孫 青

單縣審計(jì)局 山東 菏澤

一、引言

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)難度大、定性難度高等仍舊是現(xiàn)今財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須克服的難題所在?；诖?，本文對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的策略進(jìn)行探討，意在為相應(yīng)工作人員的工作開(kāi)展帶來(lái)一定幫助與支持。

二、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的相關(guān)概述

財(cái)政預(yù)算審計(jì)從廣義層面而言，指的是審計(jì)單位要遵從《審計(jì)法》的規(guī)章，對(duì)本級(jí)、下級(jí)審計(jì)對(duì)象的財(cái)政預(yù)算落實(shí)狀況，囊括預(yù)算外的收入、支出及決算等落實(shí)，進(jìn)行周密的審計(jì)監(jiān)管及審核檢查。從狹義層面上而言，財(cái)政預(yù)算審計(jì)指的是各級(jí)審計(jì)單位遵從審批的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)本級(jí)財(cái)政與預(yù)算落實(shí)環(huán)節(jié)中籌措、分配、運(yùn)用財(cái)政資金的狀況，組織政府預(yù)算收支任務(wù)實(shí)現(xiàn)程度，以及其他財(cái)政收支的真實(shí)性合法性、效益性等開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)管。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與成果必須通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核批準(zhǔn)，指的是將審計(jì)工作歸納到國(guó)家財(cái)政管理體系內(nèi)，審計(jì)的成果與意見(jiàn)可以盡快轉(zhuǎn)變?yōu)檎男姓噶睢?guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)的意志，借此保證國(guó)家的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，提高我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體水平。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的規(guī)章貫徹，促使財(cái)政預(yù)算管控更加嚴(yán)謹(jǐn)，提高政府工作的透明度是預(yù)防政府腐敗的有效策略與解決策略。在財(cái)政資金的分配、運(yùn)用過(guò)程中規(guī)范了財(cái)政預(yù)算管控，推動(dòng)了財(cái)政資金的科學(xué)運(yùn)用水平。

要深入掌握、全面了解財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)涵與特性，第一步要掌握財(cái)政預(yù)算、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)三者的內(nèi)涵與存在的關(guān)聯(lián)。財(cái)政預(yù)算是政府活動(dòng)方案的一個(gè)反饋，其彰顯了政府與其財(cái)政活動(dòng)的范疇、政府在特殊階段所要落實(shí)的政策目的與貫徹方法。單從財(cái)政來(lái)說(shuō)，財(cái)政預(yù)算是以政府設(shè)計(jì)、通過(guò)立法機(jī)關(guān)審核通過(guò)、反饋政府一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)的收入支出水平的方案。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行指的是政府制作財(cái)政預(yù)算通過(guò)本級(jí)人大審核通過(guò)后，政府財(cái)政單位貫徹落實(shí)本級(jí)預(yù)算，推出本級(jí)預(yù)算預(yù)備費(fèi)用計(jì)劃，實(shí)際編制本級(jí)預(yù)算的優(yōu)化計(jì)劃，實(shí)時(shí)給本級(jí)政府以及上層財(cái)政部門(mén)報(bào)告本級(jí)預(yù)算的落實(shí)狀況。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)指的是審計(jì)單位參考本級(jí)人大審核與審批的年度財(cái)政預(yù)估，對(duì)本級(jí)政府與各預(yù)算落實(shí)單位與機(jī)構(gòu)，在預(yù)算落實(shí)中籌措、分配與運(yùn)用資金的真實(shí)性、有效性、合法性開(kāi)展審核監(jiān)管。財(cái)政預(yù)算落實(shí)審計(jì)的關(guān)鍵在于財(cái)政資金籌措、分配與應(yīng)用的真實(shí)性、合法水平、收益，財(cái)政資金具備政策性突出、內(nèi)容多樣、覆蓋面廣、層次多等特性，決定了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為一類(lèi)較高水平的審計(jì)活動(dòng)，與傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收入支出審計(jì)相較，具備較為突出的優(yōu)勢(shì)，可分為：對(duì)象范疇廣、評(píng)估指標(biāo)更全面、時(shí)間跨度長(zhǎng)、手段多樣化等。

1.對(duì)象范疇廣

財(cái)政資金上到國(guó)家安全、政府單位穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)構(gòu)建與進(jìn)步，下到民眾日常生活、工作、學(xué)習(xí)的基本權(quán)力以及實(shí)際所需，可以說(shuō)關(guān)系到整個(gè)社會(huì)中的各個(gè)行業(yè)，甚至是每一位民眾，其活動(dòng)具備較為全面的輻射性。財(cái)政資金內(nèi)容的廣泛性與活動(dòng)的多層面，決定了以財(cái)政資金為關(guān)鍵對(duì)象的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的被審計(jì)單位含義較為豐富，其不單單囊括政府機(jī)構(gòu)與其下屬部門(mén)，同時(shí)囊括其他參與財(cái)政資金活動(dòng)的企業(yè)、事業(yè)單位與個(gè)體。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象不但囊括物質(zhì)生產(chǎn)方面，也囊括行政事業(yè)等非物質(zhì)生產(chǎn)方面，不僅囊括財(cái)政資金決議分配單位，也囊括實(shí)際運(yùn)用財(cái)政資金單位與個(gè)體。此外，還囊括行政事業(yè)收入支出項(xiàng)目，也囊括政府投資項(xiàng)目，其中還涵蓋了工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)管等內(nèi)容。其運(yùn)用范疇的廣泛，可以說(shuō)是包羅萬(wàn)象。

2.評(píng)估指標(biāo)更全面

財(cái)政資金項(xiàng)目績(jī)效具備二重效果，不但具備經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)還具備社會(huì)收益或是社會(huì)所需。隨著公共財(cái)政思想的提高，民眾在辨別、評(píng)估、剖析公共財(cái)政構(gòu)建工程的收益中，重點(diǎn)思考的是社會(huì)收益與社會(huì)所需等方面，而并不是經(jīng)濟(jì)收益內(nèi)容。例如交通施工、農(nóng)田水利、森林防治、環(huán)境保護(hù)等政策的審計(jì)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)將公共收益作為首要目的，遵從經(jīng)濟(jì)收益、社會(huì)收益與生態(tài)收益并重的準(zhǔn)則，在側(cè)重其涵蓋范疇內(nèi)民眾生產(chǎn)條件獲得優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)收益獲得提升的前提下，重點(diǎn)思考工程對(duì)社會(huì)環(huán)境與社會(huì)資源的影響水平。所以，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在評(píng)價(jià)財(cái)政投入工程的整體收益中，必須與相應(yīng)指標(biāo)與要求相結(jié)合開(kāi)展合理評(píng)估。

3.時(shí)間跨度長(zhǎng)

財(cái)政資金投入項(xiàng)目收益，部分能夠直接呈現(xiàn)出來(lái)，比如社會(huì)保障、住房項(xiàng)目等財(cái)政投入完成后，受益人即刻就能夠處理衣食住行等基礎(chǔ)生活保障等問(wèn)題，而大多數(shù)投入必須通過(guò)一段時(shí)間，甚至是一個(gè)時(shí)期才能夠得到呈現(xiàn)。比如教育、環(huán)境保護(hù)等財(cái)政投入完成后，沒(méi)有指定的受益人，也無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)通過(guò)數(shù)值來(lái)呈現(xiàn)相應(yīng)的收益。因此，在開(kāi)展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，僅通過(guò)業(yè)務(wù)行為直觀收益審計(jì)是無(wú)法也難以得到真實(shí)的審計(jì)證據(jù)來(lái)進(jìn)行綜合、直觀的評(píng)估。財(cái)政資金評(píng)估通常必須追蹤審計(jì)，也就是憑借對(duì)其業(yè)務(wù)行為的滯后性收益開(kāi)展延續(xù)審核，才能夠獲得公平、公正的評(píng)估。

4.手段多樣化

財(cái)政資金囊括財(cái)政二十五種職能，不但分為行政、事業(yè)費(fèi)支出，也囊括建設(shè)項(xiàng)目支出，不但對(duì)低收入人群直接補(bǔ)助，也包括優(yōu)化交通、教育、環(huán)境等非直接投入支出。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容多樣性、評(píng)估指標(biāo)綜合性需要其審計(jì)方式與技術(shù)策略具備多元化、靈活的特性。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不單單必須運(yùn)用傳統(tǒng)的、常規(guī)的財(cái)政財(cái)務(wù)收入支出審計(jì)的方法，比如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等，有的甚至通過(guò)模糊綜合辨別法等現(xiàn)代化審計(jì)方式，不僅僅需要應(yīng)用常規(guī)的、常見(jiàn)的審閱、查閱、盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)、問(wèn)卷、溝通等審計(jì)策略，并更多地運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等策略來(lái)加強(qiáng)審計(jì)工作成效。

三、加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的具體意義

1.精準(zhǔn)反應(yīng)財(cái)政預(yù)算落實(shí)成果

財(cái)政預(yù)算落實(shí)是財(cái)政預(yù)算管控的關(guān)鍵組成之一，預(yù)算落實(shí)成效的大小與政府服務(wù)項(xiàng)目貫徹成效存在直接關(guān)聯(lián)。對(duì)財(cái)政預(yù)算落實(shí)情況，審計(jì)工作能依據(jù)相應(yīng)法律規(guī)制來(lái)核算與監(jiān)管各區(qū)域政府單位的年度預(yù)算，憑借合理、規(guī)范化剖析政府各個(gè)單位的收入支出方案，與落實(shí)情況之間的具體差別來(lái)找出財(cái)政預(yù)算落實(shí)環(huán)節(jié)中所暴露的缺陷，從而憑借報(bào)告的模式來(lái)對(duì)財(cái)政預(yù)算落實(shí)效果開(kāi)展全方位的反饋，其具備至關(guān)重要的價(jià)值與作用。

2.有助于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

財(cái)政預(yù)算落實(shí)環(huán)節(jié)中無(wú)法杜絕會(huì)存在一些客觀與主觀要素，引起預(yù)算落實(shí)成效不足。提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能使各部門(mén)與預(yù)算機(jī)構(gòu)在落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，從外部開(kāi)展監(jiān)督管控，找出執(zhí)行危機(jī)從而采用一系列風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防策略開(kāi)展解決與預(yù)防，實(shí)現(xiàn)保證財(cái)政資金審計(jì)配備的效果。并且，增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，憑借特殊指定的審計(jì)指標(biāo)還能推動(dòng)政策落實(shí)，做到科學(xué)化、規(guī)范化，充分提高預(yù)算執(zhí)行人員的工作積極主動(dòng)性，從而間接落實(shí)預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管控。

四、加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的策略分析

1.預(yù)算執(zhí)行理念應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)

各個(gè)政府機(jī)關(guān)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)自身預(yù)算執(zhí)行工作思想開(kāi)展升級(jí)，能夠嚴(yán)苛遵從資源高效、科學(xué)配備的準(zhǔn)則，遵從服務(wù)發(fā)展的新思想落實(shí)工作。對(duì)于此，機(jī)關(guān)單位應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中資源升級(jí)配備，與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防相應(yīng)思想的宣傳強(qiáng)度，要通過(guò)文件、會(huì)議、培訓(xùn)等一些規(guī)范化方法落實(shí)宣教工作，推動(dòng)相應(yīng)工作人員積極轉(zhuǎn)變工作思想，從思想角度來(lái)遵從相應(yīng)體系落實(shí)預(yù)算執(zhí)行工作。并且，各個(gè)政府單位還應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)今財(cái)政革新趨勢(shì)相結(jié)合來(lái)對(duì)預(yù)算落實(shí)工作模式開(kāi)展合理調(diào)整，要摒棄“重運(yùn)用、輕管理”的錯(cuò)誤理念，各個(gè)部門(mén)科室應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)工作交流，最大程度落實(shí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中“少花錢(qián)、多辦事”。另外，各個(gè)機(jī)關(guān)單位還必須持續(xù)升級(jí)與健全預(yù)算執(zhí)行組織部門(mén)，嚴(yán)苛貫徹財(cái)政資金“投入必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的預(yù)算管控思想，明晰各個(gè)部門(mén)責(zé)任與相應(yīng)工作人員職責(zé)，杜絕相互推卸狀況的出現(xiàn)，提高相應(yīng)工作人員的工作主觀能動(dòng)性。

2.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容需不斷完善

各個(gè)政府機(jī)構(gòu)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)規(guī)章體系，要在已有的業(yè)務(wù)與項(xiàng)目落實(shí)指標(biāo)前提下開(kāi)展細(xì)分，分門(mén)別類(lèi)地落實(shí)各種指標(biāo)，對(duì)于指標(biāo)的編制并不單單局限在定性指標(biāo)，而是要落實(shí)定性與定量指標(biāo)相融合，引入與設(shè)定量化指標(biāo)來(lái)開(kāi)展對(duì)預(yù)算執(zhí)行相應(yīng)工作開(kāi)展指導(dǎo)與約束，同時(shí)以定性指標(biāo)開(kāi)展輔導(dǎo)說(shuō)明，推動(dòng)相應(yīng)工作人員在落實(shí)預(yù)算執(zhí)行相應(yīng)工作環(huán)節(jié)中落實(shí)有法可依，杜絕單單依靠自身經(jīng)驗(yàn)落實(shí)工作的問(wèn)題出現(xiàn)。并且，各個(gè)政府單位落實(shí)預(yù)算環(huán)節(jié)中要與市場(chǎng)實(shí)際狀況與所需狀況相結(jié)合來(lái)對(duì)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容開(kāi)展合理優(yōu)化，實(shí)時(shí)升級(jí)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容，從而落實(shí)財(cái)政資金運(yùn)用的有效性。預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是反饋財(cái)政預(yù)算執(zhí)行狀況的關(guān)鍵參考。對(duì)于此，各個(gè)地區(qū)單位應(yīng)當(dāng)持續(xù)升級(jí)與健全預(yù)算執(zhí)行報(bào)告內(nèi)容，在對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)與項(xiàng)目預(yù)算落實(shí)成果開(kāi)展歸納環(huán)節(jié)中要開(kāi)展分類(lèi)解決，通過(guò)業(yè)務(wù)與項(xiàng)目種類(lèi)開(kāi)展分塊呈現(xiàn)，實(shí)時(shí)構(gòu)成財(cái)政預(yù)算執(zhí)行綜合報(bào)告。并且，各個(gè)政府單位還必須對(duì)報(bào)告內(nèi)容開(kāi)展持續(xù)升級(jí)，最大程度落實(shí)各類(lèi)內(nèi)容全面涵蓋，在提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行成果公布強(qiáng)度的前提下，應(yīng)當(dāng)側(cè)重反饋出突出性、常規(guī)性的漏洞，有助于實(shí)時(shí)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)信息傳輸。另外，各個(gè)機(jī)關(guān)單位還必須落實(shí)預(yù)算執(zhí)行、專(zhuān)項(xiàng)資金橫向歸納，在給后續(xù)升級(jí)工作帶來(lái)更加完整的信息參數(shù)，也可以憑借信息反映實(shí)時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中暴露的漏洞，從而更加合理地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。

3.應(yīng)加強(qiáng)人才培養(yǎng)

在新時(shí)期的審計(jì)工作中，要求審計(jì)機(jī)關(guān)持續(xù)提高高水準(zhǔn)工作人員的構(gòu)建，審計(jì)工作人員不單單要掌握基礎(chǔ)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)能力，還必須純熟地應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟件、掌握經(jīng)濟(jì)方面的法律體系，培育復(fù)合型的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。

（1）對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建。應(yīng)當(dāng)側(cè)重提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)中審計(jì)人員的素養(yǎng)，從提高政治、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)理論學(xué)習(xí)著手對(duì)審計(jì)干部開(kāi)展提高。①要綜合提升審計(jì)干部的綜合理論水準(zhǔn)，牢牢把握黨與國(guó)家發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方針、策略，要持續(xù)累積與優(yōu)化對(duì)財(cái)經(jīng)規(guī)章的掌握程度。②增強(qiáng)審計(jì)干部的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與技能培養(yǎng)，不但要落實(shí)好審計(jì)基本內(nèi)容的學(xué)習(xí)，還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)學(xué)習(xí)財(cái)政預(yù)算審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容與體系，持續(xù)提高落實(shí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)管的專(zhuān)業(yè)化水平。

（2）針對(duì)被審計(jì)單位可能囊括陌生內(nèi)容的問(wèn)題。對(duì)于此，可以定期或者不定期組織學(xué)習(xí)活動(dòng)，對(duì)國(guó)家不同行業(yè)，尤其是新興行業(yè)的發(fā)展開(kāi)展學(xué)習(xí)認(rèn)知，拓展視角，提高對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同范疇的認(rèn)知與理解。并且，落實(shí)橫向溝通與上掛下派等模式派遣職工開(kāi)展溝通與學(xué)習(xí)，提升綜合審計(jì)水平，培育一大批管理型審計(jì)人才。

（3）側(cè)重審計(jì)工作人員的繼續(xù)教育狀況。持續(xù)提高在職審計(jì)工作人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)水準(zhǔn)、繼續(xù)提升其計(jì)算機(jī)運(yùn)用水準(zhǔn)，可以運(yùn)用定期外派學(xué)習(xí)深造的模式，拓展審計(jì)工作人員的眼界，拓展審計(jì)思維，提升其思考問(wèn)題、剖析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力。并且構(gòu)建一系列審計(jì)工作人員鼓勵(lì)制度，從思想與具體兩個(gè)方面充分刺激與提高審計(jì)工作人員的能力，促使其提高自身綜合素養(yǎng)，成為高水準(zhǔn)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

五、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)單位開(kāi)展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，是維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)國(guó)家財(cái)政資金運(yùn)用效果、調(diào)整財(cái)政資金構(gòu)架的合理策略。所以，各級(jí)單位應(yīng)當(dāng)從各個(gè)層面提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，盡可能推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定進(jìn)步。