趙 靜

引言

改革開放以來，我國經濟有了飛速的發(fā)展，現(xiàn)已成為全球第二大經濟體，已經躋身于大國和強國之列，沿用多年的原政府會計制度雖然經過多次改革，始終為收付實現(xiàn)制的模式，這種核算模式無法滿足經濟社會發(fā)展的需要。2017年10月財政部頒布了新政府會計制度，2019年1月1日開始行政事業(yè)單位全面實施新政府會計制度。

新政府會計制度打破了行政事業(yè)單位多年以來的傳統(tǒng)會計核算模式，改革創(chuàng)造了一套全新的雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告的平行記賬模式，記賬方式發(fā)生了重大變化。財務會計實行權責發(fā)生制核算，預算會計實行收付實現(xiàn)制核算，構建成預算會計和財務會計既適度分離又相互銜接新政府會計核算體系。雖然這種核算方式可以更加全面清晰的反映行政事業(yè)單位財務狀況和預算執(zhí)行情況，但是核算方法比較復雜。會計人員一時難以突破多年來固有的傳統(tǒng)會計核算思維模式，難以接受和理解新政府會計制度原理和核算方式，在會計核算工作過程中必然會產生諸多的困難和問題。

一、新政府會計制度實施的意義

（一）新制度是會計核算領域一項重大的創(chuàng)新舉措

隨著新時代的經濟發(fā)展，原行政事業(yè)單位會計制度已經不適用當前的行政事業(yè)單位管理和運行體制，原制度會計核算所提供的會計信息已經不能滿足政府財務報告和部門決算報告的需要。新政府會計制度的頒布和實施是會計核算領域一項重大的創(chuàng)新舉措，對行政事業(yè)單位的資產債務管理工作以及政府預算執(zhí)行工作都有著深遠而積極的影響。新政府會計制度比原制度更加科學合理的反映了行政事業(yè)單位的行政和事業(yè)運行狀況，細化了會計核算科目，明確了財務會計與預算會計的分工與合作。新制度實現(xiàn)了會計雙功能，既有財務會計功能又有預算會計功能，兩項功能既適度分享又相互銜接，財務會計反映的是行政事業(yè)單位的財務運行狀況，預算會計反映的是行政事業(yè)單位預算的執(zhí)行情況。這種會計核算體系能夠清晰的反映出行政事業(yè)單位財務管理工作和預算執(zhí)行工作之間的差異和聯(lián)系。

（二）具有雙基礎核算優(yōu)勢

原行政事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎進行會計核算，而新政府會計制度實行雙基礎核算模式，財務會計以權責發(fā)生制為基礎核算，預算會計以收付實現(xiàn)為核算。權責發(fā)生制下所核算的財務數(shù)據(jù)，能夠滿足政府財務報告所需的財務信息，真實準確的反映出行政事業(yè)單位財務運行成本及費用，為政府和社會提供有價值的行政事業(yè)單位財務信息。新政府會計制度下的預算會計在原行政事業(yè)單位會計制度核算基礎上有了較大調整，依然采用收付實現(xiàn)制原則核算，歸納合并了預算會計的部分內容，也細化了部分內容，完善了預算會計功能，使預算會計所提供的會計信息一目了然，更加清晰準確，為單位制作部門決算報告提供了可靠的依據(jù)。對制作下年預算報告提供了堅實的參考基礎，與上年預算執(zhí)行情況對比清晰明了，為預算績效評價提供了有力的數(shù)據(jù)信息。

（三）更加全面的反映單位財務與預算信息

原行政事業(yè)單位會計制度由資產、負債、凈資產、收入、支出五要素構成，而新政府會計制度由財務會計的資產、負債、凈資產、收入、費用五要素加預算會計的預算收入、預算支出和預算結余三要素構成。新政府預算會計對財務會計和預算會計科目進行了細分，能夠更加全面清晰的反映單位財務管理狀況和預算執(zhí)行情況。財務會計相對以前復雜了許多，對固定資產進行計提折舊，對無形資產進行無形資產攤銷，這樣可以更加真實的反映出單位國有資產的使用情況，在使用過程中是否發(fā)揮出了其最大的價值，對固定資產的管理使用、合理購置、報廢及有效利用提供了可靠的財務數(shù)據(jù)。采用權責發(fā)生制計提折舊、無形資產攤銷、待攤費用分配、計提壞賬準備、計提工資福利費用等，能夠明確機關事業(yè)當期運行費用，對政府提供真實的機關事業(yè)運行成本，為政府投資決策提供清晰可靠的財務信息。新制度下財務管理會計科目的細分核算對行政事業(yè)單位節(jié)約機關事業(yè)運行成本，制定單位投資決策，加強財務管理合理利用國有資源都有著良好的促進作用。預算會計相比原行政事業(yè)單位會計要簡單了一些，只有收入、費用和結余三個要素，并采用收付實現(xiàn)制核算相對簡單又直觀，能夠清晰明了的反映出部門預算的執(zhí)行情況，為政府制定部門預算提供了更加清晰、簡單明確的預算信息。雖然在會計核算中預算和財務走的是兩條平等線，但是還要讓它們準確有效銜接，這樣就能全面清晰的反映出行政事業(yè)單位的賬務運行、預算執(zhí)行，以及在執(zhí)行過程中的費用以及它們的關聯(lián)，為單位預算績效考核提供了更加全面真實清晰準確的財務及預算信息。

二、事業(yè)單位實施新政府會計制度面臨的問題

（一）會計核算比較復雜，財務人員難以適應

新政府會計制度所采取的雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告核算模式比原行政事業(yè)單位所采取的單一的收付實現(xiàn)制核算模式要復雜的多，而且這是一項前所未有的全新的會計核算模式。很多會計人員多年來受傳統(tǒng)會計核算方式的影響，已經形成了固有的思維模式，一時難以接受和理解新的會計核算模式，對新政府會計制度的實施和運行造成了一定的困難。而且會計行業(yè)水平參差不齊，雖然實施了新政府會計制度但會計核算方式并不規(guī)范，無法達到新會計制度核算所預期的結果。在處理業(yè)務分錄時，有的會計人員不知道該進行財務會計處理還是預算會計處理，還是需要財務、預算同時進行，金額是否應該一致，類似的情況就會無所適從，發(fā)生會計差錯。例如：月初計提職工工資福利費用時只做財務會計處理，不做預算會計處理，增加當期職工福利費用，增加應付工資薪酬等科目，同時轉出代扣個人所得稅至其他應交稅費科目。待到實際發(fā)放工資、繳納個人所得稅時做預算會計處理，按實際發(fā)放工資和繳納個人所得稅金額做列支行政、事業(yè)支出，同時財務會計做減少應付職工薪酬和其他應交稅稅費處理。因為原會計制度不計提工資，而是發(fā)放工資時直接列支，核算相對簡單，而新的核算方式使原本一項簡單的會計分錄變得復雜。很多會計不明白這項業(yè)務為什么應該這樣處理，因此在做會計處理時容易出錯，出現(xiàn)了財務會計與預算會計銜接不準確，產生了預算會計與財務會計的差錯的問題，這樣不僅不能如實的反映財務狀況，而且給財務賬目的核對造成了很大困難。

（二）會計電算化核算不規(guī)范

新政府會計制度下會計核算變得錯綜復雜，以往的手工記賬方法已經無法完成，因此全面推行了會計電算化核算。由于會計人員的專業(yè)水平和軟件操作能力差距較大，有部分會計人員對財務軟件使用不規(guī)范，從而造成了各部門會計核算不規(guī)范和會計核算數(shù)據(jù)的差異等問題。財務軟件由各單位自行采購安裝，品種不一，科目設置也有所差別，軟件內部設置也不相同，特別是固定資產模塊，固定資產折舊年限各單位存在差別，因此計提的折舊費用就會不同。另外國有資產管理系統(tǒng)中的固定資產折舊年限與財務軟件中設置的折舊年限也不一致，因而造成了國有資產管理系統(tǒng)中的折舊與財務軟件中的折舊存在差異。每年年末單位在填報國有資產管理系統(tǒng)年報時由于固定資產折舊差異問題，必須將財務軟件中的固定資產折舊導入國有資產系統(tǒng)進行調整，才能使國有資產年報與財務會計年報一致。這在無形中增加了很大的工作難度和工作量，一般會計人員很難正確的操作，而且兩個系統(tǒng)長期存在差異也不利于政府對固定資產的管理。

（三）預算收支年終結轉不科學

在新政府會計制度下，財務會計收入費用按月結轉到本期盈余，這樣可以清楚的核算出每月的財務會計盈余情況。而預算會計收支要求每年年末一次結轉至預算結余，這樣無法直觀的反映出每月預算執(zhí)行進度及結轉情況，也不利于核對當月財務費用與預算支出的差異。只有按月對預算收支進行結轉，才能每月對比分析財務費用與預算支出賬目以及盈余與預算結轉余額，才能夠及時發(fā)現(xiàn)憑證錄入過程中存在會計差錯并加以糾正。如果待到預算收支年終結轉時后，再核對財務會計費用與預算會計支出，財務盈余與預算結余，會計差錯是很難查找的，而且糾正起來也比較麻煩與復雜，會影響年終的決算工作。預算收入支出不能按月結轉也無法及時反映出項目資金的使用進度和每月結余情況，對項目資金的監(jiān)控工作增加了困難，不利于督促績效目標的實現(xiàn)，也會影響了項目預算績效評價工作。不能按月及時結轉預算收支出的核算方法不夠科學，需要采取更科學合理的方法加以改進。

三、新政府會計制度運用過程中的對策建議

（一）提高會計人員業(yè)務水平

行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務水平參差不齊，差距較大，有的會計人員善于學習，工作適應能力強，能夠很快掌握新政府會計制度核算方法。但有的會計人員卻很難突破多年來固有的傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計核算模式，對新政府會計制度一時難以接受和理解，賬務處理會出現(xiàn)偏差。這就要求提高會計人員的綜合素質能力，督促會計人員加強業(yè)務學習，提高認識開拓思路。只是單純的網上會計再教育培訓已經無法達到較好的培訓效果，應該組織具有針對性的新政府會計制度線下授課，實操演練，財務軟件應用等集中培訓，創(chuàng)造各單位會計相互學習和交流的機會互相促進提高學習積極性，借鑒對方良好的工作經驗不斷提高自身業(yè)務水平，建立綜合能力素質優(yōu)秀的行政事業(yè)單位會計隊伍。各地方財政部門應加強對新政府會計制度應用過程的監(jiān)督和指導工作，使賬目核算準確無誤，記賬科目規(guī)范符合標準，雙會計分錄平行且銜接無差錯。健全單位的報表體系，使會計報表能夠全面反映出財務會計數(shù)據(jù)和預算會計數(shù)據(jù)，這些需要會計人員具有對賬目處理得以應手的能力，可以制作會計報表的能力，對財務軟件系統(tǒng)熟練操作的能力。只有通過加強業(yè)務培訓，思想理論學習，激發(fā)學習積極性與主動性，使會計人員對新政府會計制度能夠深入了解和適應，并在工作中吸取教訓總結經驗才能不斷的提高會計人員的業(yè)務水平和綜合素質。

（二）規(guī)范統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)

由于目前各行政事業(yè)單位記賬使用的財務軟件系統(tǒng)，固定資產錄入既使用財務系統(tǒng)又要使用國有資產信息化系統(tǒng)，這就增加了記賬的難度，也出現(xiàn)了兩個系統(tǒng)固定資產折舊的差異，增加了會計人員的工作量。另外部門預算系統(tǒng)，部門決算系統(tǒng)，財政集中支付系統(tǒng)，這些都需要使用不同的電腦，內網及外網，不僅占用了較多的資源，而且各個相關系統(tǒng)卻不能自動關聯(lián)，數(shù)據(jù)錄入錯誤也難以發(fā)現(xiàn)。這就要求更加科學合理的會計信息系統(tǒng)，使資金收付，固定資產錄入，會計憑證制作，各種預算，決算等會計信息全部使用統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)，這樣不僅節(jié)約了資源，簡化了工作程序，更能全面合理的反應出單位的整個經濟狀況。

統(tǒng)一完善的會計信息一體化系統(tǒng)能夠提高會計核算工作的效率和質量，有利于會計核算工作更快的進入信息新時代，跟上高速發(fā)展的信息新時代的步伐。行政事業(yè)單位需要不斷的加大信息化建設資金投入，引進更加先進的會計信息化建設新技術，不斷改造和完善信息系統(tǒng)，培訓更加專業(yè)的信息化專業(yè)人才，才能不斷的提高行政事業(yè)單位會計核算水準。

（三）規(guī)范新政府會計制度核算工作

當前是新政府會計制度實施的初級階段，在實施過程的必然會出現(xiàn)各種各樣的問題，這就要求不斷的規(guī)范新政府會計制度的核算工作。要規(guī)范新政府會計制度核算工作，就要提高會計人員對新制度實施重要性的認識，了解新制度下會計核算的的原理以及容易出現(xiàn)的問題，并能提出合理化的解決方案，避免會計差錯的發(fā)生。單位應該建立一套新政府會計制度實施管理制度，實行崗位責任制，認真做好本崗會計工作的同時，各崗位之間相互協(xié)調，相互制約，溝通交流促進學習共同進步。單位還要構建完善的會計核算監(jiān)督機制，單位領導要高度重視新政府會計制度實施的重要性，成立監(jiān)督小組，對會計核算工作實行監(jiān)督，確保新政府會計制度的順利進行和規(guī)范管理。加強內部審計工作，合理科學的配置內部審計人員和監(jiān)督管理人員，并成立審計檢查小組，定期不定期的對會計核算工作進行檢查，指出問題指導糾正，促使新政府會計核算工作越來規(guī)范，越來越科學合理。建立完善的單位內部控制制度加強內部控制工作，適時召集各部門負責人開展研討工作，集思廣益對內部控制工作的科學性和完善性提供合理化建議，并學習其他單位的先進經驗和管理理念，建立適合本單位的內部控制管理體系。健全完善的內部控制可以發(fā)揮財務管理的最大效用，降低單位運行成本，節(jié)約國家資源，并保證會計核算工作的順利實施，為政府與社會提供真實準確有價值的政府財務報告及部門決算報告。

四、結束語

新政府會計制度的實施對行政事業(yè)單位會計核算有著非常重大的影響，具有會計創(chuàng)新價值，對行政事業(yè)單位的發(fā)展有著深遠的意義。新政府會計制度對會計人員要求更高了，需要建立一支業(yè)務能力，應用能力，管理能力等各方面綜合素質水平較高的會計團隊。建立完善的財務管理體制，優(yōu)化財務內部結構，加強單位內部財務管理工作，不斷提升單位財務管理水平?？傊?，新政府會計制度的實施對行政事業(yè)單位的會計核算工作產生了積極的推動作用，加快了行政事業(yè)單位會計創(chuàng)新改革的步伐，更加適應新時代經濟發(fā)展的需要。在新制度實施過程中不斷總結經驗，改進方法，完善會計核算及監(jiān)督機制，建立會計信息一體化，使新政府會計制度逐漸步入正規(guī)，才能對行政事業(yè)單位的健康發(fā)展發(fā)揮其積極的促進作用。