朱 嘯 楊金寶

科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展為整個(gè)人類社會(huì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的推動(dòng)力，各行各業(yè)都要充分運(yùn)用科學(xué)技術(shù)來(lái)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，審計(jì)領(lǐng)域也不可避免。為了順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，工程審計(jì)模式也要從傳統(tǒng)投資審計(jì)向現(xiàn)代化投資審計(jì)轉(zhuǎn)變，將信息化技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)深度融合，探索構(gòu)建從全局視野出發(fā)、實(shí)際操作性強(qiáng)的審計(jì)模式。鑒于此，本文擬從國(guó)內(nèi)工程審計(jì)研究現(xiàn)狀入手，通過(guò)梳理分析演化脈絡(luò)，進(jìn)而提出大數(shù)據(jù)背景下的工程審計(jì)模式轉(zhuǎn)型展望。

一、國(guó)內(nèi)工程審計(jì)研究的演化脈絡(luò)分析

通過(guò)系統(tǒng)梳理國(guó)內(nèi)工程審計(jì)研究文獻(xiàn)，本文將工程審計(jì)研究的演化路徑大致分為以下三個(gè)階段。

（一）傳統(tǒng)工程審計(jì)模式的基礎(chǔ)性研究（2000—2003年）

在這一階段，學(xué)者的研究主要以事后審計(jì)為主，如竣工結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)等，側(cè)重于工程造價(jià)方面，審計(jì)部門基本不介入工程項(xiàng)目的事前和事中階段。俞有龍將工程造價(jià)審計(jì)分為預(yù)結(jié)算審計(jì)和工程項(xiàng)目投資審計(jì)兩種，預(yù)結(jié)算審計(jì)是基礎(chǔ)性工作，工程項(xiàng)目投資審計(jì)是發(fā)展性工作。為了加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的管控，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)?shù)貙?shí)施預(yù)結(jié)算審計(jì)和工程項(xiàng)目投資審計(jì)。焦書俠指出工程決算審計(jì)的必要性，可以防止工程決算脫離實(shí)際、決算超過(guò)預(yù)算等現(xiàn)象的發(fā)生，有助于對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的投資效益水平進(jìn)行評(píng)估。但是隨著信息化的發(fā)展，也有學(xué)者指出傳統(tǒng)審計(jì)模式存在很多缺陷，如審計(jì)人員介入工作的形式較為被動(dòng)，介入工作的時(shí)段較為滯后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此大大增加。辛華、何夕賢認(rèn)為，傳統(tǒng)的工程造價(jià)審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展，如何創(chuàng)新工程造價(jià)審計(jì)模式，將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合，成為工程造價(jià)審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵性問(wèn)題。楊巍、徐志國(guó)指出，為了降低工程造價(jià)、提高整個(gè)工程項(xiàng)目的投資效益水平，審計(jì)人員進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)，必須結(jié)合工程各階段的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，如立項(xiàng)決策階段、招投標(biāo)階段等。

（二）工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式的拓展性研究（2004—2012年）

在這一階段，學(xué)者的研究主要以跟蹤審計(jì)為主，跟蹤審計(jì)使傳統(tǒng)工程審計(jì)模式難以審計(jì)的隱蔽工程得到良好的監(jiān)督，從而提高了整體審計(jì)質(zhì)量。此外，工程相關(guān)的績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等也在探索中前行。時(shí)現(xiàn)、朱堯平等根據(jù)審計(jì)介入時(shí)間將跟蹤審計(jì)大致分為階段性跟蹤審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)兩種，指出我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施體系尚未成熟，并提出了進(jìn)一步的研究展望。曹慧明從建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的本質(zhì)和定位、審計(jì)主體和客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等多種角度進(jìn)行了分析探討。石磊和徐芳認(rèn)為，在工程項(xiàng)目上實(shí)施跟蹤審計(jì)模式，有助于提高建設(shè)資金的使用效率和投資效益水平。張秋明將跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)事后審計(jì)相比較，指出了跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)以及在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的重點(diǎn)和難點(diǎn)。關(guān)振宇指出，我國(guó)跟蹤審計(jì)的實(shí)施需要進(jìn)一步優(yōu)化，審計(jì)工作績(jī)效的衡量標(biāo)準(zhǔn)也存在一定缺陷，如何提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量是首要問(wèn)題。

（三）大數(shù)據(jù)工程審計(jì)模式的探索性研究（2013—2020年）

在這一階段，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)背景賦予了工程審計(jì)新的內(nèi)涵，如何在現(xiàn)有的審計(jì)模式上進(jìn)行創(chuàng)新研究，找出一種順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，成為了眾多學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。鄭偉、張立民等以改進(jìn)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的可行性為研究重點(diǎn)，分析提出了理論框架、相應(yīng)的實(shí)施路徑及配套的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。劉星、牛艷芳等認(rèn)為，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有利于推動(dòng)審計(jì)全覆蓋的實(shí)施，其研究重心在于前期數(shù)據(jù)的采集、處理過(guò)程以及數(shù)據(jù)分析方法的創(chuàng)新上。馬軍指出大數(shù)據(jù)技術(shù)賦予了工程審計(jì)新的時(shí)代內(nèi)涵，大數(shù)據(jù)給工程審計(jì)指明了研究的重點(diǎn)領(lǐng)域，提供了數(shù)據(jù)分析的新方法，帶來(lái)了價(jià)值較高的審計(jì)證據(jù)。趙櫻認(rèn)為，可以結(jié)合工程審計(jì)目標(biāo)，將采集、處理過(guò)的大量數(shù)據(jù)利用回歸分析等方法構(gòu)建數(shù)據(jù)處理模型，從而確定審計(jì)方向，再根據(jù)確定的重點(diǎn)方向?qū)嵤┓治龀绦?，最后做進(jìn)一步的審計(jì)工作以獲得工程審計(jì)證據(jù)，形成相應(yīng)的工程審計(jì)結(jié)論。

二、大數(shù)據(jù)背景下的工程審計(jì)轉(zhuǎn)型展望

當(dāng)前投資審計(jì)面臨的形勢(shì)與任務(wù)和過(guò)去相比有很大的不同，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，這就要求我們必須與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)辟新路，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，抓住主要矛盾，抓好投資審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，做好“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，即從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，從單一工程造價(jià)審計(jì)向全面投資審計(jì)轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)投資審計(jì)向現(xiàn)代投資審計(jì)轉(zhuǎn)變，推動(dòng)投資審計(jì)工作行穩(wěn)致遠(yuǎn)，更好地發(fā)揮投資審計(jì)的作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面健康發(fā)展。

（一）從單一工程造價(jià)審計(jì)向全面投資審計(jì)轉(zhuǎn)變

工程審計(jì)的目標(biāo)通常認(rèn)為是對(duì)真實(shí)性、合法性、效益性和健全性的審查，這四個(gè)目標(biāo)貫穿在工程項(xiàng)目全過(guò)程之中，無(wú)論是時(shí)間線還是內(nèi)容上都融合其中。一個(gè)成功的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是對(duì)審計(jì)目標(biāo)的完成，根據(jù)工程建設(shè)的六個(gè)階段分別對(duì)應(yīng)著審計(jì)目標(biāo)中的一個(gè)或幾個(gè)，而每個(gè)階段對(duì)應(yīng)的工程項(xiàng)目審查內(nèi)容又可分為建設(shè)程序類、項(xiàng)目管理類、建設(shè)資金類、投資績(jī)效類四個(gè)方面。就建設(shè)程序類審計(jì)主題來(lái)講，主要審查建設(shè)過(guò)程中的行為是否按照規(guī)定的程序和方式執(zhí)行，審計(jì)目標(biāo)通常為合法性目標(biāo)；對(duì)于項(xiàng)目管理類這一審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，要從兩個(gè)方面發(fā)現(xiàn)其存在的負(fù)面問(wèn)題，一是管理活動(dòng)有無(wú)違反相關(guān)法律法規(guī)，二是管理制度是否健全，所以此部分的審計(jì)目標(biāo)除了合法性外還有健全性；而建設(shè)資金反映的是財(cái)務(wù)信息，需要關(guān)注財(cái)務(wù)信息是否存在虛假，審計(jì)目標(biāo)為檢查資金的真實(shí)性；對(duì)于投資績(jī)效類，反映的是工程建設(shè)過(guò)程中財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)上的績(jī)效，針對(duì)的是效益性目標(biāo)。

（二）從數(shù)量規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變

工程領(lǐng)域的審計(jì)問(wèn)題種類眾多，且貫穿全生命周期，但通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)常查出的問(wèn)題集中在“多計(jì)工程造價(jià)”“超付工程款”“建設(shè)單位旅行建設(shè)程序不到位”上，這些審計(jì)問(wèn)題比較籠統(tǒng)，且屬于工程審計(jì)工作中的“常規(guī)問(wèn)題”，對(duì)于提高工程項(xiàng)目的監(jiān)督力度無(wú)法起到有效作用。工程項(xiàng)目具有的大量數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)分析提供了肥沃的土壤，數(shù)據(jù)之間存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，如果沒(méi)有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，按部就班的審計(jì)方式極有可能讓審計(jì)人員遺漏發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，挖掘數(shù)據(jù)之間的暗中聯(lián)系，對(duì)于深入發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量大有益處。

（三）從傳統(tǒng)投資審計(jì)向現(xiàn)代投資審計(jì)轉(zhuǎn)變

增強(qiáng)工程審計(jì)的科技支撐，用科學(xué)的手段提高審計(jì)工作的效率效果?！翱萍紡?qiáng)審”是審計(jì)界共同的發(fā)展方向，現(xiàn)有的關(guān)于智能審計(jì)的研究都認(rèn)為，計(jì)算機(jī)技術(shù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于審計(jì)方法和模式的研究具有重要作用。大數(shù)據(jù)技術(shù)在其中的應(yīng)用研究集中在智能審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建上，期望在指明審計(jì)重點(diǎn)、分析數(shù)據(jù)、提供證據(jù)上發(fā)揮作用。要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、系統(tǒng)思維，圍繞工程審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容做好數(shù)據(jù)規(guī)劃，審時(shí)度勢(shì)，積極運(yùn)用智能化技術(shù)，推廣智能化審計(jì)。智能審計(jì)方法的運(yùn)用，能夠有效減輕審計(jì)人員處理紛繁數(shù)據(jù)的壓力，將有限的精力和時(shí)間放在更有價(jià)值的工作上，可以大大提高審計(jì)工作效率。