羅一帆

(國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院長(zhǎng)沙校區(qū)，湖南 長(zhǎng)沙 410116)

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的具有“三高”特征的智慧稅務(wù)。稅收征管改革堅(jiān)持以納稅人繳費(fèi)人為中心，是稅收現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，是智慧稅務(wù)建設(shè)內(nèi)在邏輯發(fā)展的必然要求，也是法治稅收的核心要義之一，是全面推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的行動(dòng)指南。為此，稅收征管應(yīng)當(dāng)確立納稅人的主體地位，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利，推進(jìn)共同富裕進(jìn)程，回應(yīng)納稅人的具體辦稅訴求。

一、以稅收法定為原則，確立納稅人的主體地位

習(xí)近平總書記指出:“堅(jiān)持人民主體地位，必須堅(jiān)持法治為了人民、依靠人民、造福人民、保護(hù)人民。”人民至上是以人民為中心的另一種表達(dá)，是對(duì)人民主體地位的尊重、維系與保障。我國(guó)稅收取之于民、用之于民、造福于民的基本性質(zhì)，是以人民為中心發(fā)展思想的具體體現(xiàn)與落實(shí)。稅收工作歸根結(jié)底是為了服務(wù)人民。確立納稅人的主體地位主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:政府征稅的決定權(quán)要由代表全體人民的全國(guó)人民代表大會(huì)或者全國(guó)人大常委會(huì)來(lái)決定;市場(chǎng)主體(人民)既是納稅人，又是涉稅事務(wù)的參與者、管理者。在稅收工作中，應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下制度加以實(shí)現(xiàn)。

1.落實(shí)稅收法定主義原則，為依法治稅夯實(shí)法治的根基?！盁o(wú)代表不納稅”，這是納稅人的民主權(quán)利，即國(guó)家未經(jīng)人民的同意，不得剝奪和限制私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，公民的納稅義務(wù)僅僅來(lái)源于經(jīng)過(guò)人民代表同意而制定的法律。當(dāng)前，先人民同意納稅后國(guó)家征稅的稅收法定原則已越來(lái)越為人所熟知?！奥鋵?shí)稅收法定原則”是黨的十八屆四中全會(huì)確定的財(cái)稅改革的重要目標(biāo)之一，通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)立法增強(qiáng)稅法的權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性和人民性?！吨腥A人民共和國(guó)立法法》第八條第六項(xiàng)明確規(guī)定“稅種的開征、稅率的調(diào)整和稅收征管制度等必須由法律規(guī)定?！倍悇?wù)部門在稅制設(shè)計(jì)及改革完善稅收政策時(shí)，要通過(guò)舉行座談會(huì)、聽證會(huì)、網(wǎng)絡(luò)等形式廣泛公開意見征集，注重分析稅收改革對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各方面的影響，注重研究稅收改革對(duì)納稅人繳費(fèi)人的短期和中長(zhǎng)期利益影響，積極參與、推動(dòng)稅法起草工作;落實(shí)《稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法》，強(qiáng)化合法性、權(quán)益性審核，不斷提升稅收部門規(guī)章和規(guī)范性文件的質(zhì)量，為依法治稅夯實(shí)法治的根基，為構(gòu)建法治化稅收營(yíng)商環(huán)境提供堅(jiān)實(shí)保障。

2.保障納稅人能夠持續(xù)參與對(duì)涉稅事務(wù)的管理。一是保障納稅人繳費(fèi)人的知情權(quán)，知情權(quán)包括稅收政策知情權(quán)，辦稅程序知情權(quán)，應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定知情權(quán)，以及法律救濟(jì)途徑知情權(quán)。知情權(quán)是整個(gè)權(quán)利體系的前提、保障和起點(diǎn)。在保證知情權(quán)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)納稅人繳費(fèi)人、涉稅中介參與稅收立法與稅制、征管改革進(jìn)程中，持續(xù)深化拓展稅收共享共治格局。二是納稅人依法享有稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定、修改的參與權(quán)。三是納稅人依法享有對(duì)稅款使用(財(cái)政支出)支配權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

3.讓納稅人擁有監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員是否依法履職的權(quán)利。權(quán)力是一把“雙刃劍”，依法行政可以造福人民，脫離法治軌道行政則必然禍害國(guó)家和人民。把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，就是要依法設(shè)定權(quán)力、規(guī)范權(quán)力、制約權(quán)力、監(jiān)督權(quán)力。因此，在深化稅收改革過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將納稅人的監(jiān)督權(quán)落到實(shí)處。具體而言，一是有權(quán)監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否存在違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的行為;二是有權(quán)監(jiān)督稅務(wù)人員是否存在徇私舞弊、玩忽職守、索拿卡要不征或者少征應(yīng)征稅費(fèi)，是否有濫用職權(quán)多征稅費(fèi)或者故意刁難納稅人繳費(fèi)人的違法違紀(jì)行為;三是有權(quán)監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人行使檢舉、控告權(quán)是否有故意刁難或進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的行為;四是有權(quán)監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)過(guò)程，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)健全納稅人繳費(fèi)人個(gè)人信息保護(hù)制度，依法加強(qiáng)稅費(fèi)數(shù)據(jù)查詢權(quán)限和留痕管理，嚴(yán)格按照《納稅服務(wù)投訴管理辦法》規(guī)范高效處理納稅服務(wù)投訴。

二、以“為國(guó)聚財(cái)、為民收稅”為宗旨，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利

習(xí)近平總書記在黨的二十大報(bào)告中指出:“要實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好、發(fā)展好最廣大人民根本利益，緊緊抓住人民最關(guān)心最直接最現(xiàn)實(shí)的利益問(wèn)題，堅(jiān)持盡力而為、量力而行?！敝匾暫途S護(hù)納稅人的合法權(quán)利，是貫徹落實(shí)習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的本質(zhì)要求，是建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)、提升稅務(wù)機(jī)關(guān)形象的客觀要求，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的內(nèi)在要求，是納稅人最關(guān)切最感興趣的服務(wù)需求，是大幅提高稅法遵從度，促進(jìn)社會(huì)公平正義的現(xiàn)實(shí)要求，也是行政法平衡論的要求，還是增強(qiáng)納稅人的自豪感、獲得感、責(zé)任感，提高依法納稅的積極性、主動(dòng)性和自覺(jué)性的有效途徑?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利義務(wù)的公告》規(guī)定了納稅人依法享有的十四項(xiàng)權(quán)利。在稅收實(shí)際工作中的很多做法體現(xiàn)了這一要求，如“以納稅人為中心”，“相信納稅人、敬重納稅人、依靠納稅人、服務(wù)納稅人”，“最大限度便利納稅人、最大限度規(guī)范稅務(wù)人”，“放要徹底且有序、管要規(guī)范且有效、服要優(yōu)質(zhì)且有感、放管服三措并舉且有聯(lián)”等。

當(dāng)前，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題。一是要從稅收來(lái)源、憲政角度來(lái)理解納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題。納稅人的權(quán)益并非只是存在于稅收的征納環(huán)節(jié)。納稅人繳稅的基本依據(jù)及理由，就是要換取作為一個(gè)整體的政府部門所提供的公共商品與公共服務(wù)。如果整體政府的各個(gè)組成部門提供的公共商品、公共服務(wù)不能滿足民眾的基本公共需要，與所繳稅款不相匹配，那么，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的征納服務(wù)實(shí)現(xiàn)了精細(xì)化、智能化和個(gè)性化，也保證不了納稅人的權(quán)益能得到完整、全面保護(hù)。二是關(guān)注公民讓渡財(cái)產(chǎn)權(quán)與獲得公共服務(wù)之間的平衡。公共產(chǎn)品理論闡述了稅收本質(zhì)上是公民享受國(guó)家提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)應(yīng)當(dāng)付出的“代價(jià)”。納稅人作為公共產(chǎn)品和服務(wù)的購(gòu)買者，有權(quán)要求價(jià)格合理——稅率適當(dāng);有權(quán)要求納稅成本最小，辦稅快捷、便利;有權(quán)要求索賠與救濟(jì)——稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟。三是將行政法平衡論和正當(dāng)程序理念融入《稅收征收管理法》的修訂與完善中。如在修訂《稅收征收管理法》時(shí)，要擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍及對(duì)象，要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款評(píng)定權(quán)，要適當(dāng)擴(kuò)大稅收檢查權(quán)的適用對(duì)象及范圍，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人和涉嫌稅收違法人員儲(chǔ)蓄存款和證券結(jié)算賬戶的權(quán)力，到互聯(lián)網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)、電子認(rèn)證服務(wù)提供者進(jìn)行檢查的權(quán)力，對(duì)涉嫌取得虛假發(fā)票的非納稅單位檢查發(fā)票使用情況的權(quán)力。但同時(shí)也要更多的關(guān)注納稅人的權(quán)益保護(hù)問(wèn)題，要賦予納稅人享有誠(chéng)實(shí)推定權(quán)、知情表達(dá)權(quán)、信賴?yán)姹槐Ｗo(hù)的權(quán)利等。只有構(gòu)建這樣的權(quán)力平衡機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)“有權(quán)不能任性”的法治目標(biāo)。四是相信納稅人，從制度安排、工作措施等方面構(gòu)建基于相信納稅人的新型征納關(guān)系。敬重納稅人，公正、公開、公平執(zhí)法，回應(yīng)納稅人的合理訴求;依靠納稅人，共享涉稅信息，實(shí)現(xiàn)合作共贏;服務(wù)納稅人，在稅收征管“合成”改革中，多從納稅人、繳費(fèi)人的角度出發(fā)，設(shè)計(jì)征管業(yè)務(wù)模式和操作流程，重點(diǎn)關(guān)注特殊人群和特殊業(yè)務(wù)應(yīng)用，在提供高效服務(wù)、有效收集數(shù)據(jù)的同時(shí)，讓收集的數(shù)據(jù)更好地服務(wù)于納稅人、繳費(fèi)人。五是準(zhǔn)確適用國(guó)家稅務(wù)總局公布的第一批、第二批《稅收違法行為首違不罰清單》，將“寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相容”執(zhí)法理念貫穿稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程、各環(huán)節(jié)，積極有效落實(shí)好打擊涉稅違法行為的“五步工作法”，積極開展非強(qiáng)制性執(zhí)法方式試點(diǎn)，借鑒新時(shí)代“楓橋經(jīng)驗(yàn)”，探索建立“公職律師涉稅爭(zhēng)議調(diào)解中心”，實(shí)現(xiàn)違法信息及時(shí)自動(dòng)提醒，推動(dòng)大多數(shù)涉稅爭(zhēng)議在基層有效解決。

三、以發(fā)揮稅收“三性”作用為手段，推進(jìn)共同富裕進(jìn)程

稅收政策是我國(guó)全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)、推進(jìn)人民共同富裕、提高國(guó)家治理效能等方面，發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。稅收在國(guó)民收入初次分配、再分配和第三次分配中的作用具體體現(xiàn)在以下方面。

在初次分配環(huán)節(jié)，稅收可以在優(yōu)化資源配置，提升市場(chǎng)效率中發(fā)揮作用?！白龃蟮案狻币笫袌?chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用。體現(xiàn)稅收中性的增值稅和調(diào)節(jié)生產(chǎn)、引導(dǎo)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境的消費(fèi)稅等間接稅可以參與其中。今后，要優(yōu)化簡(jiǎn)并現(xiàn)行增值稅的三檔稅率與兩檔征收率、完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制、清理規(guī)范零散的稅收優(yōu)惠政策、完善出口退稅制度等，更好地體現(xiàn)稅收中性原則要求，減少對(duì)市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲。要把高能耗、高污染產(chǎn)品、部分高檔消費(fèi)品(如高檔實(shí)木家具、高檔皮革制品、私人飛行器等)及高檔消費(fèi)行為(如高檔桑拿、高檔美容健身院、高檔酒店、私人會(huì)所、高級(jí)會(huì)員俱樂(lè)部等)納入消費(fèi)稅征稅范圍，調(diào)低高檔手表、高檔化妝品等稅目的稅率水平，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅品目(如高檔手表、卷煙、成品油、小汽車等)逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，從而增加地方財(cái)政收入來(lái)源，引導(dǎo)各地改善消費(fèi)環(huán)境等，兼顧其調(diào)節(jié)職能和收入職能。

再分配是對(duì)初次分配基礎(chǔ)上的第二次調(diào)節(jié)，旨在縮小收入差距，故需要政府主動(dòng)作為、積極作為。要健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制。通過(guò)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅調(diào)節(jié)財(cái)富增量、存量。為此，可以考慮將財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息股息紅利所得等納入個(gè)人所得稅綜合所得征稅范圍，完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除辦法、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策等方面，助力擴(kuò)大中等收入群體比重。積極創(chuàng)造條件，通過(guò)五年試點(diǎn)積累經(jīng)驗(yàn)，積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，做好開征遺產(chǎn)稅的調(diào)研、立法及配套政策儲(chǔ)備。

在第三次分配領(lǐng)域，一是制定積極的稅收政策，鼓勵(lì)高收入人群和企業(yè)更多回報(bào)社會(huì)，支持有意愿有能力的企業(yè)、社會(huì)組織和個(gè)人積極參與公益慈善事業(yè)。二是加強(qiáng)公益慈善事業(yè)規(guī)范管理，完善稅收優(yōu)惠政策，提高公益性社會(huì)組織的稅收優(yōu)惠政策的法律級(jí)次，完善公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和對(duì)捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠政策。如此，多措并舉，促進(jìn)城鄉(xiāng)居民增收，縮小收入分配差距，擴(kuò)大中等收入群體。

四、以解決納稅人的急難愁盼問(wèn)題為導(dǎo)向，回應(yīng)納稅人的辦稅期待

稅務(wù)部門服務(wù)著近五千萬(wàn)戶企業(yè)納稅人、數(shù)億自然人納稅人和十億多繳費(fèi)人，是與人民群眾打交道最多、頻度最高、聯(lián)系最緊密的行政執(zhí)法單位之一。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)的主要矛盾是人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡、不充分的發(fā)展之間的矛盾，人民群眾不僅對(duì)物質(zhì)文化生活提出了更高要求，而且對(duì)民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境的要求越來(lái)越高，對(duì)稅務(wù)部門在權(quán)益維護(hù)、稅收服務(wù)供給等方面的能力和水平提出新的更高要求。因此，稅務(wù)部門應(yīng)以解決納稅人的急難愁盼問(wèn)題為導(dǎo)向，回應(yīng)納稅人的辦稅期盼，以此大幅提高納稅人稅法遵從度、社會(huì)滿意度。

1.及時(shí)回應(yīng)納稅人訴求。一是扎實(shí)推進(jìn)涉稅事項(xiàng)“跨省通辦”合作范圍和深度，積極推行異地電子繳稅、開具稅收完稅證明、單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)、城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)參保登記等事項(xiàng)的“跨省通辦”。二是提升其服務(wù)效能，完善納稅人繳費(fèi)人直接通過(guò)電子稅務(wù)局、征納互動(dòng)平臺(tái)等遠(yuǎn)程發(fā)起稅費(fèi)咨詢求助辦法，改進(jìn)網(wǎng)上辦稅繳費(fèi)服務(wù)體驗(yàn)。做好涉稅文書電子化推送工作，逐步實(shí)現(xiàn)“無(wú)接觸”送達(dá)。

2.大力推行精細(xì)化、智能化、個(gè)性化的稅費(fèi)服務(wù)，促進(jìn)稅收公平正義。一要探索實(shí)施大企業(yè)稅收事先裁定并建立健全相關(guān)制度。與部分遵從意愿強(qiáng)、遵從能力高的大企業(yè)集團(tuán)簽訂稅收遵從合作協(xié)議，提供定制服務(wù)。二要擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模，加強(qiáng)對(duì)低收入群體的稅收減免，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村弱勢(shì)人群和城市低收入群體的幫扶救助，增加低收入者的收入。三要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)稅收減免政策，實(shí)施更加精準(zhǔn)的減稅降費(fèi)，釋放減稅降費(fèi)政策紅利，不斷優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。

3.精確執(zhí)法，在稅法實(shí)施中回應(yīng)納稅人的辦稅期盼?！蛾P(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確要求，到2023年基本建成“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過(guò)程強(qiáng)智控”稅務(wù)執(zhí)法新體系，實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)式執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變。為此，一要全面落實(shí)稅務(wù)行政執(zhí)法“三項(xiàng)制度”，統(tǒng)一尺度、公平公正執(zhí)法，確保權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。二要快準(zhǔn)發(fā)力，強(qiáng)化力度執(zhí)法，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，嚴(yán)厲精準(zhǔn)查處打擊涉稅違法行為，依法查處并曝光有影響的重大偷逃稅案件，對(duì)各類稅收違法行為保持“零容忍”的高壓態(tài)勢(shì)。三要不斷探索創(chuàng)新稅務(wù)執(zhí)法“五步工作法”，做到寬嚴(yán)相濟(jì)、法理相融執(zhí)法。四要夯實(shí)專業(yè)化執(zhí)法管理基礎(chǔ)，做到分類控源、規(guī)范管理，分級(jí)實(shí)施、科學(xué)管理，分崗定責(zé)、流程管理，分工協(xié)作，歸口管理。