許莉 鐵心悅

[摘要]本文在文獻梳理的基礎(chǔ)上，出于對數(shù)字化環(huán)境的需求，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)理念的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，探索大數(shù)據(jù)理念在內(nèi)部審計流程數(shù)字化的應(yīng)用，分析內(nèi)部審計流程數(shù)字化的難點，為內(nèi)部審計流程數(shù)字化的實踐豐富了理論支持。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ?數(shù)字化? ?大數(shù)據(jù)? ?數(shù)據(jù)庫

本文系2021年國網(wǎng)寧夏重大調(diào)研課題“大監(jiān)督體系下內(nèi)部審計工作研究”（SGTYHT/20-JS-224）的階段性研究成果

一、研究現(xiàn)狀

（一）大數(shù)據(jù)理念在審計中的應(yīng)用研究

大數(shù)據(jù)是一項熱門技術(shù)，但國外關(guān)于大數(shù)據(jù)在審計中的應(yīng)用研究并不多。國內(nèi)對于大數(shù)據(jù)審計的研究較為領(lǐng)先，秦榮生（2014）探究了大數(shù)據(jù)技術(shù)對于審計方式、抽樣技術(shù)等的影響，以及大數(shù)據(jù)理念對審計人員分析判斷模式的改變。鄭偉等（2016）探索了基于大數(shù)據(jù)理論的數(shù)字化審計的可行性和審計模式。王師情（2017）以案例的形式對基于大數(shù)據(jù)的審計技術(shù)方法進行了創(chuàng)新型研究，提出了審計方法的革新。這些文獻大多著眼于政府審計方向的大數(shù)據(jù)應(yīng)用研究，而在內(nèi)部審計方向，易奔（2021）從理論角度，提出了高校內(nèi)部審計工作應(yīng)用大數(shù)據(jù)的建議。秦言坡（2021）以國有企業(yè)為切入點，嘗試運用大數(shù)據(jù)模塊建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。但總體而言，內(nèi)部審計全流程數(shù)字化研究相對滯后，相關(guān)文獻較少。

（二）內(nèi)部審計流程數(shù)字化研究

國外關(guān)于審計數(shù)字化的研究起步較早，很多學(xué)者論證了數(shù)字化審計的可行性，對數(shù)字化審計的技術(shù)細(xì)節(jié)也有深入研究。Amelia等（2006）對審計和會計效率與人工智能的相關(guān)性進行了研究，認(rèn)為利用人工智能進行審計作業(yè)有可能提高審計效率，優(yōu)化審計流程。Hussein Issa等（2017）的研究表明，數(shù)字化審計有較高的實用價值，可以實現(xiàn)高度的自動化，涵蓋審計計劃、審計流程等多個方面。在內(nèi)部審計方面，F(xiàn)eiqi H和Miklos AV于2019年研究了人工智能在內(nèi)部審計領(lǐng)域的運用，能夠?qū)徲嬋藛T從高度重復(fù)性的簡單工作中解放出來，從而將精力和成本花到更具價值的風(fēng)險評估和職業(yè)判斷上，為企業(yè)的風(fēng)險管理帶來更多收益。近年來，國內(nèi)學(xué)者也逐漸注意到內(nèi)部審計流程數(shù)字化的廣闊前景，越來越多的審計領(lǐng)域?qū)＜议_始研究審計流程數(shù)字化。例如，尚燕、王大偉（2017）總結(jié)了部分內(nèi)部審計流程數(shù)字化的難點和解決方案。秦榮生（2019）指出，為適應(yīng)中國特色社會主義進入新時代的要求，實現(xiàn)我國內(nèi)部審計的新使命，貫徹落實中央審計委員會的指導(dǎo)思想，應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計信息化、數(shù)字化建設(shè)，拓展內(nèi)部審計發(fā)展新路徑。

綜上，在新時代背景下，關(guān)于內(nèi)部審計全流程數(shù)字化的研究國內(nèi)還有所不足，沒有形成成熟的體系，使得內(nèi)部審計在此一方面的發(fā)展略顯落后，無法適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。本文擬以財務(wù)審計業(yè)務(wù)類型為例，具體探討大數(shù)據(jù)理念在內(nèi)部審計各個流程數(shù)字化中的應(yīng)用。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計流程的局限性

內(nèi)部審計根據(jù)業(yè)務(wù)類型可以分為財務(wù)審計、績效審計、內(nèi)部控制審計、合規(guī)審計、信息系統(tǒng)審計等，而不同的業(yè)務(wù)類型又有不同的具體審計流程。在傳統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計流程中，審計人員需要核算企業(yè)各項財務(wù)信息，對企業(yè)報表中項目的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性等進行認(rèn)定。為了完成這些認(rèn)定目標(biāo)，審計人員會單獨或綜合運用檢查、觀察、詢問等程序，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。然而，傳統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計流程的局限性在于以下三個方面。

（一）數(shù)據(jù)采集耗時長

在審計過程中，審計人員不僅需要關(guān)注被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，還需要關(guān)注行業(yè)數(shù)據(jù)，并耗費大量時間進行查找和采集。此外，由于數(shù)據(jù)集中度較低，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)采集不全面的現(xiàn)象，而這可能會影響審計人員的職業(yè)判斷。

（二）數(shù)據(jù)處理錯誤率高

企業(yè)一年的交易量成千上萬，審計人員需要從大量數(shù)據(jù)中提取出有用數(shù)據(jù)，并通過重新計算等審計程序?qū)χ鳡I業(yè)務(wù)成本的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性目標(biāo)進行認(rèn)定，相關(guān)財務(wù)科目及數(shù)據(jù)眾多，包括收入、成本、存貨、會計憑證等。審計人員需要耗費大量精力對數(shù)據(jù)進行歸類、篩選、分析，由此引起的軟件操作失誤、計算錯誤等現(xiàn)象，會導(dǎo)致數(shù)據(jù)遷移錯誤或者漏填的情況屢見不鮮。

（三）人力成本高

審計成本是審計質(zhì)量的重要影響因素之一。足夠的經(jīng)費能夠支持相關(guān)和可靠審計證據(jù)的采集，有利于對審計目標(biāo)的認(rèn)定和較高可信度審計報告的出具。傳統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計流程需要更多的審計人員進行數(shù)據(jù)處理、查找審計證據(jù)等步驟，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)成本偏高，不利于成本控制。此外，審計人力資源的有限、錯配也會對審計質(zhì)量造成一定影響。

綜上，需要對內(nèi)部審計流程進行數(shù)字化，達到降低數(shù)據(jù)采集時耗、提高數(shù)據(jù)處理正確率及降低人力成本的目的，進而提高審計質(zhì)量。

三、內(nèi)部財務(wù)審計流程數(shù)字化

數(shù)字化內(nèi)部審計流程有大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等方式方法，本文擬選取大數(shù)據(jù)技術(shù)方法理念，運用于內(nèi)部審計全流程。在此，借用王春（2018）等人提出的內(nèi)部審計流程規(guī)范，以內(nèi)部財務(wù)審計為例，探究基于大數(shù)據(jù)理念內(nèi)部審計各個流程如何實現(xiàn)數(shù)字化。

內(nèi)部財務(wù)審計的審計流程總體上可以分為四個階段：內(nèi)部審計計劃與目標(biāo)制定，內(nèi)部審計實施與細(xì)節(jié)測試，內(nèi)部審計報告與溝通整改，內(nèi)部審計回顧與后續(xù)工作。

（一）內(nèi)部審計計劃與目標(biāo)制定

內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)部審計計劃與目標(biāo)制定階段主要涉及總體風(fēng)險評估，即通過企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境狀況，內(nèi)部控制制度的總體評價，企業(yè)過往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等因素，初步評估企業(yè)的總體風(fēng)險，以此作為確定審計計劃和目標(biāo)、范圍的依據(jù)。在這個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)意識到，為達成內(nèi)部審計流程數(shù)字化的目的，應(yīng)當(dāng)建立相對完善的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫。只有在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，大數(shù)據(jù)技術(shù)才可以全程運用于內(nèi)部審計各個流程。

1. 內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫建立。以下提供一個基于大數(shù)據(jù)技術(shù)理念所建立的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫。大數(shù)據(jù)技術(shù)特征如表1所示，首先，大數(shù)據(jù)由“大”和“數(shù)據(jù)”組成，“大”指的是數(shù)據(jù)量龐大，種類多，信息復(fù)雜，數(shù)量級一般要以PB計量，遠超一般的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)模，現(xiàn)有的普通計算工具無法一次性處理如此龐大的數(shù)據(jù)量;其次，“數(shù)據(jù)”有三個特征：一是獲取速度快、處理速度快，大數(shù)據(jù)概念中的數(shù)據(jù)收集是全方位的、迅速的，與數(shù)據(jù)分析同步進行;二是數(shù)據(jù)種類復(fù)雜，與傳統(tǒng)會計電算化不同，大數(shù)據(jù)概念中的數(shù)據(jù)不僅包括數(shù)字、文字，還有錄音、視頻、圖片，甚至地理位置等信息;三是數(shù)據(jù)單體平均價值低，大數(shù)據(jù)概念中的數(shù)據(jù)量大而復(fù)雜，其中很多信息單獨看都是“無用”的信息，但這些數(shù)據(jù)間往往有著內(nèi)在的相關(guān)性，由這些“低價值”的信息組成的龐大信息網(wǎng)絡(luò)就具有了極高的利用價值。

而內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫正是借鑒了大數(shù)據(jù)的理念，集合了規(guī)模龐大、錯綜復(fù)雜的企業(yè)信息。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫既是數(shù)字化內(nèi)部審計的信息來源，也是內(nèi)部審計進行風(fēng)險評估、持續(xù)審計的分析工具。借助內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，數(shù)字化審計的信息獲取將更加便捷，獲取到的信息更加標(biāo)準(zhǔn)、豐富，風(fēng)險評估等流程的進行過程中數(shù)據(jù)分析更加迅速，分析視角更加全面。本文以王向陽等（2018）設(shè)計的共享審計模式數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，經(jīng)研究和整合優(yōu)化后，將內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫分為企業(yè)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險導(dǎo)向管理數(shù)據(jù)庫兩大模塊，再將這兩大模塊細(xì)分到具體的業(yè)務(wù)模塊。如圖1所示。

企業(yè)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中信息最簡單直觀，但也是最核心的部分。企業(yè)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫由基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)分庫和經(jīng)營管理流程分庫構(gòu)成，囊括了被審計單位的財務(wù)信息和經(jīng)營管理信息，是內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫構(gòu)建的基石。

風(fēng)險導(dǎo)向管理數(shù)據(jù)庫以風(fēng)險管理為核心，幫助實現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險防范和價值增加的職能，下設(shè)重大風(fēng)險項目數(shù)據(jù)庫、審計歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫、動態(tài)審計信息庫、企業(yè)戰(zhàn)略綜合數(shù)據(jù)庫。風(fēng)險導(dǎo)向管理數(shù)據(jù)庫的建立應(yīng)當(dāng)以幫助實施事中甚至事前審計為基本目標(biāo)，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計多以事后審計為主，難以發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能。

基于大數(shù)據(jù)理念的數(shù)據(jù)庫建立完成以后，滿足審計人員在大數(shù)據(jù)思維模式下，使用數(shù)據(jù)分析方法的需求。而內(nèi)部審計有了大數(shù)據(jù)環(huán)境，就可以進一步探討內(nèi)部審計全流程是如何達到數(shù)字化審計目標(biāo)的。

2. 計劃制定。審計計劃的制定通常包括初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略、具體審計計劃等環(huán)節(jié)。在內(nèi)部財務(wù)審計計劃制定階段數(shù)字化中，初步業(yè)務(wù)活動包括對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫是否正常運行進行檢查，從內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中獲取審計工作需要的數(shù)據(jù)和信息等;而總體審計策略包括圍繞內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫開展審計工作，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論;具體審計計劃包括各個項目的具體審計流程實施。

3. 風(fēng)險評估。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫的運用，讓審計人員從檢查交易樣本改為分析所有交易對象，實現(xiàn)風(fēng)險評估范圍的全覆蓋。數(shù)據(jù)量增加帶來的最直接的變化就是使得風(fēng)險評估程序能夠更加準(zhǔn)確地判斷風(fēng)險所在。此外，數(shù)據(jù)的時間信息也能夠得到充分利用，例如在執(zhí)行風(fēng)險評估程序時可以結(jié)合以往審計工作的成果綜合考慮可能存在風(fēng)險的環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估過程中，審計人員在了解被審計單位環(huán)境時，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫提供了企業(yè)所處行業(yè)的狀況。審計人員可以結(jié)合外部環(huán)境與被審計單位內(nèi)部環(huán)境，通過不同主體間的相關(guān)性分析，為風(fēng)險評估和審計范圍、審計重點的確定提供依據(jù)。內(nèi)部審計人員還應(yīng)針對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫的信息安全問題執(zhí)行額外的風(fēng)險評估程序，確保獲取到的數(shù)據(jù)是真實有效的。

4. 確定目標(biāo)。審計目標(biāo)的確定往往基于風(fēng)險評估程序的結(jié)果，風(fēng)險評估程序完成后，內(nèi)部審計人員可以針對發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險事項確定審計重點，在后續(xù)具體實施流程中對審計重點執(zhí)行進一步審計程序。

（二）內(nèi)部審計實施與細(xì)節(jié)測試

數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計的實施階段包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析、細(xì)節(jié)測試以及做出評價五個環(huán)節(jié)。建立在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上的數(shù)字化內(nèi)部審計流程能夠利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，解決以往信息獲取難、信息處理分析不到位的痛點。

1. 數(shù)據(jù)采集。相較于以往，該內(nèi)部審計流程在數(shù)據(jù)采集階段節(jié)約時間，也更有利于風(fēng)險識別。首先，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫通過將企業(yè)基礎(chǔ)財務(wù)信息、企業(yè)經(jīng)營管理信息和外部市場競爭數(shù)據(jù)導(dǎo)入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，無需審計人員手工操作，避免耗時太長。且借助該數(shù)字化手段，細(xì)節(jié)測試數(shù)據(jù)來源更加廣泛、內(nèi)容更加全面、結(jié)構(gòu)更加立體，不僅包括被審計單位的會計賬簿、收入成本核算表等財務(wù)信息，也可以涵蓋業(yè)務(wù)合同臺賬、會議記錄等非財務(wù)信息，以圖像、文本等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)，可以多維度、全方位地識別各類交易、賬戶余額和列報中的風(fēng)險點。其次，依據(jù)之前預(yù)設(shè)在風(fēng)險導(dǎo)向數(shù)據(jù)庫的風(fēng)險事項，風(fēng)險暴露時間點會提前，以滿足事前審計的特點。最后，審計人員可以直接利用數(shù)據(jù)庫中標(biāo)準(zhǔn)化、集中化的信息，節(jié)省審計人員大量搜集數(shù)據(jù)的時間和精力，使得審計人員可以更多地考慮細(xì)節(jié)測試的實施和職業(yè)判斷的運用。

2. 數(shù)據(jù)篩選。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫在搜集企業(yè)信息的過程中已經(jīng)對信息進行了清洗和分類，數(shù)據(jù)庫內(nèi)置的智能系統(tǒng)會以導(dǎo)入的會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，以提前設(shè)置的審計模型為框架，利用ETL工具進行抽取、轉(zhuǎn)換、加載至數(shù)據(jù)庫，再用IBM Data Warehouse工具對數(shù)據(jù)進行篩選、存儲與管理，生成可視化的數(shù)據(jù)集，作為審計的數(shù)據(jù)來源。例如，將分散的業(yè)務(wù)記錄自動整理成按時間排列的收發(fā)存清單，并與會計記賬憑證照片一一對應(yīng);或是將應(yīng)收賬款自動按賬齡分類，與銷售記錄照片一一對應(yīng)。因此，內(nèi)部審計人員在實施實質(zhì)性程序時，只需要從數(shù)據(jù)庫中提取自己需要的標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)。

3. 分析。數(shù)字化內(nèi)部審計能夠借助多維分析等算法挖掘數(shù)據(jù)間隱藏的相關(guān)聯(lián)系，充分利用數(shù)據(jù)的價值，使得審計證據(jù)更加充分、質(zhì)量更高。例如，審計人員可以將業(yè)務(wù)流程、雙向勾稽、職業(yè)判斷等要素設(shè)置為參數(shù)建立審計模型，利用RPA技術(shù)和算法，以人機協(xié)同的方式，將大量數(shù)據(jù)填入模型框架中進行分析處理，對模型預(yù)測的審計風(fēng)險節(jié)點進行深入測試，進而獲取審計證據(jù)，在審計過程中能夠快速確定審計重點，將資源和精力放到這些風(fēng)險較高的審計對象上，提高審計效率，降低風(fēng)險。

4. 細(xì)節(jié)測試。在細(xì)節(jié)測試環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的審計抽樣技術(shù)將被弱化。審計人員不僅可以借助“云計算”等技術(shù)的高算力同時檢查、測試海量數(shù)據(jù)，還能夠利用內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中存儲的憑證照片等信息快速實施比對。數(shù)字化的細(xì)節(jié)測試程序可以做到總體測試、深度測試、多維測試?？傮w測試是指數(shù)字化細(xì)節(jié)測試能夠在測試細(xì)節(jié)的同時兼顧總體數(shù)據(jù)是否一致，在比對細(xì)節(jié)差異的同時關(guān)注總體的差異;深度測試是指數(shù)字化細(xì)節(jié)測試的對象不局限于高風(fēng)險項目，而是通過不同的測試深度對高風(fēng)險項目和普通項目全部進行測試，依據(jù)風(fēng)險越大、測試越深入越全面的邏輯實施細(xì)節(jié)測試，這樣既不會占用過多的系統(tǒng)資源，又能夠不放過任何可能存在的錯報;多維測試是指數(shù)字化細(xì)節(jié)測試不僅對賬證相符等單維的信息進行測試，還會根據(jù)總體財務(wù)框架定位數(shù)據(jù)節(jié)點，將與之相關(guān)的如收發(fā)憑證、交易事項等多維信息一并進行檢查。機器測試完成后，審計人員再針對數(shù)據(jù)分析階段發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險項目，針對重點實施進一步檢查。

5. 評價。數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計的實質(zhì)性程序評價是一個自動化的過程，內(nèi)部審計進行過程中，內(nèi)部審計平臺依托內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中收集的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)經(jīng)營狀況、重大風(fēng)險項目、以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等信息，可以利用人工智能通過機器學(xué)習(xí)等技術(shù)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間潛在的相關(guān)性和風(fēng)險點，自動對細(xì)節(jié)測試階段得到的測試結(jié)果執(zhí)行評價，再對評價結(jié)果進行可視化轉(zhuǎn)換，以直觀的形式呈現(xiàn)給審計人員。例如安永推出的EY Global Analytics和EY Helix系統(tǒng)，EY Global Analytics能夠自動檢測企業(yè)賬簿的期間恰當(dāng)性和記錄完整性，與科目余額是否一一對應(yīng)等要素，從數(shù)據(jù)真實完整的層面上確保細(xì)節(jié)測試的進行，也可以識別賬簿被修改的痕跡，評估數(shù)據(jù)真實性的風(fēng)險;而EY Helix則使用了相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點和業(yè)務(wù)特征，在截止測試、應(yīng)收賬款測試中識別收入的確認(rèn)問題和應(yīng)收賬款的壞賬計提的合理性。審計人員可以即時根據(jù)工作需要，針對審計重點提取相關(guān)數(shù)據(jù)，借助職業(yè)判斷結(jié)合相關(guān)機器評價得出審計結(jié)論，錄入電子工作底稿。

（三）內(nèi)部審計報告與溝通整改

審計實施結(jié)束后，內(nèi)部審計人員根據(jù)獲取到的審計證據(jù)得出審計結(jié)論，通過內(nèi)部審計系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)模板自動生成內(nèi)部審計報告，內(nèi)部審計機構(gòu)將電子內(nèi)部審計底稿和內(nèi)部審計報告復(fù)核后遞交企業(yè)治理層，就審計發(fā)現(xiàn)的問題與管理層溝通，提出審計建議和問題整改意見。

1. 遞交底稿。數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計采用電子化的審計底稿，相較于傳統(tǒng)審計底稿動輒產(chǎn)生數(shù)十本之多，電子化審計底稿編制更加便捷，嚴(yán)格進行標(biāo)準(zhǔn)化填制，更加節(jié)約紙張資源，節(jié)省審計成本;電子審計底稿歸檔也較為容易，審計結(jié)束后上傳到內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫即可;電子審計底稿還更加節(jié)約空間，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫只需要存放于服務(wù)器和計算機的空間，相較于存放在檔案室中，在相同的空間內(nèi)能夠存儲比以往多千萬倍的數(shù)據(jù)量。

2. 出具報告。數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計出具審計報告主要依靠審計過程中根據(jù)發(fā)現(xiàn)的審計證據(jù)和職業(yè)判斷得出的審計結(jié)論。電子審計報告編制階段內(nèi)部審計系統(tǒng)利用電子審計底稿中的信息自動生成標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)報告，內(nèi)部審計人員再對基礎(chǔ)報告進行復(fù)核，根據(jù)職業(yè)判斷修改報告中需要重點說明的事項等內(nèi)容。

3. 溝通整改。對于電子審計報告中標(biāo)記的漏洞、錯報、舞弊等事項，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫會自動上傳保存，作為以后會計期間審計工作的依據(jù)，內(nèi)部審計人員可以就這些事項與相關(guān)人員和管理層進行溝通，提出整改建議。

（四）內(nèi)部審計回顧與后續(xù)工作

在后續(xù)工作中，內(nèi)部審計人員需要跟蹤監(jiān)督審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進程，將電子審計底稿和審計報告歸檔，上傳到審計歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫中永久保存。對于需要整改的問題，在相關(guān)人員和管理層完成整改并由內(nèi)部審計人員確認(rèn)無誤后，手動將整改記錄上傳到內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中，一并保存。至此，數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計形成以審計數(shù)據(jù)庫為樞紐的數(shù)據(jù)循環(huán)模式，數(shù)據(jù)價值得到最大化的利用，極大地提高了內(nèi)部財務(wù)審計的效率。

基于以上分析，基于大數(shù)據(jù)理念所構(gòu)建的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，在內(nèi)部審計流程數(shù)字化的具體應(yīng)用中，大量節(jié)省了數(shù)據(jù)采集時間的同時更有利于審計風(fēng)險識別。審計工作人員借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，在數(shù)據(jù)庫的建立基礎(chǔ)上，大幅度節(jié)約了人工成本，也降低了數(shù)據(jù)處理的失誤率。

相較于傳統(tǒng)內(nèi)部審計流程，基于大數(shù)據(jù)理念的數(shù)據(jù)庫在內(nèi)部審計流程數(shù)字化的應(yīng)用，充分體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)的特征，其快速的數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)處理能力及聯(lián)合在一起的龐大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)為數(shù)字化內(nèi)部審計流程的實施提供了良好的數(shù)據(jù)環(huán)境。

四、內(nèi)部審計流程數(shù)字化現(xiàn)存難點

內(nèi)部審計流程數(shù)字化在實踐過程中仍然存在許多現(xiàn)實問題和難點，主要有以下兩點。

一是審計數(shù)據(jù)庫的建立難以完善。按圖1所示的數(shù)據(jù)庫建立在實踐中往往存在眾多障礙，如外部一手?jǐn)?shù)據(jù)難以獲取、實時獲取數(shù)據(jù)成本較高、企業(yè)戰(zhàn)略數(shù)據(jù)無法形成有效的體系等。各個企業(yè)在激烈的市場競爭中，除依據(jù)監(jiān)管要求必須公開的數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)基本處于非公開狀態(tài)，因此外部重要和敏感數(shù)據(jù)難以導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫。實時獲取數(shù)據(jù)需要消耗大量人力物力，即便采用自動化信息錄入，但仍有許多非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)需要人工錄入，企業(yè)出于成本效益的考慮，很可能不會支持動態(tài)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。而企業(yè)戰(zhàn)略指標(biāo)難以用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)衡量，因此企業(yè)戰(zhàn)略綜合數(shù)據(jù)庫的實際建立基本停留在理論階段，這也是實踐中即使建立了數(shù)據(jù)庫也很難得到理想效果的原因。

二是審計人員的信息技術(shù)素養(yǎng)仍需提高。目前審計專業(yè)的人才培養(yǎng)方案和各方審計師培訓(xùn)仍然聚焦于傳統(tǒng)審計方法，對數(shù)字化審計方法的關(guān)注度不足，數(shù)字化內(nèi)部審計亟需擁有多元知識結(jié)構(gòu)和能夠熟練運用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)的新型審計人才。有了能夠操作內(nèi)部審計系統(tǒng)、運用內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫的審計人員，內(nèi)部審計流程數(shù)字化才能真正落到實處。

五、未來與展望

綜上，在新時代內(nèi)部審計的新使命下，社會各界都對內(nèi)部審計的職能有了更多的期望，期望內(nèi)部審計在企業(yè)的風(fēng)險管理和戰(zhàn)略方向上發(fā)揮更多的價值。與此同時，大數(shù)據(jù)、人工智能、信息系統(tǒng)等技術(shù)正飛速發(fā)展，數(shù)字化經(jīng)濟成為了我國經(jīng)濟發(fā)展的重要方向。在這樣的大環(huán)境下，內(nèi)部審計全流程數(shù)字化的內(nèi)在需求逐漸被學(xué)界所關(guān)注。本文以內(nèi)部審計中的財務(wù)審計業(yè)務(wù)類型，探討內(nèi)部審計全流程數(shù)字化的具體實施路徑，豐富了內(nèi)部審計數(shù)字化的相關(guān)研究。除此之外，在內(nèi)部財務(wù)審計流程的計劃階段，基于大數(shù)據(jù)的理念提出了建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫的構(gòu)想，將其作為內(nèi)部審計流程數(shù)字化的基石，使內(nèi)部審計各個流程數(shù)字化可以落到實處。

盡管內(nèi)部審計全流程數(shù)字化對被審計企業(yè)的經(jīng)營管理提出了較高的要求，建立在較為苛刻的假設(shè)之上，但其對企業(yè)的戰(zhàn)略實施和價值增加極為重要，因此內(nèi)部審計流程數(shù)字化的實踐應(yīng)當(dāng)被提上日程。首當(dāng)其沖的是企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起風(fēng)險防范和價值增加的新職能，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略方向等特點，對數(shù)據(jù)庫的建立進行進一步的研究和完善。審計人才也應(yīng)當(dāng)重視起數(shù)字素質(zhì)的提高，跟上數(shù)字經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的趨勢，跟上時代的步伐。

（作者單位：南京審計大學(xué)政府審計學(xué)院，郵政編碼：211815，電子郵箱：17302577980@163.com）

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