岳愛民 新疆明鏡會計師事務(wù)所

一、大數(shù)據(jù)背景分析

（一）大數(shù)據(jù)的定義

大數(shù)據(jù)是一個抽象的概念，目前并沒有一個統(tǒng)一的概念，從一般意義上來講，大數(shù)據(jù)是指無法在一定的時間范圍內(nèi)使用常規(guī)軟件工具進行有效管理的數(shù)據(jù)集合。其中，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)的主要組成部分。隨著云時代的到來，大數(shù)據(jù)分析常常與云計算結(jié)合在一起，通過對海量的數(shù)據(jù)進行專業(yè)化分析處理，快速獲得有價值的信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效利用增值。

（二）大數(shù)據(jù)的特征

大數(shù)據(jù)具有與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)完全不同的顯著特征。其一是數(shù)據(jù)的大容量性。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，一切人和事物的運動軌跡都可以通過數(shù)據(jù)的形式記錄下來，數(shù)據(jù)集合的規(guī)模成爆炸式發(fā)展，數(shù)據(jù)體量巨大。其二是數(shù)據(jù)的多樣性。大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的來源更具廣泛性，這造成了大數(shù)據(jù)的多樣性特點，不僅包括傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而決定大數(shù)據(jù)價值的，更多的是其中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。其三是數(shù)據(jù)傳播的高速性。大數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)傳播，其數(shù)據(jù)傳播速度是非常迅速地，數(shù)據(jù)的處理已經(jīng)從批處理向流處理轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)處理分析和傳播的速度在持續(xù)加快。其四是數(shù)據(jù)的價值性。由于數(shù)據(jù)的體量不斷增大，單位數(shù)據(jù)的價值密度不斷降低，但是數(shù)據(jù)的整體價值在不斷提高，通過對海量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提純和合理運用，能夠創(chuàng)造更高價值。

二、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)內(nèi)部未形成審計工作的大數(shù)據(jù)意識

在我國，大數(shù)據(jù)應(yīng)用在企業(yè)審計領(lǐng)域的應(yīng)用時間還不長，很多企業(yè)的內(nèi)部，無論是高層管理人員，還是直接的審計工作人員，很多人都沒有真正形成對審計工作大數(shù)據(jù)的應(yīng)用意識。雖然在會計領(lǐng)域會計電算化已經(jīng)得到普及，但是在審計方面，信息化管理還處于剛剛起步的階段，很多企業(yè)仍堅持傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法開展工作，認為審計部門并不能帶來直接的經(jīng)濟效益，不愿意付出額外的費用進行審計工作的信息化建設(shè)。很多審計工作人員更愿意用他們熟悉的傳統(tǒng)審計方法開展工作，不愿意深入學(xué)習(xí)，審計工作的大數(shù)據(jù)應(yīng)用僅僅停留在表面的信息處理上。

（二）企業(yè)審計人員的大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力不足

大數(shù)據(jù)在企業(yè)審計工作中的應(yīng)用提高了審計工作的效率，但是也對審計工作人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，他們不僅要有傳統(tǒng)的審計分析能力，也要有一定的信息化素養(yǎng)，能夠通過大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用深挖數(shù)據(jù)信息并應(yīng)用到審計工作當(dāng)中。但是從實際情況來看，很多企業(yè)的審計人員并不具備大數(shù)據(jù)應(yīng)用的能力，他們雖然專業(yè)技術(shù)過硬，但是信息化素養(yǎng)缺失，缺乏大數(shù)據(jù)資料的收集、整體和分析應(yīng)用能力，無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)模式下的審計流程。而很多審計人員又缺乏主動學(xué)習(xí)的積極性，不去升級自身的知識技術(shù)體系，無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下對審計工作的新要求。

（三）審計大數(shù)據(jù)配套平臺的安全性有待提高

大數(shù)據(jù)背景下，通過大數(shù)據(jù)應(yīng)用來開展企業(yè)審計工作，需要搭建專門的審計工作平臺，但是在平臺建設(shè)方面仍存在明顯不足。一方面，表現(xiàn)在隨著平臺的使用，數(shù)據(jù)越來越多，審計平臺的容量穩(wěn)定性不足，容易引起系統(tǒng)的崩潰，如果造成數(shù)據(jù)丟失，將會極大地影響審計工作的正常開展。另一方面，所有數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸，必然會涉及數(shù)據(jù)信息安全的問題，尤其是一些企業(yè)的機密信息，如果忽視了平臺的安全建設(shè)，造成核心數(shù)據(jù)的泄露，不僅會對審計工作，而且會對企業(yè)的發(fā)展造成極大影響。

（四）對審計取證提出了更高的要求

審計取證是審計工作開展的基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)背景下，審計信息的數(shù)量大大增加，并且種類繁多，如何根據(jù)審計需要提取有用信息顯得非常關(guān)鍵。雖然大數(shù)據(jù)為審計人員提供了必要的方法和技術(shù)，但是也需要審計人員做出正確的判斷決策，這就對審計人員的能力提出了更高的要求。特別是電子數(shù)據(jù)的追本溯源難度更大，后續(xù)的處理要求也更高，對數(shù)字化的審計工作人員提出了更高的要求。

三、大數(shù)據(jù)時代審計發(fā)展趨勢

（一）審計證據(jù)多樣化

第一，視頻與音頻信息。在傳統(tǒng)審計模式下，口頭證據(jù)仍較為常見，這類證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)新的審計風(fēng)險點和審計線索挖掘，輔以其他審計技術(shù)，即可更好開展相關(guān)經(jīng)濟事項的調(diào)查取證，但由于無法作為直接的有效證據(jù)，這類口頭證據(jù)往往需要其他證據(jù)作為佐證。而在大數(shù)據(jù)時代，口頭證據(jù)能夠得到自然語言處理的支持，基于自然語言的人與計算機通信得以實現(xiàn)，高效、智能的非結(jié)構(gòu)化信息分析可通過音視頻的形式對現(xiàn)場詢問及訪談進行記錄，文本信息能夠通過語音識別系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)化，輔以自然語言處理技術(shù)開展針對性地提取、對比、分析，智能化、自動化的信息處理可基本實現(xiàn)。第二，非財務(wù)文本信息。信息管理系統(tǒng)現(xiàn)階段在各類企事業(yè)單位廣泛應(yīng)用，這類系統(tǒng)能夠自動采集、處理、分類信息，非財務(wù)數(shù)據(jù)因此大量產(chǎn)生，而結(jié)合系統(tǒng)中的客戶信息、銷售信息等其他非財務(wù)文本信息，審計人員對業(yè)務(wù)事件全過程可開展非財務(wù)視角觀察。非財務(wù)文本信息存在更為廣泛的來源，如行業(yè)總體發(fā)展趨勢、宏觀經(jīng)濟政策、公司競爭者信息等，這類信息可作為補充性證據(jù)，為職業(yè)判斷和風(fēng)險評估提供支持。第三，其他信息。在大數(shù)據(jù)時代下，GPS定位系統(tǒng)提數(shù)據(jù)等新型信息也能夠用于審計，在新技術(shù)的支持下全覆蓋收集不同時間范圍、不同區(qū)域的數(shù)據(jù)，輔以精確的坐標(biāo)定位，審計的效率和精確度將進一步提升。以生物資產(chǎn)為例，這類資產(chǎn)的高效、準(zhǔn)確測算難度較高，而通過應(yīng)用各類地理信息技術(shù)，即可更好復(fù)核容易出現(xiàn)問題的動態(tài)數(shù)據(jù)。

（二）審計方法智能化

審計方法智能化同樣屬于大數(shù)據(jù)時代審計的發(fā)展趨勢之一，該趨勢可從三方面進行解讀：第一，標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)處理。為保證大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用滿足審計全覆蓋要求和審計證據(jù)使用條件，大數(shù)據(jù)存在的不準(zhǔn)確、不完整、不規(guī)范問題必須設(shè)法克服，實現(xiàn)行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)全面完善。以政府審計為例，財政部門提供的數(shù)據(jù)受信息系統(tǒng)版本、統(tǒng)籌管理缺乏影響難以實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，這使得公共資金審計難度較高，因此審計機關(guān)需要基于重點行業(yè)、重點領(lǐng)域完成審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，以此更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代。此外，對于網(wǎng)絡(luò)平臺外部數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化及非機構(gòu)化數(shù)據(jù)中涉及的文本信息，標(biāo)準(zhǔn)化處理也屬于重要趨勢，審計單位需要積極參與其中。第二，機器學(xué)習(xí)推廣。作為人工智能核心，機器學(xué)習(xí)能夠?qū)崿F(xiàn)對人類學(xué)習(xí)行為的模擬，通過相應(yīng)模型或算法的建設(shè)，計算機可模擬人類思維解決問題。以會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接為例，機器學(xué)習(xí)可通過完成訓(xùn)練的模型，結(jié)合客戶的歷史報表數(shù)據(jù)、以往聘請事務(wù)所出具的意見，對其審計風(fēng)險進行自動判斷并決定是否對該業(yè)務(wù)進行承接。在機器學(xué)習(xí)支持下，審計人員能夠更好開展智能化審計，審計質(zhì)量、效率均能夠大幅提升，相應(yīng)消耗也能夠有效降低。第三，可視化信息分析。對于審計涉及的海量數(shù)據(jù)分析，大數(shù)據(jù)技術(shù)與人工操作的結(jié)合能夠開展數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)處理，完整分析圖表能夠順利獲取，形式多樣、來源廣泛的海量數(shù)據(jù)圖形化處理可由此完成。可視化信息分析在數(shù)據(jù)信息關(guān)系揭示、隱藏信息發(fā)現(xiàn)、數(shù)據(jù)動態(tài)及實時分析等方面均具備顯著優(yōu)勢，能夠較好用于新的風(fēng)險點和審計線索尋找。

（三）審計組織平臺化

對于傳統(tǒng)“垂直式”結(jié)構(gòu)的審計組織來說，不同的職能部門負責(zé)承擔(dān)不同審計項目，這使得大型審計項目的開展往往存在較大局限，在大數(shù)據(jù)時代，“平臺化”結(jié)構(gòu)將逐步取代“垂直式”結(jié)構(gòu)，這種變化存在以下幾方面優(yōu)勢：第一，特色業(yè)務(wù)優(yōu)勢。通過建立專業(yè)小組，特色業(yè)務(wù)優(yōu)勢能夠在工作中最大程度發(fā)揮，有機結(jié)合的眾多專業(yè)化小組將取代以往的單個割裂部門集合。第二，信息橫向流動。信息橫向流動能夠獲得“平臺化”結(jié)構(gòu)支持，統(tǒng)一數(shù)據(jù)處理中心可實現(xiàn)內(nèi)部信息廣泛傳輸，各業(yè)務(wù)團隊能夠高效提取信息，做到精準(zhǔn)、迅速反應(yīng)。第三，人才配比優(yōu)化。為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代和“平臺化”結(jié)構(gòu)，會計師事務(wù)所需要優(yōu)化人力資源配置，更好滿足自身發(fā)展需要。通過建設(shè)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)支持團隊，即可深化審計學(xué)科與大數(shù)據(jù)的交叉溝通，如為審計人員提供計算機相關(guān)培訓(xùn)，審計工作者的數(shù)據(jù)收集、分析、處理能力將大幅提升，這一過程需做好大數(shù)據(jù)審計思維、大數(shù)據(jù)環(huán)境中解決問題能力的培養(yǎng)，以此推進審計工作與信息技術(shù)的結(jié)合，優(yōu)化的審計隊伍將更好適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代挑戰(zhàn)。

四、大數(shù)據(jù)時代審計發(fā)展路徑

（一）樹立大數(shù)據(jù)審計思維

為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代，審計發(fā)展可從大數(shù)據(jù)審計思維的樹立入手，以此夯實大數(shù)據(jù)時代的審計發(fā)展基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)審計思維能夠更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代審計工作要求，需保證大數(shù)據(jù)審計人員均具備較高的大數(shù)據(jù)審計思維。大數(shù)據(jù)時代下，審計人員需要開展信息和數(shù)據(jù)的大量收集，同時真正認識到大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢，以此開展審計實踐。具體實踐需結(jié)合自身審計經(jīng)驗和大數(shù)據(jù)技術(shù)，有效降低審計工作風(fēng)險，這一過程需關(guān)注各類新型技術(shù)和方法的應(yīng)用，審計人員自身也需要開展大數(shù)據(jù)審計相關(guān)創(chuàng)新，以此深度融合持續(xù)審計與大數(shù)據(jù)思維，審計工作質(zhì)量提升、審計結(jié)果應(yīng)用優(yōu)化均可順利實現(xiàn)。

（二）打破數(shù)據(jù)壁壘

大數(shù)據(jù)時代審計發(fā)展需要設(shè)法打破數(shù)據(jù)壁壘，保證不斷搭建和完善的數(shù)據(jù)庫能夠得到充分利用，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫橫向關(guān)聯(lián)。為打破數(shù)據(jù)壁壘，具體可從兩方面入手：第一，橫向關(guān)聯(lián)多行業(yè)數(shù)據(jù)。如關(guān)聯(lián)工商、社保、稅務(wù)等多個部門數(shù)據(jù)，國家審計可依托大數(shù)據(jù)技術(shù)全面開展大數(shù)據(jù)審計。企業(yè)各部門數(shù)據(jù)融合同樣極為關(guān)鍵，內(nèi)部審計可由此打破部門間存在的孤立狀態(tài)，共享程度更高的信息數(shù)據(jù)能夠保證大數(shù)據(jù)審計順利開展。第二，應(yīng)用先進技術(shù)。為解決大數(shù)據(jù)審計面臨的數(shù)據(jù)連接問題，先進技術(shù)的引入極為關(guān)鍵，如考慮到不同行業(yè)采用的信息化系統(tǒng)存在較大差異，可結(jié)合ODBC、JDBC等技術(shù)搭建數(shù)據(jù)庫，具體問題具體分析原則也需要在問題解決過程中得到貫徹。

（三）數(shù)據(jù)價值挖掘

大數(shù)據(jù)時代審計發(fā)展還需要設(shè)法實現(xiàn)數(shù)據(jù)縱向穿透，以此更好挖掘數(shù)據(jù)價值。大數(shù)據(jù)審計往往會面臨海量數(shù)據(jù)，為實現(xiàn)數(shù)據(jù)利用率提升，數(shù)據(jù)縱深挖掘極為關(guān)鍵，以此獲得大數(shù)據(jù)多維度審計結(jié)果，被審計單位風(fēng)險將更好得到識別。數(shù)據(jù)價值挖掘可具體從三方面入手：第一，推進大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)的持續(xù)完善。需結(jié)合實際需求，持續(xù)完善大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)，相應(yīng)模塊功能的完善需結(jié)合審計實踐，以此縱向、深化分析數(shù)據(jù)，如縱向?qū)Ρ确治鋈筘攧?wù)報表等；第二，數(shù)據(jù)分析方法創(chuàng)新。為真正縱向穿透數(shù)據(jù)，必須更好挖掘數(shù)據(jù)價值，數(shù)據(jù)分析方法的創(chuàng)新及多種方法的綜合應(yīng)用屬于其中關(guān)鍵，大數(shù)據(jù)審計實踐將獲得有力支持，審計資源的更充分利用也能夠同時實現(xiàn)。第三，充分融合高新技術(shù)。no SQL、GPS、hadoop等技術(shù)在大數(shù)據(jù)審計中的應(yīng)用同樣需要得到重視，會計師事務(wù)所需要在適當(dāng)保持對新型數(shù)據(jù)系統(tǒng)和審計數(shù)據(jù)庫謹慎性的同時，要求審計人員積極嘗試、學(xué)習(xí)，以此實現(xiàn)審計素質(zhì)提高、審計視野拓寬、審計手段創(chuàng)新，更好應(yīng)用大數(shù)據(jù)時代催生的一系列挑戰(zhàn)。

（四）培養(yǎng)具有大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力的審計工作專業(yè)人才

大數(shù)據(jù)時代背景下，給企業(yè)審計工作帶來了新的工作思路和工作方法，其對審計工作的影響是革命性的變革。為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，要不斷提高企業(yè)審計人員的大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力。企業(yè)要重視審計人員大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力的培養(yǎng)，對審計人員開展繼續(xù)教育，定期進行崗位培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)能力。重點要提高對大數(shù)據(jù)信息的采集、分析和深入挖掘的能力，通過數(shù)據(jù)整理去除無用信息，找到審計工作的重點和難點。要熟悉審計系統(tǒng)軟件的應(yīng)用，保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全。

（五）加強審計數(shù)據(jù)平臺的安全建設(shè)

為更好地發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用，必須重視數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)。在審計工作中，隨著數(shù)據(jù)的增多，首先要采取積極措施，通過擴充數(shù)據(jù)平臺的容量，檢查數(shù)據(jù)平臺的兼容性，提高大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，保證數(shù)據(jù)平臺的平穩(wěn)運行。此外，在審計平臺的日常運行當(dāng)中，要加強安全管理工作，建立必要的審計數(shù)據(jù)信息安全預(yù)警系統(tǒng)和數(shù)據(jù)防護系統(tǒng)，提高相關(guān)責(zé)任人員的安全保護意識和能力，確保能夠及時地發(fā)現(xiàn)安全隱患，防止數(shù)據(jù)信息的泄露和惡意篡改，保證審計工作順利開展。

五、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)時代的審計發(fā)展前景廣闊。在此基礎(chǔ)上，本文涉及的樹立大數(shù)據(jù)審計思維、打破數(shù)據(jù)壁壘、數(shù)據(jù)價值挖掘等內(nèi)容，則提供了可行性較高的大數(shù)據(jù)審計發(fā)展路徑。為更好適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)審計探索還應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)收集、分析、存儲風(fēng)險的應(yīng)對，審計精英團隊的建設(shè)也需要得到高度重視。