吳其峰

江蘇省安全生產(chǎn)宣傳教育中心

改革大背景下，為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位剝離經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及國(guó)有企業(yè)政企分開(kāi)，國(guó)家層面先后下達(dá)了一系列政策文件，其中包括《中央企業(yè)公司制改制工作實(shí)施方案》《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作的意見(jiàn)》《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》等等，這些政策為企業(yè)改革指明方向，推動(dòng)著公司制改革工作的貫徹落實(shí)。多年來(lái)，在改革浪潮中企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)等更加完善，逐漸煥發(fā)出新的活力，但是各種因素的影響下，目前企業(yè)改制過(guò)程中仍舊存在各種問(wèn)題，必須對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的處理與解決，才能更好地通過(guò)改革創(chuàng)新，增強(qiáng)發(fā)展活力。本文就此展開(kāi)分析與論述。

一、事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制的模式與必要性

事業(yè)單位必須剝離經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，是改革背景下國(guó)家所提出的具體要求。根據(jù)政策要求，事業(yè)單位下屬企業(yè)更應(yīng)當(dāng)突出產(chǎn)權(quán)清晰、科學(xué)管理等特征，順應(yīng)改革趨勢(shì)、滿足政策要求，改制則為一項(xiàng)必然舉措，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位特性，科學(xué)設(shè)計(jì)改制方案，其中最為核心的內(nèi)容則是對(duì)改制模式的選擇，只有選擇恰當(dāng)且合理的模式，才能將進(jìn)一步確保改制工作的有序開(kāi)展，并且降低過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率，提高改制的成功率。常見(jiàn)的改制模式有一下集中：直接改制，適用于員工隊(duì)伍穩(wěn)定、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的企業(yè)；整體改制與主輔分離結(jié)合改制，適用于輔業(yè)人員與國(guó)有資產(chǎn)較大的企業(yè)；分立式改制適用于員工數(shù)量多、規(guī)模大而凈資產(chǎn)較小的企業(yè)。

分析新時(shí)期改制的必要性體現(xiàn)如下：一是國(guó)家政策調(diào)整的必然趨勢(shì)，至今國(guó)有管理體制仍在不斷深化，改革總體規(guī)劃更加明確，需優(yōu)化資本機(jī)構(gòu)、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度；二是企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的必然需要，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)中可能會(huì)存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，這一管理模式下企業(yè)發(fā)展受限，而與之相應(yīng)的是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)愈加險(xiǎn)峻，若是未能實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新與建立靈活的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，顯然不能更好地立足于市場(chǎng)，難以獲得更加可觀的效益；三是轉(zhuǎn)變職工身份的需要，在事業(yè)單位管理模式下，職工的薪資較為穩(wěn)定，但相對(duì)而言收入水平不高，可能會(huì)因激勵(lì)性不強(qiáng)，引發(fā)人才流失的問(wèn)題，通過(guò)改制，實(shí)現(xiàn)職工的身份轉(zhuǎn)變，薪酬模式更具多樣化，根據(jù)崗位來(lái)定薪，考慮工作性質(zhì)、工作任務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)隱患等，提高職工的收入，更加滿足物質(zhì)需求，并且使他們將個(gè)人利益與企業(yè)利益相結(jié)合，更加投身于企業(yè)的發(fā)展建設(shè)中。

二、事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制問(wèn)題分析

(一)產(chǎn)權(quán)不明

產(chǎn)權(quán)不明是事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制過(guò)程中最為常見(jiàn)的一項(xiàng)問(wèn)題，若是未能解決此項(xiàng)問(wèn)題，則會(huì)導(dǎo)致管理混亂，部分資產(chǎn)的使用人、負(fù)責(zé)人不清，易出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。以筆者所了解的某事業(yè)單位為例，單位曾出資成立的國(guó)有企業(yè)，其中50%的實(shí)收資本金是銀行存款，立即劃撥到位，剩余50%，以固定資產(chǎn)出資。在多年時(shí)間內(nèi)，事業(yè)單位與下屬國(guó)有企業(yè)處于同一環(huán)境中工作，人員劃分并不明確，相應(yīng)的固定資產(chǎn)也無(wú)法進(jìn)行更加明確的區(qū)分，尤其是一些辦公用品，包括辦公桌椅、電腦等等，這些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不明，此時(shí)若是組織審計(jì)工作，必然會(huì)凸顯出更多管理漏洞。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)，由于該國(guó)有企業(yè)主要負(fù)責(zé)安全評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)、職業(yè)健康評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)、環(huán)境評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)、科研等，這些工作對(duì)各種相關(guān)的資質(zhì)證書有著更高要求，需要企業(yè)的相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參加考試，通過(guò)考評(píng)之后獲得。然而實(shí)際上，考取相關(guān)資質(zhì)證書以及評(píng)審的過(guò)程中，由于專業(yè)性人才缺失，事業(yè)單位與企業(yè)所用為同一套管理人員。在改制之后，對(duì)以上無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，若是僅以下屬企業(yè)的人員為主，那么人員的數(shù)量與質(zhì)量難以達(dá)標(biāo)，相關(guān)專業(yè)職稱的技術(shù)人員缺乏，更是難以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)(相關(guān)資質(zhì)證書)進(jìn)行合理的評(píng)估與區(qū)分。

(二)事業(yè)企業(yè)核算難以區(qū)分

事業(yè)單位具有非營(yíng)利性，承擔(dān)社會(huì)服務(wù)職能，事業(yè)單位下屬企業(yè)既要提供服務(wù)，又要獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益。由于性質(zhì)不同、模式不同、資金來(lái)源不同、業(yè)務(wù)不同等，事業(yè)單位與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也必然會(huì)有所差異。成立下屬企業(yè)之后，企業(yè)名義上與事業(yè)單位相分離，但是在實(shí)際上，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，還是存在難以明確區(qū)分的問(wèn)題。究其原因，是崗位人員配置不清，同一財(cái)務(wù)人員既要負(fù)責(zé)單位的會(huì)計(jì)核算，又要負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，人事關(guān)系劃分在下屬企業(yè)，但是社保、工資等等，都與事業(yè)單位相關(guān)聯(lián)。關(guān)于資產(chǎn)清查、資產(chǎn)評(píng)估、固定資產(chǎn)入賬等等會(huì)計(jì)核算，若是未能對(duì)改制后的單位與企業(yè)核算工作加以明確，必然會(huì)引發(fā)更多的問(wèn)題，還可能造成管理混亂，既不利于事業(yè)單位履行社會(huì)服務(wù)職能，又會(huì)限制下屬企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。

(三)管理缺位

事業(yè)單位下屬企業(yè)改制過(guò)程中，可能由于管理缺位，出現(xiàn)各種問(wèn)題。由事業(yè)單位出資成立的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的監(jiān)管、審計(jì)等職能，并且根據(jù)需求，設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，促進(jìn)企業(yè)的決策層、管理層不斷完善，更加符合新時(shí)期現(xiàn)代企業(yè)的特征。然而實(shí)際上，大部分事業(yè)單位并未進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管與全面的審查，工作執(zhí)行過(guò)程存在職責(zé)不明、監(jiān)督不嚴(yán)等問(wèn)題，尚未針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中的各種問(wèn)題組織年度或者季度的報(bào)告會(huì)議，財(cái)務(wù)核心人員在其中的參與度更是少之又少，這種情況下顯然與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)不相符，無(wú)法更加清晰地掌握資金流動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等等，對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步運(yùn)行與發(fā)展帶來(lái)一定影響。

(四)人才引進(jìn)困難

改制過(guò)程中，人才引進(jìn)困難也是重點(diǎn)問(wèn)題。由于改制后企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)突出，對(duì)于主要從事于安全評(píng)價(jià)(職業(yè)健康)技術(shù)服務(wù)、環(huán)境評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)、科研等項(xiàng)目的企業(yè)而言，要想維持企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行與發(fā)展，必須引進(jìn)優(yōu)秀的科研人才，而身份則是他們的主要訴求。針對(duì)這一情況，既要確保政企分開(kāi)，又要留住人才，對(duì)企業(yè)人事與分配系統(tǒng)進(jìn)行變革是尤為重要的，但是目前仍存在人事關(guān)系混亂的問(wèn)題，事業(yè)單位與企業(yè)的人員配置有明顯的交叉，部分人員對(duì)此頗有異議，加上企業(yè)層面缺少更具特點(diǎn)的競(jìng)爭(zhēng)上崗機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制等等，更是難以調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性，極有可能會(huì)造成優(yōu)秀科研人才的流失，不利于企業(yè)的發(fā)展。

三、事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制過(guò)程中各種問(wèn)題的處理對(duì)策

要想順利推進(jìn)事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制，則必須做好一系列基礎(chǔ)工作。首先，確定改制的范圍，應(yīng)當(dāng)以上級(jí)單位以及國(guó)家有關(guān)部門下發(fā)的文件為準(zhǔn)，將與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)以及執(zhí)行政府職能的資產(chǎn)剝離；其次，成立改制小組，合理確定小組的成員，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、主管部門負(fù)責(zé)人、改制單位負(fù)責(zé)人等等，共同確保改制工作的順利推進(jìn)；最后，結(jié)合單位特性以及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，科學(xué)擬定改制方案，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，提供專業(yè)指導(dǎo)服務(wù)，方案當(dāng)中具體包括改制目標(biāo)、資產(chǎn)與債務(wù)的處理、股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、職工安置補(bǔ)償?shù)鹊龋瑸榱诉M(jìn)一步細(xì)化并確保方案的落地實(shí)施，還應(yīng)召開(kāi)職工代表大會(huì)，通過(guò)會(huì)議商討，使得職工可從工作實(shí)際出發(fā)，提出個(gè)人的見(jiàn)解，對(duì)改制方案的細(xì)節(jié)進(jìn)行不斷改進(jìn)。除了完成以上基礎(chǔ)工作以外，針對(duì)過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題，還需采取更具針對(duì)性的對(duì)策，具體如下。

(一)依法開(kāi)展清產(chǎn)核資工作

產(chǎn)權(quán)不明是事業(yè)單位下屬企業(yè)公司制改制過(guò)程中的一項(xiàng)急需解決的問(wèn)題，要想確保產(chǎn)權(quán)分明，則應(yīng)加強(qiáng)有形與無(wú)形資產(chǎn)的管理，完善產(chǎn)權(quán)界定、登記等一系列工作，確保資產(chǎn)的安全與完整，按照規(guī)定要求，依法開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，掌握每一項(xiàng)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)。產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評(píng)估是相對(duì)“敏感”的問(wèn)題，新時(shí)期更是需要強(qiáng)化監(jiān)督與控制，使得清產(chǎn)核資工作可順利推進(jìn)。具體如下：第一，出資設(shè)立企業(yè)時(shí)，第一要?jiǎng)?wù)則是由國(guó)資部門成立專門的工作小組，確定小組成員，劃分責(zé)任與權(quán)限，對(duì)單位的資產(chǎn)進(jìn)行核定、審計(jì)等等，并出具更加完整、正式以及專業(yè)的審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)“終點(diǎn)”作為資產(chǎn)“評(píng)估”的起點(diǎn)。對(duì)當(dāng)前產(chǎn)權(quán)權(quán)屬模糊的問(wèn)題，還可借助律師事務(wù)所、工商部門等機(jī)構(gòu)，更加準(zhǔn)確且高效率地完成產(chǎn)權(quán)登記；第二，由單位上級(jí)主管來(lái)進(jìn)行正確的指導(dǎo)與有力的監(jiān)督，工作小組負(fù)責(zé)具體的事項(xiàng)，申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)，為提升專業(yè)性，還應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，在專業(yè)的指導(dǎo)與分析之下，進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；第三，合理處置資產(chǎn)，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)適當(dāng)調(diào)整，將掛靠該企業(yè)的資產(chǎn)剝離，重新整理之后，劃入改制后的企業(yè)資產(chǎn)范圍；針對(duì)不良資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家層面關(guān)于“國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定”的相關(guān)文件進(jìn)行確認(rèn)，由各責(zé)任部門出具詳細(xì)的資產(chǎn)損失處置報(bào)告，審計(jì)部門做出結(jié)案意見(jiàn)，之后由財(cái)務(wù)再審查，做出更加專業(yè)的處理意見(jiàn)，經(jīng)審批通過(guò)之后，予以執(zhí)行；對(duì)于國(guó)有凈資產(chǎn)的處置，同樣需要根據(jù)國(guó)家關(guān)于國(guó)企改制的相關(guān)規(guī)定，并且委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)支付改制的直接成本，包括外聘費(fèi)用、安置補(bǔ)償費(fèi)用等，剩余的用來(lái)可作為投資股份；第四，關(guān)于產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)處置方案、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等等，都應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家法律法規(guī)，由律師出具法律意見(jiàn)書，以此來(lái)保證整個(gè)流程以及各項(xiàng)工作的合法性、合規(guī)性；第五，關(guān)于改制時(shí)隱匿資產(chǎn)的行為，必須要加強(qiáng)監(jiān)管并追究法律責(zé)任，若是中介機(jī)構(gòu)承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的疏漏，而引發(fā)國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題，同樣需要依法追究責(zé)任。

(二)做好改制后的會(huì)計(jì)核算工作

由于事業(yè)單位的特征與企業(yè)不同，因此兩者的會(huì)計(jì)核算工作也具有明顯差異。在改制的過(guò)程中，必須要做好會(huì)計(jì)核算工作。首先，盡可能將單位與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員相區(qū)分，優(yōu)化崗位人員配置，分別由兩人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作；其次，若是由一人負(fù)責(zé)，則必須要明確事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的區(qū)別，主要有核算基礎(chǔ)不同，企業(yè)一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際來(lái)進(jìn)行選擇，涉及到收付實(shí)現(xiàn)制，還有會(huì)計(jì)等式、核算方法、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成等都不相同。關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，改制后的企業(yè)與事業(yè)單位也有明顯區(qū)別，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度，單位的會(huì)計(jì)科目中包括固定資金、周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)基金科目，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)科目相對(duì)更為細(xì)化，但是企業(yè)會(huì)計(jì)制度卻沒(méi)有以上的基金科目。還應(yīng)當(dāng)注意的是，因事業(yè)單位具有公益性，不具有經(jīng)濟(jì)性，在核算內(nèi)容上一般不實(shí)行成本核算，即使組織了可盈利的項(xiàng)目，也只是進(jìn)行內(nèi)部成本核算，相比而言企業(yè)成本核算較為重要，每期都要進(jìn)行，關(guān)系著最終的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。只有真正地實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)明確劃分，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)事業(yè)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算有正確且全面的了解，掌握兩者的區(qū)別，才能更好地完成改制后的會(huì)計(jì)核算工作。

(三)建立完善的企業(yè)管理體制

事業(yè)單位下屬企業(yè)改制是國(guó)家要求，從實(shí)際來(lái)看因?yàn)楣芾砣蔽?，可能?huì)導(dǎo)致下屬企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力難以提高。對(duì)此，一方面從事業(yè)單位層面出發(fā)，必須積極響應(yīng)國(guó)家政策，同時(shí)嚴(yán)格履行監(jiān)管職能，建立全方位監(jiān)管與工作協(xié)調(diào)機(jī)制，形成工作合力，視情況而定，探索獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)等，分別負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)、理事、管理層人員履職情況，高度關(guān)注改制過(guò)程中下屬公司的相關(guān)履職情況，審計(jì)職能落實(shí)資產(chǎn)評(píng)估、制度建立與執(zhí)行等；另一方面，從下屬企業(yè)層面出發(fā)，應(yīng)建立完善的企業(yè)管理體制，既要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的特征，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，包括決策層、管理層、執(zhí)行層，各層級(jí)職責(zé)與權(quán)限明確，又要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對(duì)管理制度加以完善，建立崗位責(zé)任制度、預(yù)算管理制度、資產(chǎn)管理制度、存貨出入庫(kù)管理制度、應(yīng)收賬款管理制度等等，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度來(lái)約束員工，規(guī)范他們的實(shí)際行為，確保制度的貫徹落實(shí)，提升內(nèi)控有效性。企業(yè)層面亦要注重內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)工作的職責(zé)有審核會(huì)計(jì)賬目、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建立與執(zhí)行等等，還可聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在內(nèi)外監(jiān)督合力下逐步建立起自主經(jīng)營(yíng)、自我約束的管理機(jī)制。

(四)變革人事與分配系統(tǒng)

在改制的過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決人事關(guān)系混亂的問(wèn)題，必須實(shí)現(xiàn)“政企分開(kāi)”，確保單位與企業(yè)的人事管理相分離，下屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際的基礎(chǔ)上，建立專門的人事考核工資制度，不得與事業(yè)單位本身的績(jī)效工資制度相一致，更是將員工薪資福利、社保、公積金等從原先單位中剝離出來(lái)，進(jìn)行更加嚴(yán)格的區(qū)分。具體而言，企業(yè)必須變革人事與分配系統(tǒng)，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的要求，與企業(yè)員工簽署勞動(dòng)合同，明確人事以及權(quán)利義務(wù)關(guān)系，由行政管理轉(zhuǎn)向企業(yè)管理。對(duì)外引進(jìn)人才的過(guò)程中，可根據(jù)崗位工作需求來(lái)設(shè)置不同的薪資待遇，以競(jìng)爭(zhēng)性上崗、多元化福利等吸引人才，實(shí)現(xiàn)按崗聘用，做到人盡其才，突破員工的等級(jí)工資制；對(duì)內(nèi)建立形式多樣的分配激勵(lì)機(jī)制，確保崗位考核的合理化、清晰化，考核與激勵(lì)獎(jiǎng)懲相對(duì)接，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層，可采取年薪制，對(duì)于企業(yè)各部門職工，根據(jù)工作年限、工作能力等進(jìn)行考核并給予獎(jiǎng)勵(lì)之外，還可實(shí)行優(yōu)秀員工持股制度，以此更進(jìn)一步激勵(lì)員工，增強(qiáng)他們的歸屬感以及榮譽(yù)感。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，根據(jù)國(guó)家頒布的政策要求，新時(shí)期對(duì)事業(yè)單位下屬企業(yè)進(jìn)行改制尤為必要，其主要目的為了突出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性，使企業(yè)能夠更加適應(yīng)如今多變的外部市場(chǎng)環(huán)境，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。如今在公司制改制的過(guò)程中，仍舊存在產(chǎn)權(quán)不明、會(huì)計(jì)核算難以區(qū)分、管理缺位等各種問(wèn)題，這些問(wèn)題必然會(huì)影響改制的進(jìn)度，要想更好地落實(shí)國(guó)家政策，推進(jìn)改制工作，則應(yīng)當(dāng)做好一系列的事前準(zhǔn)備，并針對(duì)實(shí)際問(wèn)題，采取依法開(kāi)展清產(chǎn)核資、完成改制后會(huì)計(jì)核算工作、建立完善的企業(yè)管理體制等具體措施，維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，充分發(fā)揮單位的監(jiān)管、審計(jì)等作用，不斷提升下屬企業(yè)公司制改制的工作效率與質(zhì)量，從而推動(dòng)企業(yè)的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。