郭麗娟 河北燕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

隨著全球經(jīng)濟(jì)步伐的不斷加快，國(guó)有企業(yè)發(fā)展前進(jìn)道路的問(wèn)題也會(huì)越來(lái)越多，國(guó)有企業(yè)想要在這個(gè)時(shí)代大潮中穩(wěn)固腳步、不斷向前，就要保證國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且在發(fā)展的過(guò)程中不斷創(chuàng)新、不斷改革，只有這樣，國(guó)有企業(yè)才會(huì)在這個(gè)飛速發(fā)展的大時(shí)代占有一席之地。其中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化尤為重要，值得國(guó)有企業(yè)對(duì)其高度重視。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制效果不佳，就會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展，而良好的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)給國(guó)有企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)促進(jìn)的作用。所以要深刻了解國(guó)有內(nèi)部控制體系在企業(yè)發(fā)展中的重要性，找出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的不良現(xiàn)象，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)就是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所要把控的對(duì)象，包括個(gè)人、部門(mén)、制度等，內(nèi)部控制目標(biāo)需要根據(jù)總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行規(guī)劃與制定。為順利實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)目標(biāo)，就要提前將內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定出來(lái)，并在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中使內(nèi)部控制體系慢慢完善?？傮w上說(shuō)就是設(shè)定好總體發(fā)展目標(biāo)以后，企業(yè)內(nèi)部控制人員就會(huì)根據(jù)國(guó)有企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)要求制定相關(guān)的控制制度，來(lái)解決國(guó)有企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，從而保障國(guó)有企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在國(guó)有企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，也就是在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，將這些控制制度融合進(jìn)去，可以將這些融合后的制度對(duì)國(guó)有企業(yè)的控制過(guò)程看作實(shí)現(xiàn)最終發(fā)展目標(biāo)的過(guò)程。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制分為三種機(jī)制，分別為制約機(jī)制、合作機(jī)制以及監(jiān)管機(jī)制。制約機(jī)制包括機(jī)構(gòu)制約、崗位制約以及部門(mén)制約，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部制約目的就是保障內(nèi)部工作的合理性和有效性，增加企業(yè)效益，從而促使企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此就需要在關(guān)鍵的、合適的機(jī)構(gòu)、崗位、部門(mén)分設(shè)不同的制約機(jī)制，達(dá)到制約的效果[1]。合作機(jī)制是一種最簡(jiǎn)單也最容易被人接受的機(jī)制，合作機(jī)制就是各部門(mén)、各崗位、各機(jī)構(gòu)相互合作的機(jī)制，合作可以是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部之間合作也可以是國(guó)有企業(yè)與其他企業(yè)和政府的合作，這種合作包括技術(shù)合作、人力合作、資源合作、資金合作、信息合作，這種合作機(jī)制加強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制。監(jiān)督管理機(jī)制是運(yùn)行機(jī)制的核心，國(guó)有企業(yè)為實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的合理、科學(xué)、有效的運(yùn)行，而對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行者提供的合理權(quán)限，只有在這種監(jiān)督機(jī)制下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制才會(huì)順利進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)上級(jí)目標(biāo)對(duì)下級(jí)目標(biāo)的有效控制[2]。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)預(yù)算管理存在問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)內(nèi)預(yù)算管理工作是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)工作，國(guó)有企業(yè)應(yīng)提高對(duì)預(yù)算管理的重視程度，預(yù)算管理工作包括預(yù)算編制工作、預(yù)算執(zhí)行工作以及相關(guān)預(yù)算管理工作，如果預(yù)算管理缺失，國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制就會(huì)缺乏有效依據(jù)，無(wú)法保障內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。一些國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作不了解，認(rèn)為預(yù)算管理工作就是對(duì)未來(lái)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗資金的簡(jiǎn)單估算，因此對(duì)預(yù)算管理工作不重視，在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，不能將預(yù)算管理合理的運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，以至于無(wú)法順利開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制，控制的效果也會(huì)大打折扣。企業(yè)預(yù)算管理缺失，有效依據(jù)缺乏，企業(yè)內(nèi)部控制將缺乏真實(shí)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、正確性，影響國(guó)有企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)，最終影響了國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展[3]。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的有效保障，同時(shí)也是減少?lài)?guó)有企業(yè)內(nèi)部人員不良行為的有效措施。如今，有一些國(guó)有企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的企業(yè)制度，并把傳統(tǒng)的財(cái)政管控制度當(dāng)作企業(yè)內(nèi)部控制制度，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有條件、發(fā)展情況以及發(fā)展目標(biāo)來(lái)制定相應(yīng)的控制制度，這些管控制度大部分比較老舊，即使更新一部分管控制度也無(wú)法滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的需要，沒(méi)有合理的、適用的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，就會(huì)增大國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制人才缺失

如今，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺少大量的相關(guān)人才。人才是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的核心要素，但國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)人才的培養(yǎng)成本高，對(duì)人才培養(yǎng)的重視度不足，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度認(rèn)知錯(cuò)誤，就會(huì)認(rèn)為培養(yǎng)相關(guān)人才得不償失，國(guó)有企業(yè)為節(jié)約成本，就會(huì)減少對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)的支出，在這種情況下，執(zhí)行內(nèi)部控制人員缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更沒(méi)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法進(jìn)行內(nèi)部控制體系優(yōu)化工作，只能做一些簡(jiǎn)單的監(jiān)督管理工作，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遇到問(wèn)題時(shí)，無(wú)法根據(jù)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出合理優(yōu)化措施，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制不穩(wěn)定，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。還有一些企業(yè)人才晉升機(jī)制不完善，人才是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，能力強(qiáng)的人才在這種不合理的晉升制度下看不到晉升的希望，就會(huì)退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制人才數(shù)量上的不足，內(nèi)部控制也就無(wú)法順利開(kāi)展，國(guó)有企業(yè)發(fā)展目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)管力度不足

內(nèi)部控制工作合理、高效的開(kāi)展，需要內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行與合理監(jiān)管，有效的執(zhí)行與管理是推行相關(guān)內(nèi)部控制工作的最好保障，內(nèi)部控制制度執(zhí)行、監(jiān)管到位了，企業(yè)所制定的各種控制規(guī)范才能順利的運(yùn)用?，F(xiàn)如今，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)管力不足，一些企業(yè)排斥內(nèi)部控制工作，認(rèn)為內(nèi)部控制制度內(nèi)容過(guò)于細(xì)致，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的把控過(guò)于嚴(yán)格，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行與監(jiān)管。還有一些國(guó)有企業(yè)缺乏行之有效的執(zhí)行與監(jiān)管措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)管不合理、不嚴(yán)謹(jǐn)，沒(méi)有與之配套的監(jiān)管、執(zhí)行措施，內(nèi)部控制中的各種控制規(guī)范不能有效運(yùn)用，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)工作難以進(jìn)行下去，也會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的合理對(duì)策

（一）提高國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管控水平

國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管控工作是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作，兩者相輔相成、不可分割，要保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的合理性，就要提高國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管控水平，保障預(yù)算的精確性，從而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化提供有效依據(jù)。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展預(yù)算工作開(kāi)展時(shí)，應(yīng)保障人力、物力、財(cái)力以及制度的有效支持，同時(shí)，注意自身的預(yù)算管理能力，預(yù)算應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)，包括制定、執(zhí)行、考核等方面，保障預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管控水平的提高。在預(yù)算制定上，應(yīng)統(tǒng)籌兼顧國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面，特別要將企業(yè)收支作為工作重點(diǎn)，全員參與全面預(yù)算管理，保障預(yù)算管理的合理性。在預(yù)算執(zhí)行上，要嚴(yán)格遵守規(guī)定對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，防止預(yù)算量過(guò)大或過(guò)小。在預(yù)算考核上，應(yīng)將預(yù)算考核內(nèi)容與內(nèi)部控制內(nèi)容結(jié)合在一起，保障其統(tǒng)一性以及參與人員的積極性。提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平，從而確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量[5]。

（二）完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系制度

好的制度是企業(yè)發(fā)展所需要的，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度。國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)發(fā)展目標(biāo)來(lái)確立控制目標(biāo)，在控制目標(biāo)確立好的前提下，將各部門(mén)、各機(jī)構(gòu)、各崗位進(jìn)行職權(quán)明確分配，并設(shè)立職權(quán)責(zé)任制，從而保障國(guó)有企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的合理化。管理層也需要完善相關(guān)決議制度，在重大事項(xiàng)上要聽(tīng)取國(guó)有企業(yè)所有內(nèi)部員工的建議，把有效建議集中并匯總，最終由管理層統(tǒng)一決議，從而避免國(guó)有企業(yè)內(nèi)部集權(quán)現(xiàn)象發(fā)生。國(guó)有企業(yè)還應(yīng)完善財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、資金的管理，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，從而降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，從而保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金、資產(chǎn)方面的使用的合理性。在這個(gè)基礎(chǔ)上，還要從企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，及時(shí)完善內(nèi)部控制制度，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效性。

（三）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)

人才是企業(yè)的核心動(dòng)力，企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)人才支持，人才也是國(guó)有企業(yè)前進(jìn)的核心動(dòng)力，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化過(guò)程中，人才同樣占據(jù)主導(dǎo)地位。國(guó)有企業(yè)要想在社會(huì)發(fā)展的大潮中脫穎而出，就要保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量及有效性，就需要有相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才來(lái)加入內(nèi)部控制體系優(yōu)化工作當(dāng)中。內(nèi)部控制工作具有差異性，內(nèi)部控制體系優(yōu)化的內(nèi)容更加復(fù)雜，因此需要相關(guān)控制人員的專(zhuān)業(yè)性更好、能力更強(qiáng)，不僅要求相關(guān)人員具有內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，還需要有相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。加強(qiáng)相關(guān)人才隊(duì)伍的建設(shè)需要做到以下幾點(diǎn)：第一，應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制人才的重視程度，深刻相關(guān)控制人才的重要性；第二，加大國(guó)有企業(yè)對(duì)相關(guān)控制人才的培養(yǎng)資金，加大資金的投入，創(chuàng)建人才培養(yǎng)基地；第三，增加國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制人才的培訓(xùn)方式，可以開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)課程、開(kāi)辦專(zhuān)家講座、開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)大會(huì)，拓寬相關(guān)人才提高自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的渠道；第四，健全相關(guān)人才晉升機(jī)制，將晉升條件紙面化、正式化，明確晉升內(nèi)容，去除“人情”制度，保障人才晉升渠道的公平公正。只有這樣，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制人才的專(zhuān)業(yè)能力才會(huì)提高，企業(yè)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍才會(huì)壯大，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系才會(huì)完善，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展才會(huì)更有動(dòng)力。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)管

在現(xiàn)在的控制情況下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)定期測(cè)試內(nèi)部控制效果，再根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的變化，對(duì)相關(guān)的制度、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理優(yōu)化，以滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要，保障企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展。企業(yè)還應(yīng)采取有效、合理的執(zhí)行與監(jiān)管措施，建立評(píng)估制度，每個(gè)季度都要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作與制度是否出現(xiàn)不合理的情況，并根據(jù)評(píng)估內(nèi)容對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管，使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)管變得更加合理；企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出、收益是否在控制范圍內(nèi)，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取相應(yīng)措施，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)管。

（五）提高國(guó)有企業(yè)信息化水平

隨著社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)代化信息技術(shù)越來(lái)越完善、信息化水平越來(lái)越高，國(guó)有企業(yè)必須將信息技術(shù)重視起來(lái)，完善并增設(shè)相關(guān)信息化系統(tǒng)、設(shè)施，從而提高國(guó)有企業(yè)信息化水平。國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求，合理投入資金到信息化建設(shè)當(dāng)中來(lái)，從而優(yōu)化內(nèi)部控制體系，例如，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部核算系統(tǒng)老舊，只能做一些簡(jiǎn)單的數(shù)字運(yùn)算，技術(shù)含量低、可操作性差，無(wú)法滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的信息需要，根據(jù)實(shí)際情況改變內(nèi)部控制模塊，添加預(yù)算模式，應(yīng)用不同的技術(shù)實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)的資金把控，從而保證資金信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，同時(shí)增設(shè)考核信息系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)。提高國(guó)有企業(yè)信息化水平，不但可以滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)信息方面的需求，還提高了相關(guān)人員的工作效率，降低了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，國(guó)有企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，就要優(yōu)化控制體系?，F(xiàn)如今，國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算管理存在問(wèn)題、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制人才缺失、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)管不到位等問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)這些問(wèn)題的重視程度，積極優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高預(yù)算管控水平、完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)相關(guān)人才隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的整體性、完整性、科學(xué)性、合理性，最終滿(mǎn)足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制需要。