張曉紅 烏魯木齊市體育運(yùn)動(dòng)學(xué)校

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，“十四五”規(guī)劃對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新要求，事業(yè)單位公共職能和工作范疇日益更新，這樣對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理也提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。一套合理有效的內(nèi)部控制體系是單位持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的制度基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)前工作實(shí)際，本文結(jié)合烏魯木齊市體育運(yùn)動(dòng)學(xué)校分析了學(xué)校事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策和新思路，以健全內(nèi)部控制制度，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，提高財(cái)務(wù)管理水平，更好地促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定有序運(yùn)行。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為保證控制目標(biāo)的順利實(shí)施，通過(guò)制定有效的制度，為防范和管控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的一套內(nèi)部管理體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是單位內(nèi)部控制的起點(diǎn)，單位層面內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制是制度開(kāi)展的核心，評(píng)價(jià)與監(jiān)督為內(nèi)部控制提供保障。完善和規(guī)范內(nèi)部控制，能使單位科學(xué)地開(kāi)展業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理工作，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)掌控能力。對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好“事前、事中、事后”全過(guò)程監(jiān)管工作，確保事業(yè)單位為社會(huì)提供更高效的服務(wù)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制重視程度不高

由于事業(yè)單位主要為社會(huì)提供公共管理服務(wù)，不以營(yíng)利為目的，所以單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制就是國(guó)家頒布的法律法規(guī)以及部門制定的規(guī)章制度。認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制是運(yùn)作于全局業(yè)務(wù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督機(jī)制；也沒(méi)有意識(shí)到單位負(fù)責(zé)人和各業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，只是把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的一種管理手段，或者認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)單位資金使用的控制，并將內(nèi)部控制工作只交付財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)實(shí)施，這種認(rèn)知和做法不僅違背了內(nèi)部控制的全面性原則，也沒(méi)有從單位發(fā)展的實(shí)際出發(fā)，調(diào)動(dòng)起全部職工的主動(dòng)性和積極性，使內(nèi)部控制起不到應(yīng)有的作用。

（二）缺乏正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

內(nèi)部控制制度是對(duì)單位業(yè)務(wù)工作全過(guò)程環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)管理及動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，因此，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是管理人員應(yīng)該具備的基本意識(shí)，但目前事業(yè)單位認(rèn)識(shí)不到單位管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)，從而導(dǎo)致沒(méi)有及時(shí)制定風(fēng)險(xiǎn)防范和管理措施。在外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者管理要求發(fā)生重大變化時(shí)，沒(méi)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，無(wú)法正確應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，容易使單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，或使單位公共影響力受到嚴(yán)重質(zhì)疑。

（三）在單位層面上，控制制度及管理機(jī)制不完善

就單位層面而言，目前事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和健全上仍存在一些問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在：第一，簡(jiǎn)單引用相關(guān)制度，沒(méi)有結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展情況和自身需求，編制可以覆蓋單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度。第二，內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單，未按照各部門的工作職能分門別類，未進(jìn)行全方位、精細(xì)化設(shè)置，內(nèi)部控制崗位職責(zé)分工不明確，沒(méi)有做到涵蓋單位總體層面和具體各類業(yè)務(wù)，如沒(méi)有覆蓋各類業(yè)務(wù)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、大型儀器采購(gòu)管理業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制體系。

（四）在業(yè)務(wù)層面，預(yù)算、資產(chǎn)與采購(gòu)等相互脫節(jié)

就業(yè)務(wù)層面而言，目前事業(yè)單位資產(chǎn)采購(gòu)和預(yù)算管理存在不銜接不科學(xué)現(xiàn)象。沒(méi)有制定合理的預(yù)算計(jì)劃，造成有些實(shí)物資產(chǎn)隨意購(gòu)置，使用效率過(guò)低，閑置浪費(fèi)問(wèn)題嚴(yán)重。資產(chǎn)管理制定與財(cái)務(wù)管理存在不匹配現(xiàn)象。購(gòu)置資產(chǎn)不及時(shí)辦理增資入賬手續(xù)；老固定資產(chǎn)沒(méi)有按期進(jìn)行盤點(diǎn)和報(bào)廢。這樣無(wú)形中使資產(chǎn)使用成本過(guò)高，核算工作效率降低，進(jìn)而影響了財(cái)政資金使用效率。

（五）內(nèi)外監(jiān)督審計(jì)力度不足

現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度及監(jiān)督范圍嚴(yán)重不到位，主要體現(xiàn)在：其一，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)認(rèn)識(shí)度不高，開(kāi)展不到位，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審監(jiān)督科室，或僅由會(huì)計(jì)部門執(zhí)行內(nèi)部控制的相應(yīng)工作，且僅僅針對(duì)單位的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者某些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督、審查，內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)工作涉及面比較窄，缺乏獨(dú)立性和規(guī)范性。其二，外部監(jiān)督力度不足。根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范要求，上級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，但實(shí)際工作中監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作的重點(diǎn)更多的是針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支，很少對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行檢查，不能全面發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制應(yīng)有的作用。

三、完善內(nèi)部控制的對(duì)策及建議

（一）提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

工作開(kāi)展，意識(shí)先行，對(duì)于內(nèi)部控制工作亦是如此。首先，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制觀念，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)工作是一項(xiàng)事關(guān)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)方方面面的系統(tǒng)工程，涉及面之廣，組織協(xié)調(diào)難度之大，技術(shù)層面之復(fù)雜，必須領(lǐng)導(dǎo)親自部署，親自督辦，制定和完善本單位內(nèi)部控制規(guī)范體系，并帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)制度，帶頭在各項(xiàng)工作中按要求履行提高全局人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、底線意識(shí)。主動(dòng)推進(jìn)內(nèi)部控制更新建設(shè)，自覺(jué)維護(hù)制度，嚴(yán)格執(zhí)行制度。同時(shí)，建立對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)全體干部工作的積極性、主動(dòng)性，嚴(yán)肅處理工作中的違法違紀(jì)行為，形成并強(qiáng)化自上而下的內(nèi)控意識(shí)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和各業(yè)務(wù)部門管理層積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念，全面樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，肩負(fù)起內(nèi)部控制的具體實(shí)施和日常管理職責(zé)，將內(nèi)部控制制度融入日常工作環(huán)節(jié)，做到制度的落實(shí)全面覆蓋，保證內(nèi)部控制管理工作的連貫性和常態(tài)化。最后，做好宣傳教育和提高培訓(xùn)力度，使單位全體干部都樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，全力支持并自覺(jué)遵守，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定靈活實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案

內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而制定的，而目標(biāo)的完成又會(huì)受到各種不確定因素的正反兩方面因素的影響，因此風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等一系列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和根本。首先，提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)開(kāi)展專業(yè)高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)管理技能，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理全員參與機(jī)制。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)控制組織部門，結(jié)合社會(huì)發(fā)展的需求和單位實(shí)際業(yè)務(wù)情況編制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。針對(duì)可能出現(xiàn)的應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行評(píng)估和分析，探索風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案應(yīng)對(duì)各方面的具體措施，及時(shí)防范和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為全局工作健康發(fā)展保駕護(hù)航，為確保內(nèi)部控制工作的穩(wěn)定有序發(fā)展，可以采用內(nèi)外融合的方式，強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)力度。一方面，多方借鑒經(jīng)驗(yàn)，倡導(dǎo)“決策權(quán)”“執(zhí)行權(quán)”“監(jiān)督權(quán)”的“三權(quán)分立”理念。在單位設(shè)立獨(dú)立監(jiān)督審計(jì)部門，單位領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，使其具有權(quán)威性和獨(dú)立性，賦予審計(jì)部門對(duì)應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，對(duì)單位內(nèi)部控制全部業(yè)務(wù)工作、財(cái)務(wù)管理工作等全方面進(jìn)行有效監(jiān)督，不僅要做到事后監(jiān)督，同時(shí)還要做好事前、事中監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問(wèn)題，提高內(nèi)部控制工作的管理水平和效率。同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制管理的效果進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。另一方面，借助外部監(jiān)督力量不光要自覺(jué)接受政府財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)的各種常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。還可以借助社會(huì)上各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等第三方管理服務(wù)部門的專業(yè)力量和豐富經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展各類業(yè)務(wù)如：大型工程預(yù)算、重點(diǎn)資產(chǎn)采購(gòu)管理。其次是利用好政府、單位各種公共平臺(tái)建設(shè)和維護(hù)，及時(shí)更新發(fā)布各類業(yè)務(wù)進(jìn)展，加強(qiáng)社會(huì)公眾的外部監(jiān)督力度。將內(nèi)外監(jiān)督有機(jī)融合，對(duì)單位的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行全方位的監(jiān)督，更好地提高和完善內(nèi)部控制工作。

（三）健全內(nèi)部控制管理制度，提升執(zhí)行力度

要事業(yè)單位內(nèi)部控制有序開(kāi)展，必須有一套符合本單位實(shí)際的完整的內(nèi)部控制體系支撐。一套健全的內(nèi)部控制體系應(yīng)該涵蓋單位的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和工作的各個(gè)方面。首先，以國(guó)家法律法規(guī)和單位實(shí)際情況為依據(jù)，以預(yù)防為主，以權(quán)責(zé)明晰、全面覆蓋為基礎(chǔ)。調(diào)整和完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，以便能更貼切融合到具體業(yè)務(wù)過(guò)程，保障單位內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)能夠得到真實(shí)有效的管控。其次，對(duì)各部門業(yè)務(wù)及崗位的職責(zé)和權(quán)力范疇進(jìn)行梳理，對(duì)各類業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致劃分，明確內(nèi)部控制的重點(diǎn)，才能制定出有針對(duì)性的、與具體工作相匹配的內(nèi)部控制措施，并以循序漸進(jìn)的方式落實(shí)到工作實(shí)處。由此提升內(nèi)部控制制度的合理性和科學(xué)性。

（四）優(yōu)化預(yù)算、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理制度及業(yè)務(wù)對(duì)接工作

根據(jù)實(shí)踐工作所體現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題，一方面，加強(qiáng)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理密切結(jié)合。要將單位內(nèi)部所有資產(chǎn)全部納入預(yù)算控制，完善單位預(yù)算編制、執(zhí)行、約束制度，預(yù)算資源的合理分配，直接影響資產(chǎn)的形成和使用價(jià)值。對(duì)于不實(shí)用或重復(fù)的資產(chǎn)，采購(gòu)預(yù)算不予審批，嚴(yán)格從源頭上把關(guān)。另一方面，加強(qiáng)資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合。資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，加強(qiáng)資產(chǎn)管理有利于落實(shí)內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度，加強(qiáng)資產(chǎn)精細(xì)化管理能提高資產(chǎn)管理效率和利用率，是資源合理分配實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，進(jìn)而保護(hù)資產(chǎn)完整和財(cái)產(chǎn)安全。學(xué)校在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，需要對(duì)預(yù)算管理人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其在學(xué)校以往數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做好預(yù)算編制工作。同時(shí)，了解掌握國(guó)家相關(guān)預(yù)算編制規(guī)定，確保學(xué)校預(yù)算編制審批流程符合相關(guān)要求，依照學(xué)校實(shí)際情況細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容。倘若學(xué)校出現(xiàn)大型教學(xué)樓修繕或者是工程建設(shè)等重大事件，預(yù)算人員應(yīng)對(duì)其預(yù)算編制實(shí)施立項(xiàng)評(píng)審，預(yù)算人員必須對(duì)重大事件的實(shí)施目的、預(yù)算金額以及實(shí)施效果等相關(guān)內(nèi)容予以綜合評(píng)審。待學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算批復(fù)以后，預(yù)算人員還要對(duì)其內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)合理的分析，采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法對(duì)預(yù)算追加內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格控制。除此之外，學(xué)校財(cái)務(wù)人員還應(yīng)對(duì)上級(jí)部門批復(fù)的財(cái)務(wù)資金金額做好各項(xiàng)收支預(yù)算工作，保證每筆批復(fù)資金款項(xiàng)都能用到實(shí)處。

（五）采用內(nèi)外融合方式，強(qiáng)化監(jiān)督和審計(jì)力度

為確保內(nèi)部控制工作的穩(wěn)定有序發(fā)展，可以采用內(nèi)外融合的方式，強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)力度。一方面，多方借鑒經(jīng)驗(yàn)，倡導(dǎo)“決策權(quán)”“執(zhí)行權(quán)”“監(jiān)督權(quán)”的“三權(quán)分立”理念。在單位設(shè)立獨(dú)立監(jiān)督審計(jì)部門，單位領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，使其具有權(quán)威性和獨(dú)立性，賦予審計(jì)部門對(duì)應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，對(duì)單位內(nèi)部控制全部業(yè)務(wù)工作、財(cái)務(wù)管理工作等全方面進(jìn)行有效監(jiān)督，不僅要做到事后監(jiān)督，同時(shí)還要做好事前、事中監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問(wèn)題，提高內(nèi)部控制工作的管理水平和效率。同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制管理的效果進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。另一方面，借助外部監(jiān)督力量不光要自覺(jué)接受政府財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)的各種常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。還可以借助社會(huì)上各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等第三方管理服務(wù)部門的專業(yè)力量和豐富經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展各類業(yè)務(wù)如：大型工程預(yù)算、重點(diǎn)資產(chǎn)采購(gòu)管理。其次是利用好政府、單位各種公共平臺(tái)建設(shè)和維護(hù)，及時(shí)更新發(fā)布各類業(yè)務(wù)進(jìn)展，加強(qiáng)社會(huì)公眾的外部監(jiān)督力度。將內(nèi)外監(jiān)督有機(jī)融合，對(duì)單位的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行全方位的監(jiān)督，更好地提高和完善內(nèi)部控制工作。

（六）建立節(jié)約環(huán)保校園，優(yōu)化學(xué)校資源配置

為了節(jié)省不必要的資金浪費(fèi)，學(xué)校還應(yīng)在日常管理過(guò)程中做好宣傳管理工作，要求全體教職工及學(xué)生擁有環(huán)保節(jié)能意識(shí)，告知學(xué)生環(huán)保節(jié)約的重要性，以便學(xué)生在晚自習(xí)結(jié)束后養(yǎng)成隨手關(guān)燈的好習(xí)慣。同時(shí)，學(xué)校還應(yīng)積極倡導(dǎo)全校教職工與學(xué)生節(jié)約用水，禁止不必要的鋪張浪費(fèi)，愛(ài)護(hù)學(xué)校桌椅板凳、多媒體教學(xué)設(shè)備等公共教育設(shè)施，以便校園內(nèi)部形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，使得學(xué)校在內(nèi)部控制建設(shè)管理過(guò)程中形成綠色校園文化。除此之外，學(xué)校還應(yīng)將教師辦公用品、教師外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)等相關(guān)費(fèi)用納入學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算編制當(dāng)中，并對(duì)學(xué)校所使用的每一筆財(cái)務(wù)支出費(fèi)用予以細(xì)致考慮，從而促使學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制得以全面良好實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是事業(yè)單位一項(xiàng)重要的系統(tǒng)性工程，是順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的重要舉措。應(yīng)該看到當(dāng)前普遍存在對(duì)內(nèi)部控制重視不夠、內(nèi)部控制制度不夠完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和應(yīng)對(duì)能力差及缺乏有效監(jiān)督體系等實(shí)際問(wèn)題。針對(duì)發(fā)展中出現(xiàn)的這些問(wèn)題，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須引起高度重視，積極探索實(shí)際有效的方法，采取多種應(yīng)對(duì)措施，建立健全內(nèi)部控制建設(shè)，從而提高事業(yè)單位的組織管理能力，提升公眾和社會(huì)滿意度。