◆高爽/山東省聊城市審計局

為推動國家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)，國務(wù)院在2014年10月印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》，明確指出各級審計機(jī)關(guān)要對國家重大政策措施落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤審計。2015年5月，審計署印發(fā)《國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況跟蹤審計實(shí)施意見》，為規(guī)范國家重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計工作，建立健全重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的長效機(jī)制，提升重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計質(zhì)量提供了制度化保障。2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，就當(dāng)前審計工作面臨的發(fā)展環(huán)境，從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度明確了重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的定位，提出要構(gòu)建覆蓋中央部門、省本級、市縣基層全鏈條的跟蹤審計機(jī)制。至此，重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計政策適用的依據(jù)逐步完善。

近年來，S省各市縣審計機(jī)關(guān)作為重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的實(shí)施主體，結(jié)合實(shí)際開展了一系列審計工作，取得了一些成果，但從審計實(shí)務(wù)過程和結(jié)果看，還面臨著諸多方面的困難，尚未形成較為成熟的審計操作模式，亟需在審計實(shí)踐路徑上予以優(yōu)化?；诖?，筆者認(rèn)為有必要對市縣審計機(jī)關(guān)的重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計進(jìn)行梳理分析，聚焦問題癥結(jié)，提出改進(jìn)建議，以期能為重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計工作提供借鑒參考。

市縣審計機(jī)關(guān)重大政策措施跟蹤審計工作存在的不足

（一）審計視角較窄，執(zhí)行尺度不一，尚未實(shí)現(xiàn)全流程和全覆蓋審計

重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的最終目的是充分發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，確保政令暢通、令行禁止。一項重大政策措施的出臺都有其自身的特殊背景和應(yīng)用場景，目標(biāo)性和方向性極其明確，涉及的區(qū)域或部門眾多，需要多主體通力配合才能真正發(fā)揮政策導(dǎo)向的作用。因此，重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計需要基于政策出臺的背景和政策執(zhí)行的預(yù)期效果進(jìn)行全流程和全覆蓋的鏈條式審計，從這點(diǎn)看，市縣審計機(jī)關(guān)的審計實(shí)踐還存在審計不深不透的情況。

重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計不同于其他審計，它涉及的業(yè)務(wù)情況點(diǎn)多面廣，審計對象的差異性較大，這都對審計能力提出了極高的要求。當(dāng)前，S省市縣審計機(jī)關(guān)在重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計上的著力點(diǎn)和落腳點(diǎn)往往放在資金審計，習(xí)慣性地沿著資金預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行和資金使用效能這條主線，視角較窄且維度較為單一，對政策落實(shí)過程中涉及的業(yè)務(wù)問題審計不夠，對政策的分析和評價更是鮮少觸及，審計過程中容易出現(xiàn)重復(fù)審計、交叉審計的情況，難以做到“點(diǎn)、線、面”的完美結(jié)合。

（二）審計力量薄弱，知識儲備欠缺，審計工作層次和水平不高

重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計是一項艱巨的政治任務(wù)，對市縣審計機(jī)關(guān)來說，當(dāng)前面臨著巨大的挑戰(zhàn)。重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計點(diǎn)多面廣，它早已突破了以財政、財務(wù)、資金收支情況為主要內(nèi)容的傳統(tǒng)審計，審計內(nèi)容、審計程序和審計方法發(fā)生了翻天復(fù)地的變化，對審計隊伍的知識儲備和專業(yè)技能提出了更高的質(zhì)量要求。當(dāng)前，S省東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的態(tài)勢依然存在，地區(qū)間的審計人才差異較大，部分地區(qū)審計力量較為薄弱，知識儲備欠缺。主要表現(xiàn)在：一方面，綜合性高素質(zhì)人才匱乏，對宏觀政策的認(rèn)識理解能力不強(qiáng)；另一方面，審計人才梯隊建設(shè)不夠，跨專業(yè)多技能審計人才缺口仍然較大。

現(xiàn)行重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計要求審計人員必須具備宏觀政策的把控能力，能深刻理解重大政策措施出臺的背景和意義，能充分領(lǐng)會重大政策措施引導(dǎo)的方向，能站在微觀的角度看待政策執(zhí)行，以確保審計重點(diǎn)和方向不偏離宏觀航向。從當(dāng)前部分市縣審計機(jī)關(guān)的審計人才儲備看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足上述能力要求。另外，大部分市縣審計機(jī)關(guān)的中青年骨干力量薄弱，年齡斷層較為嚴(yán)重，審計人員專業(yè)背景也多為財務(wù)、財政、審計相關(guān)專業(yè)，難以擺脫傳統(tǒng)財政、財務(wù)收支審計的窠臼，與現(xiàn)行的重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的能力要求不相適配，間接導(dǎo)致基層審計工作層次和水平難以提升。

（三）審計方法保守，分析手段單一，審計效率和審計效能低下

當(dāng)前，部分市縣審計機(jī)關(guān)在對重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的方法選擇上還較為滯后，審計方法依然沿用傳統(tǒng)審計的審核、審閱、函證、核對、順查、逆查、詳查、抽查等，沒有與時俱進(jìn)地體現(xiàn)重大政策措施研究的力度和深度，審計方法沒有延伸至政策與經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，對政策制定的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和社會環(huán)境等背景、政策執(zhí)行中可能出現(xiàn)的新情況和新問題、政策執(zhí)行后可能的影響和后果等沒有充分的研判，對政策日后的調(diào)整改進(jìn)也不能從體制機(jī)制層面給出合理化建議。

重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計涉及領(lǐng)域極其廣泛、涉及部門異常繁多，這就決定了審計事項的問題分析手段不能單一。然而，不盡如人意的是，部分市縣審計機(jī)關(guān)面對情勢越來越復(fù)雜的重大政策措施跟蹤審計，分析手段依然沒有脫離資金審計和財務(wù)審計，對業(yè)務(wù)視角的審計不深不透，對業(yè)務(wù)問題的分析也較少觸及，這不僅與分析手段單一有關(guān)，也受到信息系統(tǒng)建設(shè)相對滯后的約束。從目前部分市縣審計機(jī)關(guān)審計實(shí)踐看，審計方法的保守和分析手段的單一嚴(yán)重制約了重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的效率和效能。

（四）監(jiān)督機(jī)制不足，成果運(yùn)用欠佳，政策跟蹤審計質(zhì)量不優(yōu)

重大政策措施跟蹤審計監(jiān)督機(jī)制不足主要體現(xiàn)在：一方面，市縣審計機(jī)關(guān)科室協(xié)同機(jī)制不完善、監(jiān)督合力發(fā)揮不強(qiáng)，特別是在重大審計項目上，領(lǐng)導(dǎo)分工界限、科室專業(yè)界限、人員職責(zé)界限還不同程度地存在。另一方面，市縣審計機(jī)關(guān)與同級紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡查等相關(guān)職能部門的聯(lián)動監(jiān)督機(jī)制尚處于探索階段。從內(nèi)部看，市縣審計機(jī)關(guān)各科室都是根據(jù)職能設(shè)定獨(dú)立承接對應(yīng)的審計項目，基本處于單兵作戰(zhàn)的狀態(tài)，各科室間就審計內(nèi)容的信息交流溝通較少，沒有形成順暢的常態(tài)化對接機(jī)制，往往導(dǎo)致審計內(nèi)容重疊、交叉。從外部看，目前各級審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等相關(guān)職能部門間尚未建立健全有效的審計實(shí)施會商、審計對象約談、審計情況通報、審計問題整改等工作機(jī)制，導(dǎo)致審計結(jié)果的權(quán)威性大打折扣，審計問責(zé)的力度受到不同程度的削弱。

市縣審計機(jī)關(guān)的審計成果還呈現(xiàn)形式過于單薄，沒有足夠場景運(yùn)用的情況。當(dāng)前，S省還沒有大面積開展重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計結(jié)果定期公開公告，審計的結(jié)果與后續(xù)的整改跟進(jìn)落實(shí)情況也沒有作為重要依據(jù)納入黨委政府決策參考，導(dǎo)致被審計單位缺乏審計結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)生動力，難以真正從根本上重視審計查出的問題，政策措施的改進(jìn)更是難以落地生根，掣肘政策跟蹤審計高質(zhì)量發(fā)展。

市縣審計機(jī)關(guān)重大政策措施跟蹤審計的改進(jìn)建議

（一）突出執(zhí)行重點(diǎn)，拓寬審計視角，著力打造矩陣式跟蹤審計模式

突出執(zhí)行重點(diǎn)，著力打造全流程和全覆蓋工作體系。年度伊始，市縣審計機(jī)關(guān)要在重點(diǎn)研判黨委政府年度經(jīng)濟(jì)工作會議和政府工作報告的基礎(chǔ)上，圍繞工作重心提前鎖定審計工作方向和重點(diǎn)，聚焦政策導(dǎo)向，構(gòu)建起短期審計目標(biāo)與長期審計目標(biāo)相結(jié)合、全景式審計目標(biāo)與局部性審計目標(biāo)相結(jié)合的矩陣式審計工作目標(biāo)體系，注重重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的流程性、脈絡(luò)性和覆蓋面，確保黨委政府所有重大政策措施審計監(jiān)督全覆蓋。

拓寬審計視角，打造業(yè)務(wù)與審計深度融合式應(yīng)用場景。對重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計要及時擺脫思想認(rèn)知上的偏差，充分認(rèn)識到它不僅僅是對資金使用狀況的審計，也是對政策執(zhí)行力度和執(zhí)行效果的審計，同時是對政策措施落實(shí)情況反饋校驗(yàn)的審計?；诖?，市縣審計機(jī)關(guān)在重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計上視角要體現(xiàn)多維、對象要體現(xiàn)多面、程序要體現(xiàn)多層、結(jié)果要體現(xiàn)多效，真正打造出一套矩陣式跟蹤審計新模式，切實(shí)將黨和政府的重大政策措施轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的工作成效，充分發(fā)揮出審計機(jī)關(guān)在國家監(jiān)督體系中的重要作用。

（二）注重人才建設(shè)，夯實(shí)專業(yè)根基，全面提高審計工作層次和水平

人才是基礎(chǔ)、專業(yè)是根基。為最大限度地提升基層執(zhí)行主體重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的工作層次和水平，市縣審計機(jī)關(guān)要著力做好人才隊伍建設(shè)，選好苗、育好苗，鼓勵學(xué)歷提升和職稱晉升，著力提升審計隊伍綜合素養(yǎng)。

在人才隊伍建設(shè)上，市縣審計機(jī)關(guān)要逐步破除以傳統(tǒng)的財會、財政、審計為主的專業(yè)選材壁壘，緊跟審計實(shí)務(wù)發(fā)展新形勢，及時、適量引進(jìn)計算機(jī)、大數(shù)據(jù)、工程建設(shè)、環(huán)境資源、信息技術(shù)管理、法學(xué)法律等相關(guān)專業(yè)人才，條件允許的可以定向引進(jìn)高端審計人才，打造一支年齡梯度合理、專業(yè)技能多樣的人才隊伍，充分發(fā)揮人才專業(yè)優(yōu)勢，形成跨專業(yè)協(xié)同聯(lián)動的審計機(jī)制，在重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計上精耕細(xì)作。在專業(yè)技術(shù)能力培養(yǎng)上，市縣審計機(jī)關(guān)要探尋多渠道培養(yǎng)模式，讓審計人員參加各級各類審計實(shí)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育，參加政策宣講會和政策解讀會，實(shí)行以戰(zhàn)代訓(xùn)、戰(zhàn)訓(xùn)結(jié)合，多措并舉夯實(shí)審計人員的專業(yè)技能，為審計工作層次和水平提升奠定堅實(shí)的人力資源基礎(chǔ)和專業(yè)技能優(yōu)勢，確保重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計見實(shí)招、落實(shí)效。

（三）創(chuàng)新審計方法，拓展分析手段，切實(shí)提升政策跟蹤審計效率和效能

市縣審計機(jī)關(guān)要緊跟重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計發(fā)展新趨勢，在審計方法和分析手段上進(jìn)行必要的創(chuàng)新和拓展，以確保審計取得實(shí)效。一是在審計計劃階段厘清政策脈絡(luò)、收集基礎(chǔ)資料。針對擬跟蹤審計的重大政策措施，梳理其出臺的背景環(huán)境、任務(wù)目標(biāo)、主要內(nèi)容、跟進(jìn)措施等，充分掌握該政策措施涉獵的執(zhí)行部門（單位），全方位、多角度收集詳盡的財務(wù)信息數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析研判，確定審計的重點(diǎn)、方向和內(nèi)容。二是在審計實(shí)施階段注重“金審工程”三期、爬蟲技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析、跨系統(tǒng)信息資源共享等分析手段的運(yùn)用。堅持科技強(qiáng)審，充分依托信息技術(shù)和信息資源對政策措施涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，通過數(shù)據(jù)關(guān)系的交叉稽核、邏輯校驗(yàn)等方式深度揭示政策措施實(shí)施效果。三是在審計報告階段強(qiáng)化合法、合規(guī)、合理，做到審計程序嚴(yán)謹(jǐn)合法，重要佐證資料充分合規(guī)，審計建議合理可行，提高審計問題發(fā)現(xiàn)的深度和精度，倒推審計效率和審計效能的提升。

（四）形成聯(lián)動機(jī)制，強(qiáng)化成果運(yùn)用，持續(xù)推動政策跟蹤審計高質(zhì)量發(fā)展

在重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計工作相應(yīng)機(jī)制上要形成及時感知、及時捕捉、及時反映的跨部門、跨主體聯(lián)動機(jī)制。首先是打破內(nèi)部科室界限實(shí)現(xiàn)深度融合，優(yōu)化審計人員組合，成立復(fù)合型審計團(tuán)隊，實(shí)施“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”，構(gòu)建“一盤棋”工作大格局。其次是從制度層面完善市縣審計機(jī)關(guān)與同級紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等跨主體單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，建立健全政策跟蹤審計實(shí)施會商、審計對象約談、審計情況通報、審計問題整改、審計結(jié)果公開等工作制度，通過多渠道聯(lián)合監(jiān)督建立高壓態(tài)勢問責(zé)問效機(jī)制，共同推進(jìn)政策跟蹤審計高質(zhì)量發(fā)展。

同時，市縣審計機(jī)關(guān)要探索多層次審計成果載體，努力做到“一審多果、一果多用”。一是根據(jù)重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計的不同階段和實(shí)施進(jìn)度，對發(fā)現(xiàn)的問題分別通過整改督辦、管理建議、銷號管理等形式推動被審計單位立行立改。二是滿足黨委政府、主管部門和社會公眾各方需求，對重點(diǎn)、熱點(diǎn)政策措施跟蹤審計結(jié)果探索通過不同方式和渠道及時予以報送或披露，擴(kuò)大監(jiān)督范圍、提升監(jiān)督力度。三是深化審計成果運(yùn)用，依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題和審計整改效果構(gòu)建政策措施執(zhí)行正向反饋機(jī)制，為上級重大政策措施的正確研判和制定提供真實(shí)參考依據(jù)，從源頭規(guī)避政策制定失誤。四是黨委政府在績效考核、獎懲兌現(xiàn)、政策制定、資源配置等方面提升審計考核量分權(quán)重，發(fā)揮審計結(jié)果運(yùn)用的震懾力和權(quán)威性，多措并舉推動審計成果的多元化、全方位運(yùn)用。