賈東升 張家口市城市管理綜合行政執(zhí)法支隊(duì)

行政事業(yè)單位是履行我國(guó)中央政府及各級(jí)地方政府各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)職能的重要機(jī)構(gòu)，是中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代構(gòu)建和諧社會(huì)的重要推動(dòng)力。在新時(shí)代的“服務(wù)型”政府建設(shè)目標(biāo)要求推進(jìn)下，我國(guó)行政事業(yè)單位也被賦予了更多責(zé)任與使命，在單位各事項(xiàng)管理工作要求上也更加嚴(yán)格化與精細(xì)化。新《政府會(huì)計(jì)制度》將與往來(lái)款項(xiàng)管理工作事項(xiàng)配套推行，并對(duì)款項(xiàng)管理提出新要求。事業(yè)單位也需創(chuàng)新舉措，變革改良以往的款項(xiàng)管理制度，以適配社會(huì)環(huán)境對(duì)單位往來(lái)款項(xiàng)管理的總體要求趨向，推動(dòng)提高行政事業(yè)單位的現(xiàn)代化服務(wù)水平，更有效地提升服務(wù)能力。

一、行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理工作

往來(lái)款項(xiàng)管理工作的具體質(zhì)量不僅直接關(guān)系到行政事業(yè)單位本身的管理及工作開展水平，同時(shí)鑒于行政事業(yè)單位的特殊社會(huì)地位及作用，其管理工作質(zhì)量也深刻影響到各行業(yè)乃至國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與整體發(fā)展。但行政事業(yè)單位不同于一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，由于缺乏利益驅(qū)動(dòng)而容易導(dǎo)致管理上的被動(dòng)與滯后，這一點(diǎn)更是直接反映在了單位的財(cái)務(wù)管理尤其是往來(lái)款項(xiàng)管理工作當(dāng)中，從而造成了諸多管理上的問(wèn)題與漏洞。

（一）往來(lái)款項(xiàng)管理

在行政事業(yè)單位各款項(xiàng)分配關(guān)系中，基于劃定標(biāo)準(zhǔn)，包括預(yù)付、應(yīng)付賬款，預(yù)收、應(yīng)收賬款等。往來(lái)款項(xiàng)管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)財(cái)政分配精細(xì)化、有效管理的重要舉措，是支撐單位正常運(yùn)行、高效運(yùn)作的重要基礎(chǔ)。往來(lái)款項(xiàng)管理能提供重要的、有關(guān)事業(yè)單位運(yùn)作情況的數(shù)據(jù)信息，真實(shí)反映該單位對(duì)方針政策的執(zhí)行覆蓋情況，有效監(jiān)管行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況分配占比。對(duì)各項(xiàng)預(yù)付應(yīng)付賬款的管理，是行政單位日常財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的重要參考依據(jù)支撐，是往來(lái)賬目款項(xiàng)的重要列目部分。

（二）管理工作現(xiàn)狀

相對(duì)于舊有會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)較為簡(jiǎn)單的管理要求，新制度變革所提出的新因素要求，加上往來(lái)款項(xiàng)有強(qiáng)流動(dòng)性的特點(diǎn)，使得行政事業(yè)單位往來(lái)賬目款管理變得相對(duì)復(fù)雜，處理涉及層面因素增多。而目前許多單位的相關(guān)工作人員對(duì)新管理理論理解尚不明確，對(duì)其存在模糊性認(rèn)識(shí)，許多疑難性問(wèn)題尚未得到有效處理解決。

1.長(zhǎng)期存留，形成歷史壞賬

長(zhǎng)期存留而形成的歷史壞賬，是行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理當(dāng)中的突出難點(diǎn)。以往舊賬未能及時(shí)清理，長(zhǎng)期堆積、長(zhǎng)期掛賬，舊賬未清理完成就忙著掛新賬，存在著“多頭掛賬，多項(xiàng)記賬”“只掛不收，只掛不清”的現(xiàn)象。加之行政事業(yè)單位不具有盈利屬性，缺乏財(cái)務(wù)管理上的經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)作用，從而讓許多單位只偏重單位業(yè)務(wù)開展情況，而忽略其背后的財(cái)政財(cái)務(wù)狀況，不深究往來(lái)款項(xiàng)動(dòng)態(tài)去向，不關(guān)注往來(lái)款具體支給狀況。相關(guān)往來(lái)款項(xiàng)數(shù)據(jù)列目越查越多，愈積愈多，長(zhǎng)期掛賬的賬齡也越來(lái)越長(zhǎng)，往往拖至幾年甚至十年之久，導(dǎo)致年代久遠(yuǎn)的往來(lái)款難以清理、核算管理，越積越多，越拖越久，清理難度愈加增大，甚至有些款項(xiàng)已經(jīng)無(wú)法清理無(wú)法收回，直接造成行政事業(yè)單位收支情況數(shù)據(jù)信息缺失，損失財(cái)政資金，給單位的財(cái)政債務(wù)管理以及往來(lái)款項(xiàng)管理帶來(lái)混亂，增大難度。

2.重視程度不足，管控制度不完善

行政事業(yè)單位相關(guān)的往來(lái)款項(xiàng)管理工作核查，并不是工作考核的硬性考核指標(biāo)，不需要公開其執(zhí)行過(guò)程進(jìn)展，且往來(lái)款項(xiàng)不是主要的單位收支的主要方式，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)工作人員未能對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理工作足夠重視，容易忽視其管理工作的細(xì)則規(guī)范，領(lǐng)導(dǎo)決策層也未能就新《政府會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)管理規(guī)定進(jìn)行及時(shí)的更新。沒(méi)有進(jìn)行有效的內(nèi)部管控措施，相關(guān)管理人員對(duì)處理往來(lái)款項(xiàng)不夠重視，沒(méi)有積極主動(dòng)履行自身職責(zé)，不能及時(shí)的、定期的清理往來(lái)款項(xiàng)。加之財(cái)務(wù)管理工作人員調(diào)離崗位，職責(zé)交接時(shí)，新到任的管理職員并不能完全了解掌握以往的往來(lái)款項(xiàng)相關(guān)動(dòng)態(tài)信息，不清楚歷史長(zhǎng)期掛賬的相關(guān)狀況，無(wú)法有效清理上任所囤積的掛賬，導(dǎo)致越積越難處理，最后形成“壞賬”。這給財(cái)務(wù)項(xiàng)目管理帶來(lái)困難，降低了相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的績(jī)效性和準(zhǔn)確性。

3.人員素質(zhì)能力不足，內(nèi)部管控機(jī)制缺失

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍普遍存在素質(zhì)偏低、缺乏與具體業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)性知識(shí)及操作能力，具體到單位往來(lái)款項(xiàng)管理當(dāng)中，表現(xiàn)為單位中相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)處理手段不規(guī)范，其專業(yè)能力素質(zhì)還未能達(dá)到往來(lái)款管理工作所需的要求水準(zhǔn)，從而在具體工作及操作當(dāng)中造成諸多問(wèn)題。第一，在往來(lái)款項(xiàng)數(shù)據(jù)信息核算處理工作當(dāng)中，工作意識(shí)狹隘呆板，缺乏全局意識(shí)與主動(dòng)性，不能有效地將各環(huán)節(jié)部分銜接關(guān)聯(lián)起來(lái)，極大的影響到了往來(lái)款項(xiàng)數(shù)據(jù)信息核算工作的作用發(fā)揮。第二，對(duì)管理過(guò)程中存在出入的數(shù)據(jù)信息缺乏嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和糾錯(cuò)精神。部分工作人員為了避免“麻煩”，在沒(méi)有進(jìn)行二次核算核查的前提下，就隨意對(duì)存在出入的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改處理，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)隨意挑選、甚至舍去原始數(shù)據(jù)，從而極大的影響了數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性。第三，由于部分財(cái)務(wù)管理人員綜合業(yè)務(wù)能力素養(yǎng)不高，造成在往來(lái)款管理業(yè)務(wù)中的任意性和不規(guī)范性，嚴(yán)重?cái)_亂了本來(lái)的管理工作秩序。第四，部分財(cái)務(wù)管理人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)能力、欠缺扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)科目操作中對(duì)往來(lái)款項(xiàng)列目設(shè)置規(guī)劃不合理、不科學(xué)，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息歸類不能明晰分辨，甚至出現(xiàn)重復(fù)掛賬的現(xiàn)象。第五，未能根據(jù)實(shí)際情況對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行變更后，再進(jìn)行登記掛賬，導(dǎo)致有些項(xiàng)目更替過(guò)后而無(wú)法在往來(lái)賬款項(xiàng)信息核算中體現(xiàn)，有些項(xiàng)目已被替代或取消，卻還在記賬表上。第六，前后時(shí)期的往來(lái)款業(yè)務(wù)不能及時(shí)合并簡(jiǎn)化，使賬目管理核算工作混亂低效，本可以有效收回的款項(xiàng)業(yè)務(wù)卻無(wú)所作為，缺少實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，清理往來(lái)款項(xiàng)效率低下。第七，缺失專人負(fù)責(zé)管理機(jī)制監(jiān)管，缺少專人專職對(duì)往來(lái)款業(yè)務(wù)核算核查，沒(méi)有將責(zé)任明確劃分到每一個(gè)相關(guān)管理人員，內(nèi)部管控體制存在較大缺陷，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行好審批程序。總而言之，目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低，對(duì)單位的往來(lái)款項(xiàng)管理工作造成了直接且深刻的負(fù)面影響，而往來(lái)款項(xiàng)管理的不善也會(huì)導(dǎo)致整個(gè)單位工作及業(yè)務(wù)開展受阻，最終影響到行政事業(yè)單位社會(huì)公共服務(wù)職能的履行及良好社會(huì)形象的塑造。

4.數(shù)據(jù)列目不規(guī)范，科目使用不統(tǒng)一

有些行政事業(yè)單位工作人員對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)歸屬分類不明確，對(duì)各數(shù)據(jù)類別歸屬劃分不準(zhǔn)確，款項(xiàng)報(bào)表間科目分界混亂不明確，編排編制并不合理。而對(duì)于上一年度超出預(yù)算的支出部分，將其列入掛賬行列中，使得長(zhǎng)期掛賬得不到有效清理核查。往來(lái)款項(xiàng)的核算科目未能具體體現(xiàn)各數(shù)據(jù)信息所指向的內(nèi)涵性質(zhì)，將一些具體的、細(xì)化的專門專項(xiàng)資金項(xiàng)目籠統(tǒng)地計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)總體科目中。有的單位為了平衡收支部門決算，故意地將超支部分放入往來(lái)科目中，靠往來(lái)款項(xiàng)來(lái)“平衡”最終決算。

5.工作環(huán)節(jié)管理制度尚不完善

往來(lái)款項(xiàng)管理工作流程中，《政府會(huì)計(jì)制度》在核算核查、提賬核銷等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)方面作出規(guī)范規(guī)定，而涉及往來(lái)款項(xiàng)審批管理、掛賬清理等部門間溝通配合的工作則未形成統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。一方面，有些單位卻缺失對(duì)此類層次工作環(huán)節(jié)所作出的系統(tǒng)的、符合自身實(shí)際情況的規(guī)定明細(xì)，未能足夠重視往來(lái)款項(xiàng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)過(guò)程，僅實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》中的往來(lái)款項(xiàng)相關(guān)規(guī)定，往往會(huì)產(chǎn)生往來(lái)款項(xiàng)形成審核時(shí)無(wú)規(guī)可依，易產(chǎn)生隨意、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行評(píng)估研判的現(xiàn)象，清理回收賬款不及時(shí)不主動(dòng)，造成數(shù)據(jù)信息逐漸積壓，單位會(huì)計(jì)信息逐漸與實(shí)際情況脫鉤，失去真實(shí)性和有效性。另一方面，有些行政事業(yè)單位預(yù)算編制報(bào)表與實(shí)際支出情況存在較大差異時(shí)，通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)科目進(jìn)行調(diào)節(jié)平衡，而在后期核算管理中，由于管理人員根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》所做規(guī)定，未能有效識(shí)別意識(shí)到這一情況之存在，不能及時(shí)對(duì)其差異狀況進(jìn)行跟進(jìn)追蹤排查，導(dǎo)致后期清理清查往來(lái)款項(xiàng)掛賬情況時(shí)難度加大，一些款項(xiàng)未能有效地被清理，從而形成歷史賬。

二、往來(lái)款項(xiàng)管理問(wèn)題癥狀及對(duì)策

由于前文中所提及的諸多問(wèn)題的影響，導(dǎo)致行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理遲遲無(wú)法在質(zhì)量上取得質(zhì)的提升，而在新經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，行政事業(yè)單位又被提出了更高的管理要求、被賦予了更多的責(zé)任與使命。為此，必須在深入剖析現(xiàn)存問(wèn)題原因的基礎(chǔ)之上，尋找更加有針對(duì)性的解決對(duì)策，切實(shí)提高行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理具體質(zhì)量。

（一）現(xiàn)狀之原因問(wèn)題

行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理現(xiàn)狀問(wèn)題突出，一是因?yàn)閱挝粚?duì)于往來(lái)款進(jìn)出賬目管理監(jiān)管缺少清晰有效的意識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)高層對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作管理部門任務(wù)的協(xié)調(diào)安排不合理。對(duì)于部門工作具體職責(zé)的理解尚未清晰明確，對(duì)財(cái)務(wù)人員工作安排調(diào)度時(shí)態(tài)度隨意，導(dǎo)致在對(duì)單位的往來(lái)款項(xiàng)項(xiàng)目管理追溯時(shí)無(wú)人負(fù)責(zé)，職位缺失。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)賬目追蹤情況并未全盤清晰掌握，導(dǎo)致對(duì)于款項(xiàng)來(lái)源去向“一問(wèn)三不知”，終成歷史賬，長(zhǎng)期掛賬。二是財(cái)務(wù)管理工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不夠達(dá)標(biāo)，應(yīng)對(duì)工作突發(fā)狀況能力不足，對(duì)工作負(fù)責(zé)態(tài)度不夠認(rèn)真，綜合財(cái)務(wù)管理專業(yè)素養(yǎng)技能不高。管理人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理環(huán)節(jié)間聯(lián)系不夠緊密，缺乏與其他報(bào)表數(shù)據(jù)管理員進(jìn)行有效溝通，在往來(lái)款管理環(huán)節(jié)中存在主觀性、任意性操作。三是內(nèi)部協(xié)調(diào)管控體制機(jī)制不健全，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理工作流程沒(méi)有做出相應(yīng)配套的調(diào)控方案，缺失對(duì)往來(lái)賬款入賬科目的審查流程程序。對(duì)于不符合、不屬于該科目款項(xiàng)的，超出一般原則性規(guī)定年限的長(zhǎng)期掛賬的等一系列非正常往來(lái)款項(xiàng)賬目沒(méi)有做到定期核查清理，對(duì)部門內(nèi)部的管理工作常常流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮出管理制度實(shí)效作用。

（二）解決的對(duì)策方法

有效對(duì)行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)工作進(jìn)行管理，是提高行政事業(yè)單位資金利用效率的必要手段，可以有效避免單位財(cái)政財(cái)務(wù)利用資金被不合理占據(jù)。采取針對(duì)性對(duì)策，以應(yīng)對(duì)解決當(dāng)前所遇到的難題。

1.加大對(duì)往來(lái)款項(xiàng)環(huán)節(jié)管控力度

需要全方面、覆蓋式的核查核算往年往期的往來(lái)款項(xiàng)賬目。健全往來(lái)款收審制度，組織人員骨干進(jìn)行全面清查清理工作，分類不同屬性類別的款項(xiàng)賬目，查清溯源長(zhǎng)期掛賬的來(lái)源動(dòng)向、賬齡等。組織清算核實(shí)單位財(cái)務(wù)財(cái)政款項(xiàng)科目分屬，有針對(duì)性地對(duì)每一債務(wù)進(jìn)行查驗(yàn)核算，并與其所形成的往來(lái)款項(xiàng)賬目相關(guān)聯(lián)，分清職責(zé)責(zé)任，保證單位往來(lái)款項(xiàng)的有效性，真實(shí)性。規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)管理工作辦法，做出制度設(shè)計(jì)，讓管理流程有規(guī)可依，明確部門間配合的職責(zé)權(quán)限，指定專人負(fù)責(zé)專項(xiàng)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化責(zé)任負(fù)責(zé)制度，明確責(zé)任主體，避免業(yè)余事項(xiàng)處理出現(xiàn)真空，責(zé)任追究機(jī)制能有效起監(jiān)管督促作用。財(cái)務(wù)管理根據(jù)往來(lái)款項(xiàng)賬目情況及時(shí)、據(jù)實(shí)而做出財(cái)務(wù)調(diào)整，以年度為劃分主要依據(jù)，非本年度入賬前翔實(shí)核查，確保對(duì)以往的長(zhǎng)期掛賬進(jìn)行銷賬，對(duì)重復(fù)掛賬的，核查核實(shí)后及時(shí)銷賬，合并入其他賬務(wù)中。

2.完善單位內(nèi)部控制制度

健全完善好行政事業(yè)單位內(nèi)部管控機(jī)制，發(fā)揮出審計(jì)部門對(duì)單位其他部門的監(jiān)管作用，規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)管理，嚴(yán)管嚴(yán)控往來(lái)款項(xiàng)新增科目入賬。從領(lǐng)導(dǎo)層到相關(guān)管理工作人員，從思想上重視往來(lái)款的管理工作，從觀念上清晰明確管理工作的意義影響，把握好單位往來(lái)款項(xiàng)的各項(xiàng)情況，及時(shí)準(zhǔn)確做出決策指示，把握好管理環(huán)節(jié)，及時(shí)清理單位運(yùn)作活動(dòng)中發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)賬款，保障往來(lái)款項(xiàng)管理的規(guī)范化、有效性，提高管理水平水準(zhǔn)。加強(qiáng)構(gòu)建內(nèi)部協(xié)調(diào)應(yīng)對(duì)機(jī)制，健全單位內(nèi)部各種專業(yè)細(xì)化管理制度，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)臺(tái)賬銷清管理工作作出進(jìn)一步調(diào)整規(guī)范。規(guī)范好單位財(cái)務(wù)科目增減處理，增添設(shè)置輔助核算科目列屬，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的相關(guān)屬性信息分門別類，放入相應(yīng)的信息歸集區(qū)塊，保證管理信息的真實(shí)有效。

3.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)處理能力

單位往來(lái)款項(xiàng)管理工作人員素質(zhì)的提高，關(guān)乎往來(lái)款相關(guān)業(yè)務(wù)工作發(fā)有序有效開展。往來(lái)款項(xiàng)的管理核算清理工作涉及多領(lǐng)域、多方面、多部門，需要加深管理人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理工作的了解，加強(qiáng)對(duì)工作人員專業(yè)規(guī)范性培訓(xùn)，全面掌握新會(huì)計(jì)制度下往來(lái)款項(xiàng)管理工作新變化、新形式、新方法等，提高管理人員的相關(guān)業(yè)務(wù)處理能力，提高人員應(yīng)對(duì)突發(fā)情況應(yīng)變能力，增強(qiáng)工作責(zé)任意識(shí)，主動(dòng)擔(dān)責(zé)，將所學(xué)理論知識(shí)積極運(yùn)用于實(shí)踐管理活動(dòng)中。增強(qiáng)管理人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)員工在管理過(guò)程中總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新工作辦法，適時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)給提出建設(shè)性工作建議的工作人員，調(diào)動(dòng)其積極性。

4.運(yùn)用信息技術(shù)，提高工作效率

利用好現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，來(lái)幫助提高往來(lái)款項(xiàng)管理水平。加快行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息模塊往來(lái)款管理優(yōu)化，便利管理人員更高效地獲取往來(lái)款項(xiàng)賬目相關(guān)屬性信息?？梢蕴岣邔?duì)往來(lái)款項(xiàng)管理信息的有效采集，保證信息的及時(shí)性、績(jī)效性、準(zhǔn)確性，提高往來(lái)款項(xiàng)管理工作效率。

三、結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理工作面臨諸多問(wèn)題挑戰(zhàn)，也需要更好地發(fā)揮出解決對(duì)策的高效作用，幫助單位提高運(yùn)作效率，更好地利用好財(cái)政資金資源，從而提高行政事業(yè)單位的服務(wù)型職能效果，更好地體現(xiàn)為人民大眾服務(wù)的宗旨，更好達(dá)到新時(shí)代對(duì)行政事業(yè)單位所提出的目標(biāo)要求，提高其現(xiàn)代化服務(wù)能力水平。