楊 芮 許 智

某部門于2020年首次被納入中央部門財務(wù)報告編報范圍，開展2019年度政府部門財務(wù)報告的編制工作，至2022年歷經(jīng)三年財務(wù)報告編制工作，本文通過對這三年某部門政府財務(wù)報告編制情況的梳理，分析當前編制工作存在的問題，并提出解決對策。

一、政府部門財務(wù)報告編制現(xiàn)狀與問題

（一）會計基礎(chǔ)核算不準確

會計核算生成的信息是編制政府部門財務(wù)報告的重要數(shù)據(jù)來源，自2019年1月1日新《政府會計制度》實施以來，各單位會計核算工作已逐步適應新的核算體系和核算模式，但仍存在不規(guī)范不準確的地方，例如固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的問題。根據(jù)《政府會計準則第3號—固定資產(chǎn)》和《政府會計準則第4號—無形資產(chǎn)》，政府會計主體應當在資產(chǎn)的預計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，計提的折舊額（攤銷額）根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，但部分單位在實際業(yè)務(wù)處理過程中，對新《政府會計制度》實施前購買的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，計提折舊或攤銷時沖減累計盈余里的資產(chǎn)基金，而非做費用支出，使得當年費用里反映的折舊費（攤銷費）與實際計提的數(shù)不一致，當期費用反映不真實。又如長期股權(quán)投資在核算方法及后續(xù)變動處理上的問題，根據(jù)《政府會計制度》，長期股權(quán)投資在持有期間，應當采用權(quán)益法或成本法進行核算，部分單位未按準則規(guī)定執(zhí)行，應按照權(quán)益法核算的，采用了成本法。在后續(xù)變動處理上，采用權(quán)益法核算的單位，應隨著被投資單位的經(jīng)營成果對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，但實際未調(diào)整；或者在處理其他的所有者權(quán)益變動事項時，對長期股權(quán)投資進行了錯誤的調(diào)整；采用成本法核算的單位，除了追加和收回投資時一般不需要作賬務(wù)處理，但在實際業(yè)務(wù)處理過程中對長期股權(quán)投資的賬面余額進行了不必要的調(diào)整，長期股權(quán)投資年末數(shù)不真實。

（二）數(shù)據(jù)抵銷工作尚不完善

政府部門財務(wù)報告編制工作涉及各級政府部門和各類事業(yè)單位，某部門內(nèi)各單位間各類抵銷事項已實現(xiàn)“應抵盡抵”，但由于各單位管理角度的不同，雙方對經(jīng)濟事務(wù)的會計處理也會有所不同，而此差異就會造成財務(wù)報表數(shù)據(jù)無法進行抵銷。例如雙方單位對收入和費用的核算存在差異，一方記費用另一方記往來或者一方記往來另一方記收入；又如某單位有代建工程，但是相關(guān)會計核算在另一套賬套反映，政府會計賬套只反映代建收入，其他單位與之發(fā)生的往來無法抵銷。在線系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)動功能，使得雙方單位可以直觀地看到無法抵銷的數(shù)據(jù)，為了規(guī)避系統(tǒng)審核，雙方單位經(jīng)商量將部分無法抵銷的經(jīng)濟事項納入到其他收入或者其他費用，填報的數(shù)據(jù)不能如實反映單位的經(jīng)濟往來。另外，某部門外各級政府和各類行政事業(yè)單位還存在不能完全抵銷的情況，各單位會計處理確認口徑、標準、時間尚無法統(tǒng)一，抵銷確認工作難度較大。

（三）與其他系統(tǒng)在數(shù)據(jù)口徑和時間銜接上存在問題

財務(wù)報告系統(tǒng)與資產(chǎn)填報系統(tǒng)在部分資產(chǎn)填報口徑及統(tǒng)計方式上存在差異，例如政府部門財務(wù)報告中無形資產(chǎn)分為專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)等7個明細分類，資產(chǎn)年報中無形資產(chǎn)分為專利權(quán)、非專利權(quán)、土地使用權(quán)等4個明細分類，兩套報表無形資產(chǎn)的明細分類不一致，難以核對填報數(shù)據(jù)的正確與否。又如財務(wù)報告系統(tǒng)就“以名義金額計量的資產(chǎn)”單設(shè)表格填列，但資產(chǎn)填報系統(tǒng)沒有匯總的“以名義金額計量的資產(chǎn)”情況，統(tǒng)計方式的差異使得數(shù)據(jù)的正確性無法核對。

從報表數(shù)據(jù)上報的時間來看，年度部門決算報表以及資產(chǎn)相關(guān)的報表上報時間通常早于財務(wù)報告，在填報財務(wù)報告時，即使發(fā)現(xiàn)決算報表或其他報表相同口徑的數(shù)據(jù)有誤，考慮其已經(jīng)上報定稿，為保持數(shù)據(jù)一致部分單位會選擇“將錯就錯”。

（四）系統(tǒng)建設(shè)方面存在缺陷

2021年財務(wù)報告編制采用的線上填報模式，相較于單機版的卡頓、運行慢、需要多次更新參數(shù)的問題，在線填報系統(tǒng)不需要頻繁更新參數(shù)，運行速度較快，但仍然存在其他問題，例如軟件系統(tǒng)登錄程序繁瑣，修改數(shù)據(jù)需按照上報流程逐步反向操作；系統(tǒng)的查詢目前僅對資產(chǎn)負債表和收入費用表可以進行明細查詢，無法對固定資產(chǎn)明細表、無形資產(chǎn)明細表等其他明細報表實現(xiàn)穿透式查詢；財務(wù)報告無法直接在系統(tǒng)內(nèi)編輯，修改數(shù)據(jù)重新生成財務(wù)報表后，需重新生成財務(wù)報告，且原財務(wù)報告內(nèi)容無法查閱，需下載編輯后再上傳系統(tǒng)，步驟繁瑣，操作不便。

（五）編制人員專業(yè)水平待提高

政府部門財務(wù)報告編制工作不僅僅考驗會計人員的會計核算水平，更考驗其分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力，對其綜合素質(zhì)提出了更高的要求。一些會計人員對新制度新要求的掌握和運用程度不高，相關(guān)經(jīng)驗較為缺乏，甚至在新舊制度銜接上還存在問題，對政府會計制度“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的體系模糊不清，在編寫財務(wù)報告時直接將部門決算分析的內(nèi)容照搬過來。財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實反映單位財務(wù)狀況，財務(wù)報告不能準確分析單位現(xiàn)狀，據(jù)此編制出來的政府部門財務(wù)報告的質(zhì)量必定不高。

（六）報告編制結(jié)果的應用性不強

政府部門財務(wù)報告編制的目的是為了全面、準確反映各級政府資產(chǎn)負債和成本費用等財務(wù)狀況和運行情況，為強化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運行效率、防范財政風險，促進財政可持續(xù)發(fā)展等提供信息支持，確保政府部門作出正確的決策。但目前政府部門財務(wù)報告的應用性不強，政府部門財務(wù)報告編制工作開始時間不長，編制的結(jié)果上報后，除部門審核，無第三方對數(shù)據(jù)進行審核，對政府部門財務(wù)報告數(shù)據(jù)的審計，目前只停留在理論階段，尚未正式開展，數(shù)據(jù)的適用性和準確性有所欠缺。另外，政府部門財務(wù)報告的時效性差，財務(wù)報告編制時間滯后，一般在本年度4月份左右才編制上年度的財務(wù)報告，降低了財務(wù)報告的時效性。

二、提高政府部門財務(wù)報告編制質(zhì)量的對策

（一）夯實基礎(chǔ)工作，健全內(nèi)控機制

截至2022年，財政部已發(fā)布了《政府會計準則—基本準則》、10項具體準則、5項準則制度解釋等，已基本建成具有中國特色的政府會計標準體系。一系列制度的印發(fā)，為會計核算提供了基本規(guī)范，要深研細悟各項制度，對政府資產(chǎn)負債費用等進行準確核算，理順經(jīng)濟往來關(guān)系，做好對賬管理，加強對數(shù)據(jù)的審核把關(guān)，深挖數(shù)據(jù)價值。以內(nèi)部控制為抓手，建立健全內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以制度約束會計行為，將財務(wù)管理工作逐步推向規(guī)范化，提高會計信息質(zhì)量。

（二）推動標準出臺，協(xié)調(diào)編報時間

建議完善相關(guān)規(guī)定，進一步規(guī)范抵銷事項的確認規(guī)則，明確數(shù)據(jù)填報口徑，提高政府財務(wù)報告抵銷事項的準確性和全面性。協(xié)調(diào)財務(wù)報告編制時間，縮短與其他年度類財務(wù)報表編制的時間差，在確保數(shù)據(jù)一致的情況下保證數(shù)據(jù)的正確性。

（三）完善信息系統(tǒng)，提高工作效率

依托正在建設(shè)的預算管理一體化系統(tǒng)，打破原來的信息孤島，整合各類信息，統(tǒng)一相同資產(chǎn)的細化分類，增加便捷性查詢方式，提升財務(wù)報告編制自動化水平，減輕會計人員工作量，提高財務(wù)報告的準確性、完整性、全面性，提升編報工作效率。

（四）加強業(yè)務(wù)培訓，提升編報質(zhì)量

以政府部門財務(wù)報告編制指南、審核要點等內(nèi)容為依托，堅持問題導向，梳理近幾年編報工作中重點、難點、易錯點，開展會計核算等方面專業(yè)培訓，對具有普遍性、典型性、復雜性的問題進行集中解答，組織各單位交流好經(jīng)驗、好做法，進一步幫助財務(wù)人員理解和掌握政府會計制度準則有關(guān)要求，培養(yǎng)財務(wù)報告編報專業(yè)人才，提高財務(wù)業(yè)務(wù)專業(yè)水平，全面提升財務(wù)報告編制質(zhì)量。

（五）推進審計監(jiān)督，拓寬報告應用

推進政府財務(wù)報告審計監(jiān)督機制，審計部門應結(jié)合權(quán)責發(fā)生制原則和現(xiàn)階段財務(wù)報告編制工作的實施現(xiàn)狀，制定與其相匹配的審計監(jiān)督體系，保障政府財務(wù)報告信息的真實性，提高財務(wù)報告的可讀性和利用率，使各級政府、社會公眾更好地利用財務(wù)報告信息，提升財務(wù)報告的利用價值和應用效果