吳 燊

一、引言

政治局勢(shì)的波動(dòng)、經(jīng)濟(jì)格局的變化，必會(huì)推動(dòng)、影響學(xué)科的完善、專業(yè)的細(xì)化及行業(yè)的進(jìn)步。反過來，學(xué)科的完善、學(xué)科的細(xì)化、行業(yè)的進(jìn)步，也會(huì)對(duì)政治生態(tài)、經(jīng)濟(jì)水平提出相應(yīng)的要求，或者在一定程度上影響到地緣政治、經(jīng)濟(jì)格局的調(diào)整。近四五十年來，全球化進(jìn)程不斷發(fā)展，跨國(guó)公司、跨境交易、國(guó)際化投資與結(jié)算推動(dòng)著國(guó)際會(huì)計(jì)事業(yè)的深化與發(fā)展。當(dāng)逆全球化、去全球化、反全球化思潮涌動(dòng)時(shí)，與全球化經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和貨幣結(jié)算相對(duì)應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)面臨巨大挑戰(zhàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)自身的發(fā)展必然會(huì)深刻影響世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同為世界經(jīng)濟(jì)的互聯(lián)互通提供有效的交流語言和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際會(huì)計(jì)通用準(zhǔn)則推行、國(guó)際會(huì)計(jì)的終極發(fā)展目標(biāo)呼喚全球一體化，必將有助于建設(shè)一個(gè)開放兼容、文明互鑒的新發(fā)展格局，客觀上有助于新全球化的實(shí)現(xiàn)。

二、全球化進(jìn)程與國(guó)際會(huì)計(jì)的機(jī)遇

習(xí)近平總書記指出：“經(jīng)濟(jì)全球化是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求和科技進(jìn)步的必然后果?！?0世紀(jì)80年代開始，石油、“廣場(chǎng)協(xié)議”進(jìn)一步鞏固了美元作為全球貨幣的地位，世界真正開啟了經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代。與此同時(shí)，印度、東歐和前蘇聯(lián)衍生的幾十個(gè)國(guó)家，以及中國(guó)陸續(xù)告別計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，邁入世界市場(chǎng)?；ヂ?lián)網(wǎng)的問世，使得海量信息和巨額財(cái)富瞬間在世界范圍進(jìn)行交換與傳遞，信息共享等使全球變成“地球村”。全球資源根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行重新配置，引起全球性的利益重構(gòu)，甚至是權(quán)力轉(zhuǎn)移。而1990年代后期，局部的金融危機(jī)、恐怖襲機(jī)，也因全球化影響到世界各個(gè)地區(qū)，產(chǎn)生更大范圍的負(fù)面影響。G7擴(kuò)容為G20，這不僅是成員數(shù)的增加，更體現(xiàn)為全球治理由西方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制向發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體與發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體共同合作的新經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制轉(zhuǎn)變，帶來了全球治理的全覆蓋和機(jī)制化。以上現(xiàn)象及要素先后出現(xiàn)、相互作用、不斷變化，經(jīng)濟(jì)全球化體系也遠(yuǎn)未結(jié)束，仍將繼續(xù)發(fā)展，將繼續(xù)“為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了強(qiáng)勁的動(dòng)力，促進(jìn)了商品和資本流動(dòng)、科技和文明進(jìn)步、各國(guó)人民的交往”。

“二戰(zhàn)”之后，跨國(guó)公司以及全球公司數(shù)量迅猛增加，貿(mào)易和資本投資日益國(guó)際化，企業(yè)跨越國(guó)境的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、借貸活動(dòng)不斷增加。投資什么地區(qū)最為安全？投資什么領(lǐng)域收益回報(bào)最高？國(guó)際資本的投資者與信貸方要進(jìn)行選擇，必須借助各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，尋找合適的機(jī)遇，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。但不同國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告客觀上存在一定的差異，缺少足夠的可比性，難以進(jìn)行方便的解讀。世界經(jīng)濟(jì)全球化以及相關(guān)的資本市場(chǎng)國(guó)際化形勢(shì)，必然呼喚會(huì)計(jì)采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為國(guó)際商業(yè)語言，所提供的會(huì)計(jì)信息要真實(shí)、公允、具有足夠的可比性。這就需要建立一套適用于全世界范圍、彼此認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則和計(jì)算方案，實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，這就是國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出的根本原因。

1973年6月，美國(guó)、英國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、日本等國(guó)的16個(gè)主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體共同發(fā)起成立了IASC（International Accounting Standards Committee，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)），其目標(biāo)為“制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)”，1998年中國(guó)加入。2001年，IASC改組為IASB（International Accounting Standards Board，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)），其目標(biāo)是“本著公眾的利益，制定一套高質(zhì)量、易理解、可實(shí)施的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。即IFRS（International Financial Reporting Standards，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）。近些年隨著全球化的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的吸引力進(jìn)一步加大，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年全球已至少有112個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用IFRS，越南也在2016年采用IFRS。但中國(guó)目前有自己的一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。有關(guān)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的比較與討論是會(huì)計(jì)學(xué)界經(jīng)久不衰的話題，是建立一套對(duì)標(biāo)國(guó)際、立足中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是全盤采用IFRS，目前尚有爭(zhēng)論（如李曉強(qiáng)、姜國(guó)華等文相關(guān)論述）。

三、逆全球化思潮與國(guó)際會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

全球化的迅猛發(fā)展既是全球范圍內(nèi)的合作交流，也是全球性的競(jìng)爭(zhēng)，更是世界軼序的擴(kuò)容和世界權(quán)力的重新洗牌。與此同時(shí)，另一種潮流即逆全球化或反全球化（anti-globalization），以及稍后的去全球化（deglobalization）也悄然出現(xiàn)。究其原因，一方面全球化引起的世界范圍內(nèi)大規(guī)模資本、財(cái)富流動(dòng)，引發(fā)馬太效應(yīng)，各國(guó)及地區(qū)財(cái)富更不均衡，貧富差距更加懸殊，而全球治理又遇到制度障礙，代表性與包容性不夠，無法用超國(guó)家的力量去進(jìn)行跨國(guó)間的財(cái)富分配，民粹主義、全球草根政治、國(guó)家主義等逆全球化的政治理念甚囂塵上，主導(dǎo)了一些國(guó)家的政治走向，必然與全球精英階層產(chǎn)生對(duì)抗，且通過全球范圍內(nèi)的“大智云移”（即大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)）等新技術(shù)與新媒體，挑戰(zhàn)既定秩序、規(guī)則和制度，成為新的去全球化或逆全球化力量。

另一方面，全球化帶來的大范圍的跨國(guó)、跨境流動(dòng)，德國(guó)、法國(guó)等歐洲各國(guó)采取的移民政策、難民政策帶來一系列惡果，諸如不加節(jié)制地讓非基督教移民進(jìn)入歐洲，西方投資者和游客進(jìn)入原本比較閉塞的區(qū)域，都給原本生活在單純民族、種族和文化圈的人，帶來文化沖擊和文明沖突乃至社會(huì)沖突，甚至產(chǎn)生難民潮、地區(qū)沖突、恐怖主義等棘手的安全問題，以及基尼指數(shù)過高、失業(yè)率增加等經(jīng)濟(jì)、社會(huì)問題，引發(fā)部分民眾的強(qiáng)烈不滿，部分極右勢(shì)力抬頭，關(guān)閉歐洲大門、逆全球化的主張漸漸大行其道，形成反全球化思潮。

2008年爆發(fā)國(guó)際金融危機(jī)之后，部分發(fā)達(dá)國(guó)家遷怒并提防新興國(guó)家經(jīng)濟(jì)或政治，采取了閉關(guān)鎖國(guó)和貿(mào)易保護(hù)主義舉措。加之國(guó)家經(jīng)濟(jì)的壟斷與反壟斷、競(jìng)爭(zhēng)與控制、地緣政治的博弈、新冷戰(zhàn)與意識(shí)形態(tài)的差異，使得部分國(guó)家政策保護(hù)主義盛行，內(nèi)顧傾向嚴(yán)重，掀起逆全球化思潮。2016年6月，英國(guó)舉行脫歐公投，脫歐派意外險(xiǎn)勝，使得哈貝馬斯等思想家關(guān)于超民族國(guó)家的構(gòu)思成為泡影。美國(guó)前總統(tǒng)特朗普在大選中高舉“美國(guó)優(yōu)先”“美國(guó)第一”的口號(hào)，展現(xiàn)出明顯的逆全球化取向，2016年11月他當(dāng)選后，又采取了一系列的去全球化政策，如廢除NAFTA（North American Free Trade Agreement，北美自由貿(mào)易協(xié)議），重用鷹派人士，邊境修墻、控制移民，與中國(guó)等國(guó)家大打貿(mào)易戰(zhàn)，破壞國(guó)際貿(mào)易關(guān)系，攪亂經(jīng)濟(jì)秩序，這些典型的逆全球化舉動(dòng)，使得曾經(jīng)的“地球村”觀念漸行漸遠(yuǎn)。

在各種去全球化或逆全球化思潮中，世界經(jīng)濟(jì)低迷，復(fù)蘇乏力，跨國(guó)公司、全球公司面臨的不確定風(fēng)險(xiǎn)越來越大，困難重重，部分跨境交易與結(jié)算也呈現(xiàn)萎縮和不穩(wěn)定，全球貿(mào)易一度呈急速下降趨勢(shì)，“世界進(jìn)出口貿(mào)易額占GDP比重從2008年的51.86%下降至2015年的44.99%，下降了6.87個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于倒退回本世紀(jì)初的水平?！睋?jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議和世界銀行的報(bào)告顯示，“2016年全球外國(guó)直接投資下降13%，貿(mào)易增長(zhǎng)僅略高于1%，是2008年金融危機(jī)以來表現(xiàn)最差的一年?！眹?guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)的拓展自然面臨巨大挑戰(zhàn)。尤其是2019年底新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，國(guó)際貿(mào)易和投資都受到了巨大影響，一方面除部分與衛(wèi)生防疫相關(guān)的行業(yè)外，全球多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)制隔離、航班熔斷帶來的人員出入境節(jié)流、市場(chǎng)開發(fā)和落地艱難，全球公司與金融機(jī)構(gòu)嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)，加大審批力度，減少投資數(shù)量，“國(guó)際優(yōu)先”“大海外”等理念不再提倡。企業(yè)的生存環(huán)境更加復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分項(xiàng)目估計(jì)的難度，其財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)處理都受到直接影響，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)量產(chǎn)生了一定的影響；另一方面，一些企業(yè)困難期內(nèi)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問題，以及經(jīng)營(yíng)中止或者經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑難時(shí)，如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表的問題；有關(guān)化解企業(yè)困難的救濟(jì)或紓困措施，如何在會(huì)計(jì)處理中落實(shí)進(jìn)行豁免或例外，相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何一致應(yīng)用問題；如何確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和透明度問題，以及成為國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)的各種挑戰(zhàn)等。

四、新全球化的呼聲與國(guó)際會(huì)計(jì)的使命擔(dān)當(dāng)

全球化作為一股無法遏制的時(shí)代潮流，自有其發(fā)展基礎(chǔ)和動(dòng)力機(jī)制，經(jīng)濟(jì)全球化符合世界各國(guó)的共同利益，“為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了強(qiáng)勁的動(dòng)力，促進(jìn)了商品和資本流動(dòng)、科技和文明進(jìn)步、各國(guó)人民的交往”，資本在全球流動(dòng)更利于取得高回報(bào)，全球視域下的人才成果差異更可能取得高收入，世界范圍內(nèi)資源稟賦的不同更容易獲得價(jià)差收益，造就了多極化平衡合作的全球化有利于各國(guó)間的資源優(yōu)化配置，仍將是21世紀(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。各國(guó)想合作共贏，必然呼喚經(jīng)濟(jì)繼續(xù)全球化。

盡管歐美各國(guó)為保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)與安全，采取了脫歐、退群、增加貿(mào)易壁壘等措施，部分國(guó)家在民族主義鼓動(dòng)下，甚至采取修墻、嚴(yán)控移民等方法限制人員流動(dòng)，或從政策上采取限制高科技出口、逼迫關(guān)鍵產(chǎn)品本地化以及回歸戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)等措施，力圖保住其綜合實(shí)力，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展有其必然規(guī)律，資本流動(dòng)和增值并不愿長(zhǎng)久受其遏制。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度，逆全球化已對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響，一些發(fā)達(dá)國(guó)家也深受其害，所謂殺敵一千，自損八百，實(shí)際上并不能真正實(shí)現(xiàn)其意圖。

第四次工業(yè)革命掀起全球碳中和、碳達(dá)峰的目標(biāo)下，新能源等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)，在此背景下，有識(shí)之士不約而同地提出了再全球化（re-globalization）、新全球化（new globalization）等口號(hào)，不少新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家也紛紛提出自己的解決辦法。如習(xí)近平主席認(rèn)為新全球化的目的就是“構(gòu)建人類命運(yùn)共同體，建設(shè)一個(gè)持久和平、普遍安全、共同繁榮、開放包容、清潔美麗的世界”。

從道的層面而言，作為國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資領(lǐng)域的技術(shù)力量、行業(yè)準(zhǔn)則代表，國(guó)際會(huì)計(jì)可對(duì)國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)秩序的變革、調(diào)節(jié)和重塑，承擔(dān)相應(yīng)的使命擔(dān)當(dāng)，發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。當(dāng)前，多數(shù)國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)加入采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或者與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的行列，且還在不斷增加，國(guó)際會(huì)計(jì)的影響力越來越大。有關(guān)行業(yè)領(lǐng)袖應(yīng)該在各種場(chǎng)合抓住機(jī)遇，積極發(fā)聲，提出有益于新全球化的業(yè)界呼聲，反饋建設(shè)性的意見和建議，為各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、開放和有效轉(zhuǎn)型服務(wù)。全體國(guó)際會(huì)計(jì)人應(yīng)該運(yùn)用行業(yè)力量和專業(yè)智慧，在各種場(chǎng)合，通過各種方式，堅(jiān)決捍衛(wèi)世界自由貿(mào)易，推進(jìn)多邊體制，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化，為行業(yè)進(jìn)步和深度發(fā)展開拓更多的空間。

從技的層面講，國(guó)際會(huì)計(jì)也可以在疫情及逆全球化的背景下，發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為全球經(jīng)濟(jì)和跨國(guó)企業(yè)做得更多，如根據(jù)《準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》，提出全球企業(yè)在計(jì)提金融工具減值時(shí)，適用預(yù)期信息損失模型，并針對(duì)環(huán)境變化而對(duì)確定預(yù)期信用損失的方法做出調(diào)整，這樣可以對(duì)有關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)提信用損失準(zhǔn)備，使減值的計(jì)提更有前瞻性，為因疫情影響及去全球化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)提供一定的緩沖。再如，指導(dǎo)企業(yè)按照《準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及其他有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)理論與技術(shù)手段，指導(dǎo)全球企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中，適當(dāng)考慮各種不確定因素，確保有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)使用的假設(shè)及時(shí)更新，與財(cái)務(wù)報(bào)告日企業(yè)管理層關(guān)于經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期相一致，確保披露信息清晰、透明、及時(shí)，滿足投資者和監(jiān)管部門的問詢關(guān)切。

五、結(jié)語

習(xí)近平主席曾指出：“利用疫情搞‘去全球化’、搞封閉脫鉤，不符合任何一方利益。中國(guó)始終支持經(jīng)濟(jì)全球化。”國(guó)際會(huì)計(jì)追求建立一套適合于全世界的會(huì)計(jì)原則和方法，實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，與經(jīng)濟(jì)全球化的趨向天然同步，不謀而合。國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)不應(yīng)該只是被動(dòng)承受全球化或去全球化帶來的后果，更應(yīng)該且有充分的可能，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，結(jié)合專業(yè)特性，指導(dǎo)、引領(lǐng)、幫助疫情下的全球企業(yè)，更好地開展經(jīng)貿(mào)活動(dòng)，積極參與全球化進(jìn)程，優(yōu)化全球化治理，完善全球化規(guī)則，幫助實(shí)現(xiàn)公正、開放、健康、合理的新全球化。