●張曉璐 熊 忱 付元嬌

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》將舞弊定義為“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為”，即財(cái)務(wù)舞弊主要是指管理層通過(guò)提供虛假財(cái)務(wù)信息以獲取自身利益。2021年12月24日，廣州市浪奇實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“廣州浪奇”，股票代碼：000523）收到了廣東監(jiān)管局的處罰決定書，披露了廣州浪奇在2018年至2019年期間虛增收入約128.85億元，虛增資產(chǎn)約20.38億元，且2018年和2019年年報(bào)存在虛假記載等違法行為。該案具有典型意義，也引發(fā)了社會(huì)公眾的思考：廣州浪奇為何會(huì)發(fā)生如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為？其他上市公司又該從中吸取哪些教訓(xùn)？下面結(jié)合GONE理論對(duì)廣州浪奇舞弊事件進(jìn)行研究，以期為其他企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營(yíng)提供參考建議。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因、手段與后果的研究

1、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。GONE理論是廣為公眾接受的財(cái)務(wù)舞弊理論，洪葒等（2012）通過(guò)研究認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可以通過(guò)GONE理論的四個(gè)誘因貪婪（Greed）、機(jī) 會(huì)（Opportunity）、需 要（Need）和暴露（Exposure）得到充分的解釋。王杏芬（2020）進(jìn)一步研究得出，形式化的公司治理和內(nèi)部控制的失效為財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)因素，無(wú)效的內(nèi)部及外部監(jiān)督是舞弊暴露因素的主要表現(xiàn)。此外，董紅星（2018）指出，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可從倫理視角出發(fā)，他認(rèn)為道德瑕疵是財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的倫理根源。苗愛(ài)紅（2020）認(rèn)為上市公司舞弊動(dòng)機(jī)與公司的發(fā)展需求有很大關(guān)系，上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)包括深陷財(cái)務(wù)困境之外，還涉及虛增利潤(rùn)與收入，以實(shí)現(xiàn)既定業(yè)績(jī)目標(biāo)等較為明顯的舞弊動(dòng)機(jī)。

2、財(cái)務(wù)舞弊的手段。依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊所涉及的會(huì)計(jì)科目，黃世忠等（2020）將舞弊劃分為收入舞弊、成本費(fèi)用舞弊等，認(rèn)為上市公司最常采用的是通過(guò)會(huì)計(jì)操縱和交易造假的收入舞弊。此外，陳仕清（2018）指出，財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)還經(jīng)常采用關(guān)聯(lián)交易的方式虛增收入，財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不斷進(jìn)行交易從而增加舞弊企業(yè)的收入，同時(shí)在這個(gè)過(guò)程中舞弊企業(yè)可以通過(guò)協(xié)商定價(jià)的方式使關(guān)聯(lián)交易有失公允，從而虛增舞弊企業(yè)的收入和利潤(rùn)。在舞弊時(shí)間上，洪文洲等（2014）認(rèn)為其具有連續(xù)性，國(guó)內(nèi)公司最常用的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段是虛假披露和隱瞞重大事項(xiàng)，其次是虛增利潤(rùn)，且多種舞弊形式往往同時(shí)發(fā)生。近兩年來(lái)，葉欽華等（2022）指出交易造假類收入舞弊的實(shí)施手法呈愈發(fā)隱蔽的趨勢(shì)，協(xié)助實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的“幫兇”從關(guān)聯(lián)方、隱性關(guān)聯(lián)方向真實(shí)客戶、供應(yīng)商轉(zhuǎn)換，即從“無(wú)中生有”走向“真真假假”。

3、財(cái)務(wù)舞弊的后果。在財(cái)務(wù)舞弊的后果方面，當(dāng)上市公司因舞弊受到監(jiān)管部門處罰后，劉星和陳西嬋（2018）研究得出公司獲得貸款的難度將提高；陳運(yùn)森和王汝花（2014）提到不僅企業(yè)自身的聲譽(yù)會(huì)因違規(guī)處罰公告而受到打擊，終端消費(fèi)者會(huì)減少違規(guī)企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買。此外，企業(yè)將為舞弊行為付出巨大代價(jià)，張維等人（2022）指出受到監(jiān)管部門處罰的企業(yè)給外界傳遞出其內(nèi)部控制存在問(wèn)題的信號(hào)，投資人會(huì)撤回投資、銀行等機(jī)構(gòu)會(huì)提高其的貸款利率，這對(duì)企業(yè)的償債能力產(chǎn)生負(fù)面影響，進(jìn)而降低企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。

（二）文獻(xiàn)述評(píng)

由上述文獻(xiàn)可知，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究非常豐富，主要從舞弊動(dòng)因、手段及影響等方面進(jìn)行了研究，但是現(xiàn)有的文獻(xiàn)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊影響因素和治理對(duì)策的研究，結(jié)合具體案例的研究還不夠豐富。而廣州浪奇此類新型舞弊案例具有很強(qiáng)的代表性，其財(cái)務(wù)舞弊行為更加復(fù)雜和隱蔽，因此全面研究廣州浪奇財(cái)務(wù)舞弊案例對(duì)于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展有著重要的啟示意義。

關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的案例分析工具已經(jīng)有冰山理論、舞弊三角理論、GONE理論、多因素理論，由于各種理論都有自身的優(yōu)缺點(diǎn)，為了較為系統(tǒng)全面地分析本案例中舞弊的動(dòng)因，本文認(rèn)為GONE理論對(duì)廣州浪奇舞弊事件的探討具有更強(qiáng)的適用性，具體從“貪婪”“機(jī)會(huì)”“需要”和“暴露”四個(gè)維度對(duì)廣州浪奇舞弊的動(dòng)因加以剖析。

二、廣州浪奇財(cái)務(wù)舞弊案例分析

（一）浪奇財(cái)務(wù)舞弊概述

廣州浪奇1993年上市，公司主要是生產(chǎn)并銷售綠色日化產(chǎn)品，在健康食品及原材料貿(mào)易業(yè)務(wù)領(lǐng)域也取得了較大的發(fā)展。2020年9月底，在公司外地倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)工作中，發(fā)現(xiàn)了賬實(shí)不符的存貨金額約為5.72億元。短短3個(gè)月之后，賬實(shí)不符的存貨金額累計(jì)達(dá)到了8.98億元。廣州浪奇實(shí)施舞弊的手段主要是虛增收入、虛增存貨、違規(guī)披露信息。

1、虛增收入。2018年至2019年，廣州浪奇在兩年內(nèi)虛增收入約128.85億元，虛增利潤(rùn)約4.11億元。廣州浪奇通過(guò)與其他關(guān)聯(lián)方配合，簽訂虛假合同，并按正常的流程偽造原始單據(jù)及流水，利用虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)、循環(huán)交易商品等方式，虛增收入、成本及利潤(rùn)。2018金額分別為62.3億元、60.2億元和2.1億元。2019金額分別為66.5億元、64.5億元和2.01億元。

2、虛增存貨。廣州浪奇為了掩蓋其非法行為，以預(yù)付采購(gòu)貨款的名義將資金轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方使用。最后將大量預(yù)付賬款轉(zhuǎn)變?yōu)樘撛龅拇尕?，總?jì)約20.4億元。2018年廣州浪奇存在金額約為9.5億元的虛增存貨，2019年其金額則增長(zhǎng)至10.8億元，當(dāng)期披露存貨金額占比從2018年的75.84%增長(zhǎng)至2019年的78.58%。

3、違規(guī)披露信息。廣州浪奇存在諸多違規(guī)披露信息問(wèn)題，主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方及其交易問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：

廣州浪奇違規(guī)披露與廣州鈿融企業(yè)管理有限責(zé)任公司及其子公司的關(guān)聯(lián)交易及資金往來(lái)情況。在2017年，傅勇國(guó)作為廣州浪奇董事長(zhǎng)持有廣州鈿融34%股份。2018年至2019年，廣州浪奇通過(guò)支付采購(gòu)貨款，將資金轉(zhuǎn)移至廣州鈿融及其子公司使用。2018年涉及金額約11.78億元，2019年涉及金額約24.49億元。

另外，還牽涉到和江蘇琦衡之間的關(guān)聯(lián)交易。經(jīng)調(diào)查，在2013年9月時(shí)廣州浪奇持有江蘇琦衡25%的股份。2018年至2019年期間，廣州浪奇通過(guò)支付采購(gòu)貨款，將資金轉(zhuǎn)移給江蘇琦衡使用。2018年和2019年資金發(fā)生額分別為41,901,500元和54,329,100元。

2018年和2019年，廣州浪奇與廣州鈿融和江蘇琦衡交易發(fā)生的金額已經(jīng)達(dá)到了應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露的標(biāo)準(zhǔn)，卻未在這兩年年報(bào)中披露相關(guān)情況。導(dǎo)致傳遞了錯(cuò)誤的信息，擾亂了公平誠(chéng)信的證券市場(chǎng)。

（二）基于GONE理論的動(dòng)因分析

前已述及，GONE理論揭示了財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的行為動(dòng)因，即當(dāng)舞弊者存在貪婪之心且有較大資金壓力時(shí)，如果存在合適的機(jī)會(huì)并且具有較小的暴露可能性時(shí)舞弊行為就會(huì)發(fā)生。下文將結(jié)合GONE理論，分別從“貪婪”“機(jī)會(huì)”“需要”“暴露”四個(gè)維度深度剖析廣州浪奇財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。

1、貪婪因素。貪婪屬于心理因素，是指舞弊者過(guò)度追逐私利。廣州浪奇財(cái)務(wù)舞弊案例具有組織性、長(zhǎng)期性與謀劃性特征，管理層在對(duì)外披露信息及管理過(guò)程中，選擇最有利于自己利益的舞弊行為，反映出公司管理者缺乏良好的職業(yè)道德。

2、機(jī)會(huì)因素。機(jī)會(huì)因素是指舞弊者自認(rèn)為能瞞天過(guò)海實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為的機(jī)會(huì)，可具體分為內(nèi)部機(jī)會(huì)和外部機(jī)會(huì)。

（1）從內(nèi)部因素來(lái)看，首先，廣州浪奇的兩大股東分別為廣州輕貿(mào)集團(tuán)（持股31.04%）和廣州國(guó)貿(mào)發(fā)展控股有限公司（持股14.22%），該兩大股東的實(shí)際控制人為廣州國(guó)資委。很明顯，廣州浪奇的持股結(jié)構(gòu)反映出多級(jí)委托代理關(guān)系，不僅會(huì)增加公司的代理成本，而且容易引發(fā)管理層的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，為管理層的舞弊行為提供機(jī)會(huì)，大大降低舞弊成本。

其次，廣州浪奇時(shí)任董事長(zhǎng)傅勇與副董事長(zhǎng)陳建斌曾長(zhǎng)期合作，關(guān)系密切，二人在工作中成為“一致行動(dòng)人”，而其他外部董事又因身兼數(shù)職難以真正參與公司的治理活動(dòng)，致使董事會(huì)內(nèi)部的制衡作用基本失效，從而使得董事會(huì)成為傅勇國(guó)的“一言堂”。

最后，對(duì)于公司的重大事項(xiàng)和重大決策，監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有發(fā)表單獨(dú)的意見(jiàn)報(bào)告，也沒(méi)有對(duì)公司提出有價(jià)值的建議。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)的信息來(lái)源主要是管理層，即監(jiān)事會(huì)是依靠管理層提供的信息進(jìn)行監(jiān)督，除此之外無(wú)其他信息來(lái)源，所以經(jīng)常由于無(wú)法獲得充分信息而無(wú)法行使監(jiān)督職能。由于廣州浪奇的監(jiān)事會(huì)并未盡到其應(yīng)盡的監(jiān)督職能，因此廣州浪奇在對(duì)外進(jìn)行信息披露的過(guò)程中，很容易產(chǎn)生虛假披露、不完整披露等違規(guī)行為。

綜上所述，廣州浪奇內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在著不可避免的漏洞，給企業(yè)舞弊行為提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控失效，削弱了對(duì)舞弊行為的有效監(jiān)督。

（2）從外部因素來(lái)看，廣州浪奇在2018年和2019年這兩年內(nèi)虛增利潤(rùn)約4.11億元，虛增存貨金額合計(jì)約20.38億元，而中審眾環(huán)作為廣州浪奇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻在其實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的兩年內(nèi)連續(xù)為其財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。很明顯，中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為廣州浪奇財(cái)務(wù)舞弊提供了相對(duì)寬松的外部監(jiān)管環(huán)境。

3、需要因素

（1）公司自身的融資需求。廣州浪奇近年來(lái)由于品牌競(jìng)爭(zhēng)力下降，企業(yè)在采購(gòu)時(shí)需要預(yù)付而銷售時(shí)多采用賒銷的方式，才能維持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，此種方式給廣州浪奇帶來(lái)了極大的資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力。2017至2019年，廣州浪奇由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)為負(fù)數(shù)且逐年降低，極低的現(xiàn)金流量無(wú)法滿足企業(yè)日常正常經(jīng)營(yíng)，更無(wú)法填補(bǔ)大量應(yīng)收賬款的缺口。此外，廣州浪奇在2017至2019年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為：5.03、4.06、3.71，呈逐年遞減趨勢(shì)。3年內(nèi)，廣州浪奇應(yīng)收賬款從17.56億元上升到30.09億元，增幅為71%，而其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增幅為21%，由此可見(jiàn)廣州浪奇的回款速度變慢，壞賬損失和收款費(fèi)用都有所增加?；诖耍瑥V州浪奇有迫切的外部融資需求，以獲取大量資金來(lái)維持公司運(yùn)營(yíng)。為了滿足這個(gè)需求，廣州浪奇通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而制造一種企業(yè)處于健康運(yùn)營(yíng)的良好形象以實(shí)現(xiàn)目的。

（2）掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的需求?；谛盘?hào)傳遞理論，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息可以向外界傳達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾及美化后有利于為本企業(yè)樹(shù)立良好的形象以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。廣州浪奇更新后的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其2017至2019年毛利率分別為2.82%、3.27%、7.06%，而其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的藍(lán)月亮2019年的毛利率為64.16%。很明顯，廣州浪奇的毛利率較低，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)獲利水平不高，且公司多年來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占用了大量現(xiàn)金，資金周轉(zhuǎn)速度慢，經(jīng)濟(jì)效益不好。同時(shí)，廣州浪奇2017至2019年產(chǎn)生的凈利潤(rùn)連續(xù)數(shù)年呈下降趨勢(shì)，2018和2019兩年甚至出現(xiàn)較大虧損。面對(duì)這一壓力，廣州浪奇鋌而走險(xiǎn)選擇了財(cái)務(wù)舞弊的行為。

綜上，為了繼續(xù)對(duì)外營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、獲取更多資金以及避免強(qiáng)制退市，廣州浪奇利用信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了為期兩年的財(cái)務(wù)舞弊行為，以期達(dá)成掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善真相、維護(hù)市場(chǎng)信任度的目的，以彌補(bǔ)資金缺陷。

4、暴露因素。暴露因素是指企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊曝光的可能性以及曝光后的懲罰力度。廣州浪奇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊一方面是因?yàn)楸┞稌r(shí)間滯后。作為我國(guó)日化行業(yè)的大型骨干企業(yè)，廣州浪奇的交易對(duì)象極其分散，而且業(yè)務(wù)繁雜使得收發(fā)與盤點(diǎn)工作較為復(fù)雜，這在一定程度上會(huì)影響審計(jì)的準(zhǔn)確性從而降低了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為暴露的風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了與企業(yè)保持長(zhǎng)期合作關(guān)系，避免重要客戶流失，其專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性受到影響。這些特征都會(huì)使廣州浪奇財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性降低，最終增強(qiáng)了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性。

違規(guī)成本過(guò)低也是誘發(fā)公司舞弊的重要原因。廣東證監(jiān)局對(duì)廣州浪奇及其他7名直接責(zé)任人進(jìn)行了處罰。從處罰結(jié)果中可以看到罰款最高金額僅為450萬(wàn)元，與廣州浪奇兩年虛增收入128億和虛增利潤(rùn)4.1億元相比，該處罰簡(jiǎn)直可以“忽略不計(jì)”。因此在具備貪婪、機(jī)會(huì)和需求三種因素后，經(jīng)過(guò)衡量違規(guī)成本與財(cái)務(wù)舞弊后所得利益，舞弊企業(yè)很有可能會(huì)選擇獲利更多的財(cái)務(wù)舞弊行為。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為與其舞弊被曝光后的懲罰力度有關(guān)。

（三）財(cái)務(wù)舞弊的后果

1、經(jīng)濟(jì)后果。從企業(yè)收入來(lái)看，廣州浪奇以日化產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)，2019年收入總額為574,605萬(wàn)元，2020年收入總額為331,521萬(wàn)元，收入呈下降趨勢(shì)，而且2020年凈虧損為42.7億元，同比下降7,060.25%，期末歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)為-25.85億元，嚴(yán)重資不抵債。2021年度的收入也持續(xù)下降至258,554萬(wàn)元，較2019年收入大概下降55%。由此可知，自舞弊事件曝光后，廣州浪奇收入大幅下降。此外，對(duì)企業(yè)而言，品牌聲譽(yù)是消費(fèi)者、客戶、乃至整個(gè)市場(chǎng)對(duì)公司質(zhì)量的認(rèn)可，可以為產(chǎn)品帶來(lái)更多的附加價(jià)值。而當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生后，公司的品牌聲譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害，使其在誠(chéng)信方面失去社會(huì)公眾的信服力，支持度降低，直接導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷和退貨，引起業(yè)績(jī)不佳等問(wèn)題。另外，受舞弊事件影響，廣州浪奇的股價(jià)一路下行，導(dǎo)致廣大中小股民損失慘重。

2、非經(jīng)濟(jì)后果。從資本市場(chǎng)秩序角度來(lái)看，資本市場(chǎng)在當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中起著重要的樞紐作用，我國(guó)資本市場(chǎng)雖然只經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，但其運(yùn)行卻有著嚴(yán)格的規(guī)則。廣州浪奇的財(cái)務(wù)舞弊行為違背了市場(chǎng)規(guī)則，擾亂了中國(guó)資本市場(chǎng)秩序，破壞了中國(guó)資本市場(chǎng)形象。股票市場(chǎng)想要穩(wěn)健運(yùn)行，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息起著不可忽視的作用。我國(guó)資本市場(chǎng)目前正處于弱有效市場(chǎng)階段，其有效運(yùn)行需要上市公司遵循相關(guān)法規(guī)來(lái)維持，如果上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假事件繼續(xù)發(fā)生，二級(jí)市場(chǎng)可能會(huì)出現(xiàn)一定程度的恐慌，投資者拒絕投資，股票流動(dòng)性減弱，進(jìn)而股票市場(chǎng)會(huì)更加低迷。

從地方稅收情況來(lái)看，廣州浪奇通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊使報(bào)表利潤(rùn)有所增加，因此廣州市稅務(wù)部門依法按照更高的利潤(rùn)值征收稅款，短時(shí)間內(nèi)會(huì)增加該地方稅收。但實(shí)際上報(bào)表的利潤(rùn)是虛增的，當(dāng)舞弊行為被曝光后，企業(yè)受到極大負(fù)面影響的同時(shí)，地方稅收勢(shì)必也會(huì)受到負(fù)面影響。舞弊事件對(duì)該地方正常的稅收秩序造成了破壞，如果長(zhǎng)期內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到保證，無(wú)法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)情況，政府部門也就無(wú)法依據(jù)真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來(lái)作出正確的決策。一旦政府部門根據(jù)錯(cuò)誤的信息作出了不符合實(shí)際情況的判斷，將會(huì)給整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利的影響。

三、案例啟示

為了從根本上遏制并嚴(yán)加防范上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，需要公司建立健全治理結(jié)構(gòu)，搭建完善的管控體系，同時(shí)也需要內(nèi)外的監(jiān)督機(jī)制實(shí)現(xiàn)監(jiān)控。具體而言：

（一）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

文化建設(shè)對(duì)企業(yè)的影響是長(zhǎng)期且無(wú)形的。作為企業(yè)軟實(shí)力的重要組成部分，企業(yè)文化有助于向外部展示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)文化的認(rèn)同感也能夠有效地調(diào)動(dòng)員工的積極性，最終促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)文化建設(shè)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：法律的合規(guī)和商業(yè)倫理的遵從。企業(yè)的健康發(fā)展，既有賴于法律合規(guī)，也有賴于對(duì)商業(yè)倫理的遵從。

法律合規(guī)方面，需要強(qiáng)化合規(guī)制度建設(shè)，加強(qiáng)管理層和員工法律培訓(xùn)。在廣州浪奇財(cái)務(wù)舞弊事件中，缺乏文化建設(shè)，是導(dǎo)致其無(wú)法克制貪婪心理從而做出舞弊行為的重要原因之一。廣州浪奇為了追求自身的利益，無(wú)視消費(fèi)者和社會(huì)利益而違背商業(yè)倫理，受到處罰是不可避免的。因此，只有加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，重視法律合規(guī)、遵從商業(yè)倫理，才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為得到遏制。

（二）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代制度建設(shè)的核心問(wèn)題。廣州浪奇作為國(guó)有企業(yè)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺陷為舞弊者提供了機(jī)會(huì)。因此必須完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，以防為財(cái)務(wù)舞弊提供內(nèi)部機(jī)會(huì)。

為了防范企業(yè)管理層順從貪婪心理而濫用職權(quán)，企業(yè)經(jīng)理人員、股東大會(huì)和董事會(huì)應(yīng)依法按照本身的權(quán)利和責(zé)任進(jìn)行分工并相互制衡，從而解決企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。通常，企業(yè)在治理中應(yīng)當(dāng)采用分級(jí)授權(quán)的方式進(jìn)行管理，為了順利實(shí)施分權(quán)，可以通過(guò)內(nèi)部控制體系來(lái)進(jìn)行保障。此外，為了使代理人努力實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化，解決董事會(huì)與經(jīng)理層之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題，可以由股東大會(huì)直接委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，在管理層也建立起有效的制衡機(jī)制。因此，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)能從根本上減少財(cái)務(wù)舞弊的“內(nèi)生機(jī)會(huì)”。

（三）健全企業(yè)集成式管控體系

在廣州浪奇財(cái)務(wù)舞弊案例中，管理層隱藏了眾多關(guān)聯(lián)交易卻未依法披露，可見(jiàn)其風(fēng)險(xiǎn)管理形同虛設(shè)。為了有效抑制管理層為了掩蓋企業(yè)業(yè)績(jī)而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，企業(yè)有必要結(jié)合自身實(shí)際情況，建立適合企業(yè)的集成式管控體系。

企業(yè)集成式管控體系需要考慮企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)領(lǐng)域，企業(yè)內(nèi)部可以借助于內(nèi)部控制體系防范，外部則需要通過(guò)各種監(jiān)督機(jī)制（如企業(yè)的上級(jí)單位、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等）實(shí)現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理理念下，企業(yè)內(nèi)部控制體系需要考慮治理層、管理層和運(yùn)營(yíng)層以及內(nèi)部監(jiān)督的有效協(xié)同。而企業(yè)日常管理活動(dòng)中，業(yè)務(wù)部門主要以客戶為中心，為客戶提供性價(jià)比較高的產(chǎn)品或服務(wù)，企業(yè)內(nèi)設(shè)的財(cái)務(wù)、法務(wù)等相關(guān)職能部門則提供有效的監(jiān)督和服務(wù)。同時(shí)，為了持續(xù)跟蹤企業(yè)內(nèi)部控制體系的落地及其持續(xù)改善，需要審計(jì)部（及行使類似職能的部門，如紀(jì)委、監(jiān)察等部門）獨(dú)立作出評(píng)價(jià)。企業(yè)集成式管控體系能在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部控制體系為主的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，同時(shí)及時(shí)接受外部各種監(jiān)督體系的合法合理的建議和意見(jiàn)。通過(guò)企業(yè)治理層、管理層和運(yùn)營(yíng)層等全體人員的努力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的績(jī)效目標(biāo)，不給管理層制造“需要”的壓力，從源頭杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

（四）強(qiáng)化外部監(jiān)管

首先，根據(jù)資本市場(chǎng)的發(fā)展需要，進(jìn)一步完善相應(yīng)的法律法規(guī)，以加大對(duì)舞弊者的懲罰力度，提高其違法成本，當(dāng)違法成本遠(yuǎn)高于違法利得時(shí)才能降低潛在財(cái)務(wù)舞弊者舞弊的可能性。

其次，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)流程中要保持獨(dú)立性，全面地獲取審計(jì)證據(jù)，并始終保持職業(yè)懷疑，不受管理層影響。此外，應(yīng)當(dāng)從理論與實(shí)踐的角度出發(fā)加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)能力培養(yǎng)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)花樣翻新的舞弊手段，審計(jì)人員也要繼續(xù)學(xué)習(xí)，提升辨別不斷變化的財(cái)務(wù)舞弊手段的能力，以便發(fā)表正確且真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。

最后，還需要加強(qiáng)外部媒體監(jiān)督。作為受眾面較廣的輿論性工具，媒體可以充分發(fā)揮社交媒體的監(jiān)督作用，利用“三微一端”（微博、微信、微視及客戶端）的公眾輿論性去宣傳企業(yè)舞弊行為的嚴(yán)重危害，號(hào)召全社會(huì)一起對(duì)上市企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督。