè)內(nèi)部控制相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在目標以及評價導向方面表現(xiàn)出較大差異：行政事業(yè)單位的資金通常來源于政府財政撥款，其工作職能是將服務提供給社會群眾，單位運作的核心訴求為社會價值最大化，在內(nèi)部控制方面表現(xiàn)出極強的社會公益性。此外，行政事業(yè)單位對所開展的各項工作進行評價時，均需將公共利益作為導向，以群眾滿意度為評價標準，與企業(yè)側(cè)重經(jīng)濟效益的內(nèi)部控制評價有明顯區(qū)別。

財務風險防范是風險管理的重要內(nèi)容，能夠幫助工作人員精準識別、全面管控單位運作期間的各類風險因素，通過采取有針對性的處理措施，降低財務風險對單位經(jīng)營狀況的不良影響，確保資金安全的同時為單位良性發(fā)展創(chuàng)設健康環(huán)境。而內(nèi)部控制工作強調(diào)單位各部門員工與管理層的共同參與并執(zhí)行，有助于單位經(jīng)營管理水平的全面提升，賦予單位更強的風險防范能力。在內(nèi)部控制中，風險管理并非核心內(nèi)容，其重點是風險評估，積極落實內(nèi)部控制管理工作，將風險防范作為重要舉措，可從根本上優(yōu)化單位運行環(huán)境，由此可見，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制核心目標為風險管理與防范。這就需要單位管理人員依托于財務風險防范的實際需要，著手于內(nèi)部控制體系的完善工作，并在管理期間盡可能發(fā)現(xiàn)隱藏的各類風險因素，采取相應的處理手段，以此強化單位財務風險防范能力，并獲得理想中的防范效果。

三、行政事業(yè)單位財務風險類型分析

1.資產(chǎn)管理風險

行政事業(yè)單位因其公益性的特點決定資產(chǎn)管理工作重要程度，但在長時間傳統(tǒng)思維方式的影響下，很多單位財務人員未能夠及時更新資產(chǎn)管理理念，且對于現(xiàn)代化管理手段與技術(shù)的利用率較低，不利于資產(chǎn)管理工作高效率、高質(zhì)量開展，無法保證大量資產(chǎn)數(shù)據(jù)的全面匯總與準確分析，增加了資產(chǎn)管理風險。

首先，很多單位沒有根據(jù)資產(chǎn)管理制定科學且明確的管理程序與規(guī)章制度，且不具備充足的先進管理人才，阻礙資產(chǎn)管理工作實施進程。

其次，信息化時代的到來，使得現(xiàn)代化資產(chǎn)管理模式成為常態(tài)，但在實際工作中，未能做到信息化資產(chǎn)管理系統(tǒng)的充分利用，在功能模塊設置方面也表現(xiàn)出較多的不足，無法保證管理工作標準化、規(guī)范化開展。

最后，行政事業(yè)單位資產(chǎn)涉及財務、合同、實物等，不同管理工作的責任主體不同，增大資產(chǎn)信息匯總難度，使信息完整性、真實性受到嚴重影響，從而引發(fā)資產(chǎn)管理風險。

2.預算管理風險

預算管理是行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵性內(nèi)容，但受多種因素的影響增大預算管理環(huán)節(jié)風險：單位大量資金由政府撥款獲得，為保證資金的合理利用，需重視起預算編制工作。

但是，當前此項工作通常由單位財務人員負責，因自身工作任務繁重且不能深入了解其他部門運作實際，又在缺乏相互交流與溝通的情況下，無法保證預算編制嚴謹性，致使財務風險發(fā)生。

此外，預算執(zhí)行期間也是引發(fā)財務風險問題的主要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位在運行過程中，常將項目經(jīng)費作為日常公用經(jīng)費使用，導致資金利用缺乏合理性，提高財務風險發(fā)生概率；預算執(zhí)行考核工作未全面落實。盡管近幾年行政事業(yè)單位重視起績效評價目標的制定，為預算編制提供參考，但在績效考核評價體系的建設方面仍不具備完善性，且缺乏量化考核機制，不利于考核機制與預算管理的有效聯(lián)系，增加了財務風險發(fā)生可能性。

3.其他財務風險

行政事業(yè)單位的財務風險還表現(xiàn)在外部環(huán)境風險、債務籌資風險、投資活動風險三方面。以公立三甲醫(yī)院為例，對不同財務風險產(chǎn)生原因進行分析。

首先，外部環(huán)境風險。市場經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境的不斷變化，加劇市場競爭。與企業(yè)不同，三甲醫(yī)院始終致力于為社會群眾服務，組織經(jīng)營活動時極易出現(xiàn)突發(fā)性狀況，不利于醫(yī)院穩(wěn)定運行。此外，重大疾病綠色通道、醫(yī)療急救綠色通道的開通優(yōu)化患者就診形式，為患者提供免費就醫(yī)服務的同時也帶來一系列財務風險，比如資金的大量投入，導致國有資產(chǎn)利用率低、增多壞賬和待賬數(shù)量，使醫(yī)院資金流正常運作受到嚴重影響等。而醫(yī)療改革、取消藥品加成等政策制度的大力推行，加大了醫(yī)院內(nèi)部控制工作開展難度，在缺乏有效管理的情況下引發(fā)財務問題。

其次，債務籌資風險。隨著我國醫(yī)療技術(shù)水平的不斷提高，三甲醫(yī)院的資金來源已不再局限于政府撥款，而是注重籌資渠道的完善與拓寬，在充足資金的扶持下，推動醫(yī)院良性運營，并加大先進醫(yī)療設施的引進力度，提高醫(yī)院整體醫(yī)療服務水平的同時增強醫(yī)院市場核心競爭力。資金的順利周轉(zhuǎn)往往取決于醫(yī)院債務償還能力，如果運作期間未合理控制籌資數(shù)額，將無法保證資金的良性流轉(zhuǎn)，從而出現(xiàn)負債經(jīng)營現(xiàn)象，如不能及時處理極易陷入債務危機，阻礙三甲醫(yī)院長遠發(fā)展。

最后，內(nèi)部控制風險。內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風險。

四、基于財務風險防范的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施

1.健全財務內(nèi)部審計機制

財務內(nèi)部控制制度是推動行政事業(yè)單位各項業(yè)務活動秩序進行的關(guān)鍵，因此需要保證制度內(nèi)容具備有效性、可行性。財務人員需根據(jù)單位實際運營情況以及財務管理需求，著手于財務內(nèi)部控制機制的不斷完善，為內(nèi)部控制制度的全面落實提供保障。與此同時，還需要構(gòu)建完善的財務分析指標體系，并健全財務內(nèi)部審計機制，實現(xiàn)對財務流動情況的實時監(jiān)管。行政事業(yè)單位的財務部門需要充足的人才儲備，針對內(nèi)部審計工作設置相應的崗位與人員，重視起人員建設工作，并組織部門人員開展財務審計業(yè)務培訓活動，結(jié)合單位運行實際，全面優(yōu)化內(nèi)部審計組織框架，規(guī)范審計流程。

此外，應賦予內(nèi)審工作獨立性，盡可能在審計時找出隱藏的財務問題，再結(jié)合單位業(yè)務活動特點制訂整改方案，立行立改，實時跟蹤，最后形成整改報告。以此規(guī)避財務風險的發(fā)生，促使內(nèi)部審計工作權(quán)威性得以增強，為組織運行效率的提升打造良好內(nèi)部環(huán)境。

在此基礎上，還需充分發(fā)揮外部監(jiān)督部門的指導作用，每個年度終了，通過第三方審計進行外部審計，內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，從而客觀真實地客觀地評價醫(yī)院的經(jīng)濟運行情況。在外部監(jiān)督部門、財政部門及審計部門的共同合作下，實現(xiàn)對資金以及財務流動去向的跟蹤檢查，確保資金使用規(guī)范性，合理性，推動單位各項業(yè)務與資金活動健康、有序進行。

2.完善財務預算管控機制

行政事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展過程中，若遭遇財務風險，將會造成不可估量的經(jīng)濟損失，還會阻礙單位發(fā)展進程。財務工作中預算編制不合理、預算執(zhí)行力不夠均是引發(fā)財務風險的主要原因。對此，單位開展內(nèi)部控制管理工作時應將預算管理作為重點，并打造健全的財務預算管控機制，以此約束、規(guī)范預算編制與預算執(zhí)行流程，推動單位財務工作良性開展。為實現(xiàn)單位現(xiàn)有資源的優(yōu)化配置，獲得理想中的內(nèi)部控制管理效果，還應打造完善的預算風險管理約束機制，并將其落實到預算編制全過程中，既能夠革新預算編制形式，還可從根本上增強預算編制結(jié)果的可靠性、準確性。

在預算執(zhí)行時，要求工作人員嚴格按照所編制的預算方案進行，并根據(jù)執(zhí)行成果對預算方案與實際執(zhí)行情況存在的差距進行評估，分析差距產(chǎn)生原因。若與理想中的執(zhí)行效果相差較大，則需要對預算執(zhí)行流程進行深入分析，依據(jù)分析結(jié)果采取科學且可行的整改措施，以此規(guī)避財務風險的發(fā)生。

3.構(gòu)建相互協(xié)同工作機制

科學且完善的風險管理機制，可防范、控制行政事業(yè)單位運作期間遇到的各類財務問題，降低財務風險出現(xiàn)率。為此，需打造集風險識別、風險評估、風險預防、風險控制于一體的風險管理機制，實現(xiàn)對財務風險的及時管控，將風險造成的經(jīng)濟損失降至最低。而財務監(jiān)督防范與控制是財務風險管控的重要環(huán)節(jié)，需做到風險制約、風險控制監(jiān)督兩項工作相互協(xié)調(diào)開展。

首先，單位監(jiān)察部門、審計部門需要參與財務工作中，與財務部門一起打造出上下協(xié)同的協(xié)同網(wǎng)絡。與此同時，還需有效結(jié)合內(nèi)部與外部監(jiān)督，從根本上強化財務風險控制效果。

其次，盡可能做到風險制約與風險控制監(jiān)督工作形式相互協(xié)同，包括工作機制、工作責任制等，在此基礎上積極落實激勵機制，以此調(diào)動財務人員工作積極性、主動性，提高財務工作綜合水平。

再次，加大財務風險防控機制建設力度。將行政事業(yè)單位所開展的各項核心環(huán)節(jié)以及重點項目作為切入點，采取人工形式定時對隱藏的財務風險進行細致排查與及時處理。還需全面優(yōu)化內(nèi)部控制機制，設置風險防控防線，將以往被動防控模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃臃揽胤绞?，以保證風險控制效果。

最后，積極落實針對財務風險防控所制定的各項制度內(nèi)容，打造出三位一體的財務風險監(jiān)督體系，即“財務核算有會計監(jiān)督、財務管理有預算監(jiān)督、職能上有內(nèi)部審計”。財務風險監(jiān)督體系的制定與實施能夠從根本上強化行政事業(yè)單位財務風險控制與防范能力，降低財務風險，推動單位健康、長遠發(fā)展。

4.搭建內(nèi)部控制管理信息化系統(tǒng)

信息時代的不斷發(fā)展，醫(yī)院管理信息系統(tǒng)進一步完善，如：醫(yī)院HIS系統(tǒng)全面反映收入及藥品入庫情況，藥品銷售與財務核算信息全同步，同時將衛(wèi)材物資采購納入HIS系統(tǒng)管理。

將信息技術(shù)應用于行政事業(yè)單位財務會計工作中，可大幅提高工作質(zhì)量與效率，還可加快單位內(nèi)部控制管理環(huán)境創(chuàng)設進程。在信息技術(shù)的支撐下，革新了行政事業(yè)單位業(yè)務流程與內(nèi)部控制管理重點。因此，要想實現(xiàn)財務管理工作秩序進行，強化單位內(nèi)部控制管理水平，就需結(jié)合單位實際運營情況以及財務管控需求，打造基于財務風險防范的信息化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

首先，科學運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，搭建內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，并要求所有部門將各業(yè)務工作產(chǎn)生的財務信息上傳到系統(tǒng)中，實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)的集中管理，確保信息完整性、真實性。與此同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用可建立起各部門財務系統(tǒng)彼此間的有效聯(lián)系，從而達到數(shù)據(jù)實時共享的目的，在大量財務信息的支撐下，推動財務分析與管理工作高質(zhì)量進行，提高內(nèi)部控制管理水平的同時防范財務風險發(fā)生。

其次，利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)深度融合財務管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制管理系統(tǒng)以及風險預警系統(tǒng)。財務工作期間，當風險預警系統(tǒng)發(fā)出風險告警信號時，可由內(nèi)部控制管理系統(tǒng)第一時間接收，并根據(jù)風險類型采取相應的處理措施，以次減少經(jīng)濟損失。當前，所運行的財務管理軟件大多將事后管理作為財務風險管控的重點。因此，研發(fā)財務管理軟件時，應積極落實風險預警調(diào)研與內(nèi)部控制系統(tǒng)部署工作，以此獲得理想中的財務風險控制效果。

最后，搭建內(nèi)部控制管理平臺時，應借助現(xiàn)代化軟件技術(shù)充分融合信息流與現(xiàn)金流，降低預算資金使用風險，提升財務管理水平。

五、結(jié)語

為了提高社會效益與經(jīng)濟效益，行政事業(yè)單位需要明確并細致分析各類財務風險類型，以及風險產(chǎn)生原因，確保財務風險防范與控制措施的可行性、科學性。與此同時，還需深入了解風險防范與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，基于財務風險防范視角，構(gòu)建完善的財務內(nèi)部審計機制以及財務預算管理機制，推動財務工作秩序進行，強化單位內(nèi)部控制管理水平的同時規(guī)避財務風險。