張麗 中國電纜工程有限公司

一、公司項目執(zhí)行中的財務管理現(xiàn)狀

（一）全面預算不準確，缺少預算執(zhí)行分析

在項目立項評審、投標、項目簽約備案階段的預算編制過程中，業(yè)務人員對宏觀情況的把握缺乏嚴謹?shù)呐袛啵惩庳攧杖藛T未能參與到項目預算編制中，導致在預算編制中存在方向模糊的情況，無法形成完善的預算方案。在項目實施中，公司對境外項目采取月度預算的管理模式。在月度預算編制時，受境外項目執(zhí)行的不確定性和現(xiàn)場人員與施工方、設計院、工廠的溝通的時效性的影響，項目人員為快速實現(xiàn)預算下資金、費用的支配，經(jīng)常存在加大預算余量的情況，不利于財務部對公司整體資源的調(diào)配與管理。

在預算執(zhí)行過程中，缺乏項目預算保障措施落地，造成預算執(zhí)行達不到預期效果，未充分發(fā)揮預算管理結(jié)果控異常、保落實的作用，導致超項目預算的費用仍在發(fā)生，預算對實際工作的控制能力減弱[1]。

（二）受稅審證明影響，應收賬款無法按期收回

應收賬款無法按期收回主要受當?shù)囟悇照哂绊?。根?jù)KWT的法律規(guī)定，合同金額的5%需要拿到當年度所得稅稅審證明后才能支付。無法及時取得所得稅稅審證明，主要受兩個方面問題的影響：一是KWT政府部門審批流程較長，辦事效率低下；二是KWT賬務處理主要集中在稅審前兩個月，無法及時發(fā)現(xiàn)問題，待問題出現(xiàn)時可能已經(jīng)錯過最佳處理時間，導致問題無法解決或解決時間延長；三是對稅審流程及稅法的掌握不到位，對稅審全過程的跟蹤缺乏有效抓手。

（三）項目執(zhí)行中，成本歸集不全，無法體現(xiàn)項目的真實情況

境外工程項目工作內(nèi)容復雜涉及較多環(huán)節(jié)，項目成本和境內(nèi)采購成本等是項目總成本重要組成部分，也是成本控制難度最大的部分。目前項目現(xiàn)場成本主要是現(xiàn)場業(yè)務人員和境外財務人員負責預算歸集、比對，境內(nèi)負責的采購、運輸?shù)瘸杀局饕菄鴥?nèi)人員在處理，兩部分是割裂開的，沒有形成匯總數(shù)據(jù)和項目預算進行比對，從而無法展現(xiàn)項目的全貌。在項目竣工決算時，再由相關人員統(tǒng)計國內(nèi)外發(fā)生的成本費用，嚴重缺乏時效性，經(jīng)常會出現(xiàn)成本費用歸集不全、項目實際利潤超預算嚴重的現(xiàn)象[2]。

二、問題產(chǎn)生的原因

（一）成本核算和控制意識不強

財務人員或業(yè)務人員對于成本歸集概念不完整，思維單一，沒有將國內(nèi)外發(fā)生的全部成本做整體考慮，因此對項目利潤控制、項目預算的執(zhí)行分析在“無意識”下放松。

（二）內(nèi)部溝通不到位

在項目執(zhí)行中，特別是在分包合同的簽約評審及項目付款階段，沒有設置節(jié)點，讓境外財務參與進來，了解項目執(zhí)行的各個節(jié)點的情況。國內(nèi)財務和現(xiàn)場財務未建立有效的溝通體制，缺乏信息共享。

（三）財務管理制度不完善靈活度不高

公司逐步構(gòu)建了現(xiàn)代化的財務管理體系，無論是風險防范還是資金管控都已經(jīng)有了很大的改觀，但仍有許多問題亟待完善。由于不同國家的政治、經(jīng)濟、文化都存在很大的差異，會計準則和稅收制度也各不相同，難以形成一套普適的財務管理制度，因此，需要公司在境外項目的財務管理上放寬眼界、積極探索，把握好國內(nèi)外的差異，不斷完善財務管理制度。

三、改進措施建議

（一）基于上述問題的改進措施建議

1.加強海外項目全面預算管理和全面的成本核算

“凡事預則立、不立則廢”，不斷提高項目全面預算管理水平，對境外項目執(zhí)行、決策分析具有重要影響。境外項目全預算管理體系不斷完善，推動預算編制及執(zhí)行分析的精細化，進一步提高項目預算的剛性約束。同時，對項目全周期成本控制也要不斷增強，建立起涵蓋標后預算、成本測算、過程核算、完工清算等一系列的項目全流程成本管理體系，從而實現(xiàn)核算的規(guī)范、及時，結(jié)果的準確、真實，并對成本核算過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時預警，為公司管理層決策提供依據(jù)。

2.加強境外項目內(nèi)部監(jiān)督，定期進行內(nèi)部審計

國內(nèi)財務部門要定期或不定期去項目現(xiàn)場監(jiān)督、指導項目過程中的各個財務管理環(huán)節(jié)，及時處理管理過程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和隱患，構(gòu)建風險案例存檔，吸取經(jīng)驗教訓。對于境外項目經(jīng)常面臨的外匯、資金、稅務和審計問題，一方面要由境外財務人員向當?shù)卣畽C關或地方了解最新政策，對獲取的信息和國內(nèi)財務人員一起加工整理，形成內(nèi)部資料；另一方面要加強對境外財務人員指導，根據(jù)易錯點制定管理流程和監(jiān)督方式，保證境外財務管理工作順利進行。

公司內(nèi)部審計部門每年定期或不定期就項目現(xiàn)場采購、項目建設、對外驗工計價、資金支付及竣工驗收的環(huán)節(jié)進行專項審計，查找各個環(huán)節(jié)可能存在的問題，完善項目管理制度、流程，避免項目執(zhí)行中的管理風險。

3.構(gòu)建科學的內(nèi)部溝通機制，推進業(yè)財融合

境外財務人員應具備較好的內(nèi)外溝通協(xié)調(diào)能力，能提供給公司詳細且真實的財務信息，和相關人員進行溝通交流，處理工作過程中產(chǎn)生的問題。（1）項目部業(yè)務人員和財務人員可通過例會或?qū)ｍ棔h的形式構(gòu)建良好的溝通體制，實現(xiàn)信息共享，使財務管理工作貫穿項目的始終，最大限度滿足財務、業(yè)務人員對信息數(shù)據(jù)的需求，提升財務整體管理工作的真實性與準確性；（2）構(gòu)建境外財務人員與國內(nèi)財務人員及時溝通的渠道，保障信息的及時傳遞，不但達到企業(yè)對于掌握項目運行情況的要求，而且可以及時向公司管理層請示和落實公司領導層下達的指導方針；（3）為了避免因溝通不當導致數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題的情況產(chǎn)生，財務部門與業(yè)務部門必須系統(tǒng)合作，聯(lián)手制定業(yè)務、財務部門數(shù)據(jù)的基礎映射矩陣，形成有效的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換渠道，建立以業(yè)務為源頭，財務與業(yè)務流程聯(lián)通的管理模式，提供全價值鏈財務管理支持，讓業(yè)務與財務數(shù)據(jù)形成統(tǒng)一，確保業(yè)務處理規(guī)范高效；（4）項目部應下設項目財務經(jīng)理職位，作為境外項目部與公司財務部的銜接，統(tǒng)籌安排項目預算、項目資金、成本控制、合規(guī)審查、項目預結(jié)算等。

4.加強學習交流，提高專業(yè)能力

為盡快熟悉當?shù)刎敹惌h(huán)境。境外財務人員應從以下兩方面加強學習：一是與當?shù)睾献鞯臅嫀熓聞账⒙蓭熓聞账鲃咏涣?，特別是對當?shù)貢嫓蕜t、稅務要求、商業(yè)行為的合規(guī)性等方面進行確認。二是結(jié)合公司工程項目特點，加強搜集項目所在地財稅政策。為加強內(nèi)部交流，駐外財務人員每周向國內(nèi)報送工作周報，重大事項隨時向國內(nèi)匯報，國內(nèi)財務定期組織視頻會議形式交流學習，分享實際案例，提高項目執(zhí)行中解決問題的能力。二是交流經(jīng)驗。外派財務人員針對公司項目特點，多渠道搜集所在國家財稅政策，形成國別財稅政策，使財務人員全面了解不同地區(qū)的業(yè)務特點，相互學習、取長補短，從而實現(xiàn)全員共同提高。

（二）基于平衡計分卡的應對建議

1.平衡計分卡的定義

平衡計分卡是一種績效管理工具，強化預算保障戰(zhàn)略落地功能，將戰(zhàn)略目標作為預算編制的基本出發(fā)點，目的是提高公司管理效率和效益，進而實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標。為更好地服務境外EPC工程項目執(zhí)行目標，提升項目財務管理水平，針對境外項目財務管理中存在的問題，利用平衡計分卡分析工具，從“客戶”“內(nèi)部業(yè)務流程”“學習與成長”“財務管理”四個維度進行分析，其中，“學習與成長”和“內(nèi)部業(yè)務流程”為驅(qū)動維，“客戶”和“財務”為結(jié)果維。

通過平衡計分卡可以有導向性的查擺各維度的關鍵問題，設定目標和關鍵指標，采取措施進行應對，通過實踐證明可以有效提升境外財務管理水平。

平衡計分卡的基本邏輯流程如圖1：

圖1 財務管理視角下平衡計分卡的邏輯關系圖

2.財務管理視角下平衡計分卡的設計

（1）客戶維度：分析客戶需求，聚焦重點工作

1）全過程、全方位服務內(nèi)部客戶

將各工程事業(yè)部作為服務客戶，服務節(jié)點前移至境外一線，境外財務管理工作貫穿項目始終，形成閉環(huán)管理[3]。具體操作是增派駐外財務經(jīng)理，深入項目現(xiàn)場將財務管理與監(jiān)督轉(zhuǎn)移到第一時間和第一現(xiàn)場，提升財務管理效率和效果。在項目開拓階段，駐外財務經(jīng)理參與到項目中來，對項目的結(jié)算方式、合同幣種選擇、當?shù)囟愂照吆屯鈪R管理等發(fā)表獨立意見和建議，審核項目效益表的合理性；項目執(zhí)行中，根據(jù)項目效益表比對各類結(jié)算是否在預算控制節(jié)點內(nèi)，并根據(jù)項目實際進度統(tǒng)計項目的收支情況，發(fā)現(xiàn)異常情況及時預警；項目完工后，加速尾款收取和保函撤銷等工作，為項目決算審計提供保障。

2）專業(yè)、謹慎面對外部客戶

境外項目執(zhí)行中，駐外財務經(jīng)理要詳細了解項目所在國的行業(yè)準則、稅收、外匯等法律法規(guī)。充分利用項目所在國法律法規(guī)中有利條款、規(guī)避不利條款，在合規(guī)基礎上為企業(yè)爭取正當合法權(quán)益，盡可能避免項目執(zhí)行中觸碰“紅線”，滿足外部客戶即項目所在國稅務局、外管局、審計等機構(gòu)需求，對境外項目管理的合規(guī)性保駕護航。

（2）內(nèi)部業(yè)務流程維度：強化制度流程，構(gòu)建管理體系

在境外項目財務管理中只有采用信息化的方式對流程、制度進行固化，搭建完善的內(nèi)控管理體系，財務管理工作才能高效運作。

公司根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要在KWT辦事處建立財務部，國內(nèi)財務對KWT辦事處實行并表、內(nèi)部審計的方式管理。KWT辦事處財務部結(jié)合當?shù)厍闆r從崗位設置及工作職責、預算管理、賬務處理、資金管理、稅務管理、固定資產(chǎn)管理和會計檔案管理等方面管理。

內(nèi)部業(yè)務流程的構(gòu)建應與工程項目的基本目標緊密聯(lián)系，最終目的是在管理有效的前提下提高項目實施的效率。另外，內(nèi)部業(yè)務流程要具有可迭代性，隨著項目特性的不同、所在國法政策法規(guī)變化而不斷更新調(diào)整。無論是構(gòu)建與迭代，均需要駐外財務管理人員具備項目敏感性和解決實際問題的能力，能夠?qū)崟r把握項目實施中的財務管理問題，并能提供行之有效的應對策略和建議[4]。

（3）學習與成長維度：加強學習培訓，提高財務人員專業(yè)水平

駐外財務管理對財務人員的要求較高，相比國內(nèi)團隊化管理與決策，境外財務工作很多時候需要獨自對項目中的財務事項作出判斷和決策，獨自完成資金、稅務等各項財務工作。因此要加強對駐外財務人員進行學習培訓，使之掌握駐外項目財務管理技能，加快駐外財務人員的學習與成長，從而打造一支本領過硬的駐外財務管理隊伍，為境外項目財務目標的達成提供強有力的支撐。

（4）財務維度：發(fā)揮財務職能，強化價值管理

駐外財務管理最終目的是為公司及工程項目價值最大化貢獻力量。一方面，駐外財務人員在提高資金收益率、降低匯率風險、合理避稅等方面為工程項目直接創(chuàng)造價值。另一方面，為保證資金安全，國內(nèi)財務部制定賬戶使用規(guī)范，加強對境外項目賬戶管理，以便國內(nèi)財務部掌握境外賬戶的詳細情況；同時，駐外財務人員按月向國內(nèi)報送資金收支計劃、銀行對賬單和現(xiàn)金盤點表，以備公司及時掌握資金動態(tài)[5]。

四、結(jié)論

本文以KWT項目為例，從兩個不同的角度闡釋了公司當前在境外項目財務管理中的問題。首先，通過調(diào)研法總結(jié)歸納了KWT項目實施中較為具體的財務管理問題，并針對具體問題給出了解決建議；其次，跳出解決具體問題的視角，利用平衡計分卡管理工具從“財務”“客戶”“內(nèi)部業(yè)務流程”“學習與成長”四個維度分析了項目財務管理中的系統(tǒng)性問題，與調(diào)研法互為補充，提升了項目財務管理的科學性和高度。