周秀芹 豐縣審計(jì)局

我國(guó)審計(jì)體系主要包含外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)層面，內(nèi)部審計(jì)主要是指組織內(nèi)部所展開的審計(jì)活動(dòng)，而外部審計(jì)主要包含社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)。而行政事業(yè)審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的重要一環(huán)，具有與內(nèi)部審計(jì)相近的內(nèi)向性特征，具有參謀與監(jiān)督的作用。此外，行政事業(yè)審計(jì)主要是指借助規(guī)范化系統(tǒng)方法對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行治理與管控工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)，致力于提升行政事業(yè)單位的工作效率，推動(dòng)行政事業(yè)單位目標(biāo)的達(dá)成。審計(jì)工作具有目標(biāo)性、獨(dú)立性、客觀性、系統(tǒng)性以及規(guī)范性等方面的特點(diǎn)。在市場(chǎng)環(huán)境的影響下，行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作的創(chuàng)新優(yōu)化成為必然。對(duì)此，本文將從組成要素、主要問題以及創(chuàng)新發(fā)展出發(fā)，對(duì)行政事業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行探析，旨在通過提升審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部約束力，進(jìn)而達(dá)到提升行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)穩(wěn)定性的目標(biāo)。

一、行政事業(yè)審計(jì)工作的組成要素

（一）審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)作為審計(jì)機(jī)構(gòu)在特定環(huán)境下對(duì)審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的理想結(jié)果。以往，行政事業(yè)單位審計(jì)工作的目標(biāo)主要表現(xiàn)為：保障單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、資料憑證真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支合規(guī)性等方面。但是，在政府職能完善發(fā)展的推動(dòng)下，行政事業(yè)單位財(cái)政收支日趨規(guī)范、表象問題逐漸減少，在此背景下，審計(jì)目標(biāo)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)防控、規(guī)范管理等方面轉(zhuǎn)化，致力于提升行政事業(yè)單位決策的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增質(zhì)增效。

（二）審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容多以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，于行政事業(yè)單位而言，審計(jì)內(nèi)容主要包含財(cái)政收支預(yù)算執(zhí)行、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理、應(yīng)負(fù)責(zé)任以及內(nèi)控管理等多項(xiàng)內(nèi)容。具體表現(xiàn)為：法律法規(guī)遵守情況、方針政策履行情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)任履行情況、專項(xiàng)資金使用情況、廉政建設(shè)責(zé)任履行情況、問題整改落實(shí)情況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管情況等方面。

（三）審計(jì)程序

于行政事業(yè)單位而言，審計(jì)工作的涉及范圍具有廣泛性特征，內(nèi)容較為豐富，再加之環(huán)境復(fù)雜性較高，使得審計(jì)工作的難度較高。而審計(jì)程序則是推動(dòng)審計(jì)工作高效落實(shí)的關(guān)鍵，一般而言，行政事業(yè)審計(jì)程序主要包含：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、完成階段以及評(píng)價(jià)階段。準(zhǔn)備階段作為審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，主要包含項(xiàng)目確立、審計(jì)范圍與方法確定、小組組建、方案制定以及通知單寄送等方面內(nèi)容。實(shí)施階段作為審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要包含審計(jì)目標(biāo)確立、數(shù)據(jù)材料采集、實(shí)施資料查詢以及數(shù)據(jù)材料分析等方面。完成階段作為審計(jì)的收尾環(huán)節(jié)，主要包含底稿整理、意見交換、工作復(fù)核、報(bào)告與意見提出、情況檢查以及資料管理等方面。評(píng)價(jià)階段主要是指結(jié)合相關(guān)資料對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，并予以建議的過程。

從工作目的的角度出發(fā)，行政事業(yè)單位審計(jì)主要包含：發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、協(xié)調(diào)溝通以及解決問題等多個(gè)環(huán)節(jié)。

（四）審計(jì)職能

相較于社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)而言，行政事業(yè)審計(jì)在本質(zhì)與特征上具有特殊性，而與企業(yè)、集團(tuán)相比，行政事業(yè)單位具有非營(yíng)利的特征，再結(jié)合行政事業(yè)單位的核心目標(biāo)，行政事業(yè)審計(jì)具有服務(wù)職能、監(jiān)督職能以及評(píng)價(jià)職能。

于服務(wù)職能而言，行政事業(yè)審計(jì)的核心目標(biāo)在于推動(dòng)單位穩(wěn)定發(fā)展，致力于挖掘行政事業(yè)單位的管理風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益與運(yùn)營(yíng)效率的提升。在審計(jì)工作實(shí)施過程中，審計(jì)人員會(huì)制定有效工作方案，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)效率與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面檢查與分析，并予以客觀有效的審計(jì)建議，為單位決策提供重要參考。

于監(jiān)督職能而言，行政事業(yè)單位作為政府機(jī)關(guān)的重要構(gòu)成，直接影響國(guó)有資產(chǎn)安全性與財(cái)政收支的執(zhí)行率，對(duì)公共利益具有重要影響，監(jiān)督職能作為行政事業(yè)審計(jì)的基礎(chǔ)職能，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位工作狀態(tài)、運(yùn)用效益以及財(cái)務(wù)收支情況等進(jìn)行監(jiān)督管理，能夠有效促進(jìn)行政事業(yè)單位價(jià)值的最大限度發(fā)揮[1]。

于評(píng)價(jià)職能而言，行政事業(yè)審計(jì)會(huì)對(duì)單位各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集，并結(jié)合相關(guān)制度進(jìn)行核實(shí)分析，及時(shí)指出行政單位運(yùn)用過程中不符合規(guī)定的內(nèi)容，并給出相應(yīng)評(píng)價(jià)，以達(dá)到推動(dòng)行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定性的目標(biāo)。

當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)審計(jì)職能處于相互滲透的狀態(tài)，是緊密聯(lián)系的整體，在經(jīng)濟(jì)體制改革的推動(dòng)下，審計(jì)職能向外拓展，實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督、服務(wù)以及評(píng)價(jià)三大職能的協(xié)同共進(jìn)，推動(dòng)了我國(guó)績(jī)效問責(zé)審計(jì)體系的完善。

二、行政事業(yè)審計(jì)工作的主要問題

從行政事業(yè)審計(jì)工作的組成要素獲知，行政事業(yè)審計(jì)能夠有效推動(dòng)行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)制度的完善、決策科學(xué)性、國(guó)有資產(chǎn)安全性等方面的提升，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展與價(jià)值體現(xiàn)創(chuàng)造條件，但是，在外在環(huán)境與內(nèi)在經(jīng)營(yíng)管理模式轉(zhuǎn)變的背景下，行政事業(yè)審計(jì)工作的問題逐步顯露，主要表現(xiàn)為：

（一）審計(jì)制度不全

在行政事業(yè)審計(jì)工作性質(zhì)與特征的影響下，行政事業(yè)審計(jì)的有效性、獨(dú)立性以及權(quán)威性與審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層息息相關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)層層級(jí)對(duì)審計(jì)工作的落實(shí)具有直接影響，由此，審計(jì)制度優(yōu)化、規(guī)范審計(jì)行為，成為行政事業(yè)審計(jì)工作的重要?jiǎng)?chuàng)新目標(biāo)。當(dāng)前，行政事業(yè)審計(jì)機(jī)制多照搬規(guī)章制度與審計(jì)準(zhǔn)則，并未結(jié)合單位審計(jì)工作運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致科學(xué)有效的行政單位審計(jì)體系尚未形成。及時(shí)結(jié)合自身特點(diǎn)探索獨(dú)特的審計(jì)制度，但是，仍存在穩(wěn)定性布局、前瞻性偏低以及可操作性偏弱的情況，難以滿足新時(shí)代審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。

以某行政事業(yè)審計(jì)為例，該單位審計(jì)尚未以單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)為依據(jù)的審計(jì)制度，更多照搬國(guó)家出臺(tái)的規(guī)則制度，審計(jì)制度與審計(jì)實(shí)踐的聯(lián)系密切度偏低，存在明顯的可操作性不高的情況，難以突出該單位業(yè)務(wù)的獨(dú)特性，再加之針對(duì)于審計(jì)工作的審計(jì)制度并不完善，明確度偏低，使得該單位審計(jì)工作存在無章可循的情況，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量偏低的問題出現(xiàn)。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

獨(dú)立性作為保障行政事業(yè)審計(jì)真實(shí)性與準(zhǔn)確性的重要前提，在落實(shí)行政事業(yè)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障審計(jì)工作負(fù)責(zé)人不與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人有聯(lián)系，可由財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)，用以保障行政事業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性。但是，在行政事業(yè)審計(jì)實(shí)踐過程中，部分單位并未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)工作的獨(dú)立性較弱，部分單位即使設(shè)置了獨(dú)立機(jī)構(gòu)，也會(huì)受到財(cái)務(wù)與監(jiān)察部門的限制，且與其他部門處于平級(jí)狀態(tài)，由統(tǒng)一管理層進(jìn)行管理，在此背景下，難以保障行政事業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性以及客觀性，審計(jì)效果難以保障[2]。

以某行政單位審計(jì)為例，該單位并未設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門，將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于財(cái)務(wù)科，由財(cái)務(wù)科、辦公室以及紀(jì)委等相關(guān)工作人員臨時(shí)擔(dān)任審計(jì)工作。然而，審計(jì)工作的特殊性要求其必須與會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督具有明顯區(qū)別，在該工作模式下，審計(jì)工作極易受到外部因素的干擾，進(jìn)而影響審計(jì)工作的公正性與客觀性。

（三）人員素質(zhì)偏低

行政單位審計(jì)人員直接決定審計(jì)工作的高效性與全面性。由于審計(jì)工作內(nèi)容具有廣泛性特征，其要求審計(jì)人員兼具經(jīng)濟(jì)、政治、法律等多方面知識(shí)內(nèi)容，若存在知識(shí)內(nèi)容缺失，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作成效偏低。但是，當(dāng)前我國(guó)部分行政事業(yè)審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)仍存在偏低的情況，審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律以及管理等知識(shí)的儲(chǔ)備量偏少，再加之培訓(xùn)機(jī)會(huì)的缺失，導(dǎo)致部分行政事業(yè)審計(jì)人員缺乏提升路徑，采用單一化的審計(jì)方式落實(shí)審計(jì)工作，難以滿足審計(jì)工作實(shí)際要求。

以某行政單位審計(jì)為例，該單位并未設(shè)置專職審計(jì)人員，多采用臨時(shí)組建的方式構(gòu)成審計(jì)小組完成審計(jì)工作，然而臨時(shí)性員工知識(shí)認(rèn)知存在明顯缺陷，難以保障審計(jì)工作的質(zhì)量，再加之審計(jì)人員獨(dú)立性偏低，使得審計(jì)結(jié)論的公正性與客觀性難以得到保障。

（四）信息程度偏低

行政事業(yè)審計(jì)工作內(nèi)容具有量大且復(fù)雜的特點(diǎn)，而審計(jì)工作及時(shí)性、準(zhǔn)確性以及客觀性等方面的要求，予以了行政事業(yè)審計(jì)人員較大工作壓力，在此背景下，創(chuàng)新工作模式與方法成為緩解工作人員壓力的重要路徑，但是，當(dāng)前部分行政事業(yè)單位并未落實(shí)現(xiàn)代化技術(shù)與方法的引入，更偏向于采用傳統(tǒng)審計(jì)落實(shí)完成工作任務(wù)，使得行政事業(yè)審計(jì)工作效率難以提升，行政事業(yè)審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展受阻[3]。

以某行政事業(yè)單位審計(jì)為例，該單位仍采用傳統(tǒng)的手工方式完成審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)依賴度極高，并未順應(yīng)時(shí)代借助輔助性審計(jì)軟件完成數(shù)據(jù)分析工作，使得工作人員的壓力較大。

三、行政事業(yè)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展

從行政事業(yè)審計(jì)工作問題的角度出發(fā)，獲知當(dāng)前行政事業(yè)審計(jì)工作的問題，主要表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)制、審計(jì)人員等方面，對(duì)此，在創(chuàng)新行政事業(yè)審計(jì)工作的過程中，應(yīng)當(dāng)以優(yōu)化審計(jì)機(jī)制與創(chuàng)新審計(jì)工作方法出發(fā)，降低審計(jì)工作人員的工作難度，為審計(jì)工作的落實(shí)提供外在保障。具體而言，應(yīng)當(dāng)注意以下幾方面創(chuàng)新：

（一）工作方法創(chuàng)新，加快信息化建設(shè)

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展的推動(dòng)下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各領(lǐng)域的運(yùn)用度逐步提高，通過推動(dòng)行政事業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)的方式，能夠有效促進(jìn)審計(jì)工作難度的降低，拓寬審計(jì)工作信息數(shù)據(jù)的全面性與數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。

于某行政事業(yè)審計(jì)而言，在內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)模式轉(zhuǎn)變的推動(dòng)下，該單位對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的重視有所提升。但是，信息化建設(shè)局限在基礎(chǔ)設(shè)備搭建之上，信息化建設(shè)的配套機(jī)制尚未完善。針對(duì)于此，該行政事業(yè)單位在創(chuàng)新的過程中，首先，應(yīng)當(dāng)重視先進(jìn)技術(shù)手段的引入，如大數(shù)據(jù)平臺(tái)，為信息化建設(shè)工作的深入推進(jìn)創(chuàng)造條件。其次，該行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)操作流程進(jìn)行優(yōu)化，引導(dǎo)審計(jì)人員借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)完成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析等方面工作，用以保障大數(shù)據(jù)平臺(tái)效用的發(fā)揮。最后，該行政單位還應(yīng)當(dāng)重視針對(duì)于大數(shù)據(jù)平臺(tái)運(yùn)用的監(jiān)督機(jī)制與管理機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)工作人員嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)與要求落實(shí)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的操作，以促進(jìn)大數(shù)據(jù)平臺(tái)使用質(zhì)量的提升。

（二）工作流程創(chuàng)新，提高審計(jì)工作質(zhì)量

審計(jì)工作流程是保障單位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)及時(shí)性的關(guān)鍵，對(duì)行政事業(yè)審計(jì)功能發(fā)揮具有重要影響，對(duì)此，在落實(shí)行政事業(yè)審計(jì)工作創(chuàng)新的過程中，應(yīng)當(dāng)重視工作流程的創(chuàng)新，旨在通過規(guī)范工作流程的方式，促進(jìn)行政事業(yè)單位審計(jì)工作規(guī)范性與系統(tǒng)性的提升[4]。

于某行政事業(yè)單位而言，該單位審計(jì)工作對(duì)傳統(tǒng)工作流程的依賴度偏高，由此，在推動(dòng)工作流程創(chuàng)新的過程中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾方面：首先應(yīng)當(dāng)重視流程制度的創(chuàng)新，通過建立針對(duì)性制度的方式，推動(dòng)審計(jì)流程與程序的規(guī)范調(diào)整，推動(dòng)該行政事業(yè)單位統(tǒng)一化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)，為審計(jì)質(zhì)量的提升創(chuàng)造條件；其次應(yīng)當(dāng)注意審計(jì)復(fù)核與責(zé)任追究，通過對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核的方式，能夠有效促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提升，針對(duì)于此，該單位還應(yīng)當(dāng)重視復(fù)核程序的細(xì)化創(chuàng)新，對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任與權(quán)限進(jìn)行明確界定，以提升追責(zé)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而達(dá)到提高審計(jì)人員重視的目標(biāo)。

（三）審計(jì)制度創(chuàng)新，提高審計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率

審計(jì)制度主要用于約束行政事業(yè)審計(jì)人員的工作行為，一般而言，審計(jì)制度主要包含考核制度、培養(yǎng)制度以及監(jiān)督制度等多方面內(nèi)容，考核制度能夠有效提升審計(jì)人員的重視度，培養(yǎng)制度能夠有效促進(jìn)審計(jì)人員專業(yè)能力的提升，監(jiān)督制度則能夠?qū)徲?jì)人員的行為進(jìn)行約束，保障審計(jì)工作質(zhì)量。通過優(yōu)化升級(jí)制度的方式，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)審計(jì)工作的落實(shí)提供框架保障，促進(jìn)審計(jì)工作的有序落實(shí)[5]。

于某行政事業(yè)單位而言，該單位主要存在針對(duì)性偏低的情況，針對(duì)于此，應(yīng)當(dāng)注意以下幾方面：首先應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)，選聘專職人員落實(shí)審計(jì)工作，用以保障審計(jì)工作的權(quán)威性與公正性；其次應(yīng)當(dāng)落實(shí)考核機(jī)制，該單位審核人員的工作壓力偏高，使得工作人員整體工作積極性偏低，通過設(shè)立針對(duì)性考核機(jī)制的方式，提升審計(jì)人員對(duì)工作的重視度，同時(shí)，通過構(gòu)建針對(duì)于審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)人員工作積極性的提升；再者應(yīng)當(dāng)重視培養(yǎng)制度的構(gòu)建，由于該單位審計(jì)人員工作涉及管理、會(huì)計(jì)、法律以及審計(jì)等多方面知識(shí)內(nèi)容，且伴隨著該單位的發(fā)展，所涉內(nèi)容廣度逐步提升，對(duì)此，該機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)培養(yǎng)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)審計(jì)人員的道德素養(yǎng)、黨政知識(shí)、法律知識(shí)、審計(jì)知識(shí)等多方面知識(shí)內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)充，并予以審計(jì)人員進(jìn)修機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)先進(jìn)審計(jì)方法的向內(nèi)引入，進(jìn)而達(dá)到推動(dòng)該單位審計(jì)動(dòng)態(tài)化發(fā)展的目標(biāo)；最后應(yīng)當(dāng)重視監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，從大數(shù)據(jù)平臺(tái)操作流程與業(yè)務(wù)流程兩個(gè)角度出發(fā)，對(duì)審計(jì)人員的工作行為進(jìn)行監(jiān)督管理，及時(shí)指出審計(jì)人員的工作不足，推動(dòng)其成長(zhǎng)，為審計(jì)工作創(chuàng)新提供內(nèi)在動(dòng)力。

四、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要影響，在創(chuàng)新審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于審計(jì)工作的特殊性，從管理機(jī)制、工作方法以及工作流程等方面進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，通過推動(dòng)信息化建設(shè)、工作流程穩(wěn)定性以及制度框架完善度的提升的方式，推動(dòng)行政事業(yè)審計(jì)工作的高質(zhì)量落實(shí)。