◎文/楊華丹

稅收大數(shù)據(jù)具有獨特的價值和優(yōu)勢，隨著稅收征管改革的深化發(fā)展，其應(yīng)用范圍不斷拓展。重點稅源是經(jīng)濟發(fā)展和稅源建設(shè)的支柱和主導。作為稅收大數(shù)據(jù)的重要組成部分，重點稅源數(shù)據(jù)能夠反映重點稅源整體運行情況和規(guī)模質(zhì)量。通過探索利用重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)編制運行景氣指數(shù)，綜合反映重點稅源乃至整體稅源的發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢，既有利于把握稅源變化規(guī)律，預測收入整體走勢，也能從稅源角度反映整體經(jīng)濟運行狀況，從而為提高組織收入工作質(zhì)量和促進經(jīng)濟社會發(fā)展提供決策參考依據(jù)。

一、重點稅源景氣指數(shù)的編制意義

經(jīng)濟決定稅源，稅源產(chǎn)生稅收。因此，稅收是經(jīng)濟發(fā)展的“晴雨表”。重點稅源企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)和支柱，因?qū)?jīng)濟總量和稅收收入的高貢獻率，其生產(chǎn)經(jīng)營變化趨勢能折射出經(jīng)濟發(fā)展特點，也能決定稅收產(chǎn)出規(guī)模。重點稅源景氣指數(shù)研究是以稅收數(shù)據(jù)為依據(jù)，從稅源稅收角度選取具有關(guān)聯(lián)性、代表性的指標，形成綜合量化指數(shù)，通過企業(yè)稅源運行變化情況反映稅收收入和經(jīng)濟運行趨勢和特點。

（一）重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)構(gòu)成

重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)主要包括直接稅、間接稅等各類稅收入庫數(shù)據(jù)，反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)數(shù)據(jù)，覆蓋經(jīng)濟活動各個領(lǐng)域、直接體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營購銷的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，體現(xiàn)企業(yè)納稅申報明細的申報表數(shù)據(jù)，企業(yè)的主要產(chǎn)品信息和定性調(diào)查問卷的調(diào)查數(shù)據(jù)等。

（二）重點稅源景氣指數(shù)涵義

重點稅源景氣指數(shù)運用經(jīng)濟景氣循環(huán)理論和景氣指數(shù)編制方法，從先行指數(shù)、一致指數(shù)兩個層面，選取具有關(guān)聯(lián)性、代表性的指標，以構(gòu)建綜合量化的指標體系為基礎(chǔ)，采用科學的指數(shù)合成方法，編制能夠全面反映企業(yè)特別是重點稅源企業(yè)運行發(fā)展情況的綜合指數(shù)。其中一致指數(shù)反映當前企業(yè)微觀經(jīng)濟稅源基本走勢情況，先行指數(shù)反映企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營預期的變化情況，參考先行指數(shù)能夠?qū)ο缕诘纳a(chǎn)經(jīng)營形勢和納稅情況進行預測。

（三）重點稅源景氣指數(shù)作用

從加強組織收入工作的角度看，通過重點稅源景氣指數(shù)可以動態(tài)掌握重點稅源變化情況，有利于稅務(wù)機關(guān)強化對稅源稅收的掌控管理；從服務(wù)宏觀經(jīng)濟決策的角度看，依據(jù)重點稅源景氣指數(shù)可以反映重點稅源運行的趨勢和特點，掌握企業(yè)的經(jīng)濟行為和經(jīng)營預期，為預判宏觀經(jīng)濟發(fā)展方向提供參考依據(jù)。

二、重點稅源景氣指數(shù)的編制方法

重點稅源景氣指標依據(jù)宏觀經(jīng)濟學基本原理，在指標的選取上使用定量與定性相結(jié)合的分析指標，對指標進行標準化處理，最終合成景氣指數(shù)。

（一）重點稅源景氣指標的選取

重點稅源景氣指標的選取應(yīng)遵循科學規(guī)范性，能反映稅收經(jīng)濟關(guān)系特征、規(guī)律和影響，同時還要充分考慮數(shù)據(jù)的可獲得性和連續(xù)性，經(jīng)過篩選分別確定定量與定性指標。

1.定量指標

（1）成長發(fā)展指標反映企業(yè)在持續(xù)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，不斷增加其競爭實力、增強企業(yè)獲得感、提高企業(yè)知名度的能力。通常包括：營業(yè)收入、資本積累、財務(wù)成果等指標的增長。例如營業(yè)收入增長率、資產(chǎn)增長率、發(fā)票銷售額增長率、職工人數(shù)增長率、人均營業(yè)收入增長率等。

（2）經(jīng)營效益指標反映企業(yè)利用其所擁有實際經(jīng)濟資源創(chuàng)造經(jīng)濟效益的指標，最為直接的標志就是獲得利潤的能力，同時這一能力也直接影響著稅收收入。包括銷售利潤率、資本金利潤率、資產(chǎn)利潤率、利潤總額增長率等。

（3）營運能力指標表現(xiàn)企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分運用自身資源的效率。企業(yè)盈利水平、發(fā)展進步能力以及市場占有率很大程度上取決于企業(yè)的營運水平。主要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

（4）償債能力指標是企業(yè)的資產(chǎn)在償還企業(yè)各種負債時所具有的能力。包括資產(chǎn)負債率、財務(wù)費用率、流動比率、產(chǎn)權(quán)比率等。

（5）創(chuàng)稅能力指標是指企業(yè)在既定稅收制度下，從事經(jīng)濟活動依法繳納稅款的能力，企業(yè)的納稅額通常作為衡量企業(yè)經(jīng)濟實力、體現(xiàn)社會貢獻力的重要指標。包括資產(chǎn)稅收產(chǎn)出率、營業(yè)收入稅收產(chǎn)出率、稅收收入增長率、人均稅收收入增長率等。

（6）發(fā)展?jié)摿χ笜耸瞧髽I(yè)具有長期可持續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ闹笜?，反映企業(yè)在市場空間中的未來發(fā)展趨勢。包括當年新增固定資產(chǎn)增長率，研發(fā)費用支出增長率、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入增長率、長期股權(quán)投資增長率等。

2.定性指標

包括行業(yè)本期/下期生產(chǎn)經(jīng)營狀況、企業(yè)本期/下期生產(chǎn)經(jīng)營狀況、下期營業(yè)收入情況、下期盈利企業(yè)利潤總額情況、本期/下期固定資產(chǎn)投資情況、本期/下期進口貨物情況、本期/下期出口貨物情況、下期實現(xiàn)稅收情況、全年稅款預計等。

（二）基準指標、基準循環(huán)的確定

稅收是經(jīng)濟運行的成果體現(xiàn)，因此稅收發(fā)展速度是最能反映主體稅源稅收產(chǎn)出的發(fā)展變化及趨勢的指標。因此，以稅收發(fā)展速度作為基準指標，將其他指標與基準指標進行比較。以稅收發(fā)展速度變化曲線作為基準循環(huán)，準確地定位基準曲線上的各個拐點，觀測其他指標變動曲線循環(huán)趨勢及波動狀態(tài)、波動幅度是否一致。

（三）先行指標和一致指標的確定

對數(shù)據(jù)進行標準化處理，將各類型的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成同一個數(shù)量級后使數(shù)據(jù)指標具有可比性，采用時差相關(guān)分析法（利用指標相關(guān)系數(shù)原理）和K-L信息量方法（依據(jù)基準指標及其他指標的概率分布來判斷），確定先行和一致兩類指標，共同組成稅源景氣指標體系。

（四）稅源景氣指數(shù)的合成

首先為重點稅源景氣指數(shù)指標體系中各指標賦權(quán)，然后采用合成指數(shù)方法，將各指標變化率進行合成計算出合成指數(shù)。在進行景氣指數(shù)的合成時，需要對先行指數(shù)和一致指數(shù)分別設(shè)定權(quán)重。通過計算得出先行指數(shù)和一致指數(shù)綜合指數(shù)權(quán)重分。

（五）重點稅源景氣指數(shù)測算結(jié)果的解釋

研究中設(shè)定的指標權(quán)重總和為1，各個指標數(shù)值均設(shè)定在［-1，1］范圍內(nèi)，所以最終的綜合稅源景氣指數(shù)計算結(jié)果為在[-1，1]之間。為了使數(shù)據(jù)較為整齊不出現(xiàn)負數(shù)，綜合景氣指數(shù)在計算的基礎(chǔ)上乘100再加100，最終稅源景氣指數(shù)在0～200的范圍內(nèi)進行波動，稅源景氣指數(shù)越接近于200，反映稅源景氣指數(shù)越趨于景氣區(qū)間，稅源稅收下行的風險越小；綜合景氣指數(shù)越接近于0，反映稅源景氣指數(shù)越趨于不景氣區(qū)間，稅源稅收下行的風險越大。

三、重點稅源景氣指數(shù)的編制實踐

天津重點稅源企業(yè)數(shù)量占天津企業(yè)總數(shù)不足1%，但貢獻了天津八成以上的稅收收入，其稅收走勢與天津整體稅收走勢基本吻合，其運行態(tài)勢也可以基本反映天津整體經(jīng)濟稅源的運行狀況。本文選取2018—2020年連續(xù)三年納入重點稅源監(jiān)控的企業(yè)數(shù)據(jù)為研究對象，編制重點稅源景氣指數(shù)。

（一）重點稅源景氣指標的確定

依據(jù)天津重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)，運用以上指數(shù)編制方法，最終確定了10個先行指標和4個一致指標，共同組成稅源景氣指標體系（見表1）。

表1 重點稅源景氣指標體系

（二）重點稅源景氣指數(shù)的合成

選取層次分析與經(jīng)驗結(jié)合的方法作為稅源景氣指數(shù)指標體系指標間賦權(quán)方法，然后將各指標變化率進行合成計算出合成指數(shù)。通過計算得出先行指數(shù)和一致指數(shù)權(quán)重分別是0.62、0.38。

綜合指數(shù)計算公式如下：CI（t）=0.62×CI（t）1+0.38×CI（t）2，CI（t）為 綜 合 指 數(shù)，CI（t）1為 先 行 指 數(shù)，CI（t）2為一致指數(shù)。

（三）重點稅源景氣指數(shù)測算結(jié)果分析

1.景氣指數(shù)測算結(jié)果

利用2018—2020年重點稅源企業(yè)指標，測算得出重點稅源的一致指數(shù)、先行指數(shù)和綜合指數(shù)景氣值（見表2）。

表2 重點稅源景氣指數(shù)

從圖1可以清楚地看出，先行指數(shù)變化曲線明顯快于一致指數(shù)，領(lǐng)先時間基本保持在一個季度左右，可以對一致指數(shù)的變化提前給出警示信號，為判斷重點稅源乃至整體稅源的變化走勢提前指明方向。

圖1 重點稅源景氣指數(shù)變化圖

2.景氣指數(shù)與稅收收入增幅對比

根據(jù)重點稅源景氣一致指數(shù)、先行指數(shù)和綜合指數(shù)，與天津稅收收入增幅情況對比（見表3），繪制出圖2。

表3 重點稅源景氣指數(shù)與稅收增長對比

從圖2可以看出，稅源景氣指數(shù)與稅收收入走勢基本一致，2020年新冠疫情發(fā)生后，天津宏觀經(jīng)濟形勢受到較大影響，稅收收入下行，稅源景氣指數(shù)下降明顯，2020年中開始，受到國內(nèi)疫情形勢好轉(zhuǎn)及復工復產(chǎn)持續(xù)推進的影響，天津宏觀經(jīng)濟形勢企穩(wěn)向好，稅收收入逐步恢復到疫情前水平，稅源景氣指數(shù)上升明顯。

圖2 重點稅源景氣指數(shù)與稅收增長變化圖

（四）重點稅源景氣指數(shù)的實踐意義

通過對比重點稅源景氣指數(shù)與天津GDP現(xiàn)價增速之間關(guān)系，可以驗證重點稅源景氣指數(shù)與經(jīng)濟運行之間存在匹配關(guān)系，如圖3所示。從圖3可以看出，稅源景氣指數(shù)與GDP走勢基本一致，先行指數(shù)也基本上領(lǐng)先GDP一個季度左右。

圖3 重點稅源景氣指數(shù)與GDP增速變化圖

因此，重點稅源景氣指數(shù)能夠在一定程度上反映經(jīng)濟稅源基本情況，可以為預判經(jīng)濟走勢和稅收變化提供參考依據(jù)，進而為制定經(jīng)濟決策和組織收入措施提供數(shù)據(jù)支撐。景氣指數(shù)曲線在不同時期出現(xiàn)的拐點和苗頭性傾向，能為預判整體經(jīng)濟稅源的變化提示預警，進而能預測整體稅源的變動走向及趨勢，支持相關(guān)部門提前預知稅源經(jīng)濟動向。

當然，目前重點稅源景氣指數(shù)編制也存在一些客觀問題。例如本文選取了2018年至2020年間12個季度的經(jīng)濟稅源數(shù)據(jù)，時間跨度較短，尚不能完整反映經(jīng)濟及稅收波動的周期變化情況；選取層次分析與經(jīng)驗結(jié)合的方法對稅源景氣指數(shù)指標進行賦權(quán)，賦權(quán)方法是否科學有待進一步論證；宏觀政策調(diào)整、稅制變化等多種因素對景氣指數(shù)編制也會有所影響。