薛彥新 新疆寶中有限責任會計師事務所

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）對內(nèi)部審計沒有正確認識

長期以來，行政事業(yè)單位在運營過程中所需要的各項資金都是財政撥款，所以各級行政單位以及部門的領(lǐng)導都沒有認識到成本核算的重要性，在開展財務工作中，也僅僅是針對本部門或者本單位內(nèi)部的資金流動問題展開，開展記賬活動，沒有將內(nèi)部審計工作做到位。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的一個主要原因是受到計劃經(jīng)濟的影響，這種傳統(tǒng)的管理觀念沒有改變。雖然近年來行政事業(yè)單位的管理人員已經(jīng)充分認識到了市場經(jīng)濟的發(fā)展，開始實施內(nèi)部審計工作，但是會有新的偏差出現(xiàn)。行政事業(yè)單位在開展審計工作中，需要實施部門預算編制工作，購買物資方面實施了政府采購資方式，資金方面為國庫集中支付，行政事業(yè)單位在運營的過程中涉及不到成本，也不需要開展內(nèi)部審計工作。一些領(lǐng)導甚至對內(nèi)部審計沒有正確認識，將其與紀檢監(jiān)察工作的內(nèi)容相同看待，對于內(nèi)部審計工作內(nèi)容沒有準確定位，不能正確認識其所發(fā)揮的作用。正是由于職業(yè)觀念的不正確，導致內(nèi)部審計工作受到影響無法順利展開。

（二）沒有合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

在對行政單位的內(nèi)部進行設(shè)置的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)是獨立運行的，主要發(fā)揮審計職能，不受任何部門的牽制，各項工作都是獨立展開，其所發(fā)揮的主要作用是檢查經(jīng)濟業(yè)務活動并作出評價，明確其是否與國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)相符合。在開展內(nèi)部審計工作中，主要分析經(jīng)濟業(yè)務活動，作出評價，基于此提出建議，并做好咨詢工作。內(nèi)部審計工作要做到位，并更好地發(fā)揮其作用，就要具有獨立性[2]。當前來看，行政事業(yè)單位雖然設(shè)置有內(nèi)部審計機構(gòu)，但是存在不合理之處，一些行政事業(yè)單位設(shè)置有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以更好地展開審計工作，但是多數(shù)行政事業(yè)單位雖然設(shè)置有內(nèi)部審計機構(gòu)，沒有很好地發(fā)揮功能，對于審計人員沒有合理配備，而是由財務部門人員執(zhí)行審計工作，沒有將財務工作與審計工作區(qū)分開來。一些行政主管部門雖然已經(jīng)配備了審計人員，但是審計機構(gòu)不是獨立存在的。比如，一些單位在設(shè)計內(nèi)審機構(gòu)的時候，為監(jiān)察部門管理或者紀委部門管理，導致內(nèi)部審計機構(gòu)的各項工作不能獨立運行。一些事業(yè)單位并沒有對審計機構(gòu)獨立設(shè)置，而是省級以上的事業(yè)單位設(shè)置有內(nèi)部審計機構(gòu)，而且還不夠健全。

（三）對內(nèi)部審計工作沒有準確定位

行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作中，由于審計的目標存在滯后性，其在開展工作的時候不能按照正確的軌道運行。行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計工作中圍繞本單位和本部門的各項工作展開，對本單位和本部門的總體目標要嚴格執(zhí)行，基于此展開內(nèi)部審計工作時需要符合實際，行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計工作的時候并沒有充分考慮到單位的總體工作目標，也沒有考慮到目標受到各種不確定因素的影響而發(fā)生變化，不能對工作內(nèi)容和工作形式適時地做出調(diào)整，導致審計工作無法正確實施，審計結(jié)果不符合行政事業(yè)單位的發(fā)展方向，最終的審計效果不是很好。一些行政事業(yè)單位即便是制定了工作目標，卻沒有將審計職能落實，實施內(nèi)部審計工作以及管理的過程中，不能做到責任、權(quán)力和利益的統(tǒng)一，不能從科學的角度分析審計工作的目標，不能將激勵機制運行到位，就不能將責任制度落實，出現(xiàn)行政事業(yè)單位沒有做好內(nèi)部審計工作的現(xiàn)象，領(lǐng)導的意圖不能在實際工作中體現(xiàn)出來，不能發(fā)揮其功能有效整頓本單位以及本部門的資金流動情況，對財政部門、審計部門以及稅務部門在開展監(jiān)督檢查工作的時候存在形式化的問題。內(nèi)部審計人員不能積極開展工作，在工作中缺乏創(chuàng)造性，往往停留在例行公事層面，導致審計目標無法實現(xiàn)，不能獲得良好的內(nèi)部審計效果。

（四）內(nèi)部審計制度缺乏完善性

行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作中，由于制度不夠完善，導致審計意見不能有效執(zhí)行，審計建議不能發(fā)揮指導作用。國家為了整頓行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，已經(jīng)出臺了有關(guān)法律、法規(guī)，部門行業(yè)部門從系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的實際情況出發(fā)將規(guī)范制定出來，但是相比較于社會審計和國家審計，國家審計機關(guān)據(jù)此將審計準則細化，實施細則沒有制定出來，有關(guān)的法規(guī)比較落后，不能及時更新。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，會出現(xiàn)不按照章法執(zhí)行的問題，審計意見和審計建議都不具有實際效應，不具有強制性。由于內(nèi)部審計制度沒有從客觀的角度制定，沒有上升到法治層面，充滿“人治”色彩，在執(zhí)行的過程中很有可能遭到各部門的抵制，導致審計意見以及建議不能有效落實。

（五）內(nèi)審工作內(nèi)容比較單一

在開展內(nèi)審工作中，有關(guān)內(nèi)容比較單一，對于各種新要求不能全面落實。從當前的一些行政事業(yè)單位運營情況來看，由于內(nèi)部審計不到位，內(nèi)容上往往局限于財務收支審計，對于違反紀律和違反規(guī)定的事項予以規(guī)定，在開展審計工作中也更為注重事后監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟不斷深化，且多元化方向發(fā)展，行政事業(yè)單位也要不斷地改革，按照新的規(guī)范開展內(nèi)部審計工作，對于更高的要求要充分滿足，隨著財務會計電算化的普及，對于財會人員素質(zhì)有較高的要求，賬務處理差錯也要積極消除，如果依然采用傳統(tǒng)的審計方式，各種新要求就無法滿足。在開展內(nèi)部審計工作的時候，工作內(nèi)容不是固定不變的，而是要不斷擴寬，才能使其更好地展開工作，與現(xiàn)代的行政事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境相適應。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的解決措施

（一）對內(nèi)部審計工作正確認識

在內(nèi)部審計工作中要對其正確認識，才能具有針對性地采用綜合手段實施。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部審計是一項重要的經(jīng)濟監(jiān)督活動，需要不斷加大力度，不能削弱，并在開展審計工作中，還要做到內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督管理到位，讓兩者之間密切相關(guān)。各種媒體要發(fā)揮載體作用，做到廣泛宣傳，也可以用行政發(fā)文方式，也可以實施財政監(jiān)督，開展政府審計工作，讓行政事業(yè)單位的所有領(lǐng)導以及審計人員能夠正確認識內(nèi)部審計工作，以在展開內(nèi)部審計工作中不斷擴寬路子，更好地發(fā)揮其監(jiān)督管理作用，獲得良好的服務效應。

（二）將內(nèi)審機構(gòu)建立起來并不斷健全

科學合理地設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，可以保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立地位，從而提高審計報告的真實性和客觀性，為重大決策提供科學、有價值的參照信息。為此，行政事業(yè)單位管理者應當重視機構(gòu)建設(shè)，確保內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，配備具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員，建立有效的質(zhì)量控制制度，從而解決機構(gòu)缺乏權(quán)威性的難題，保障內(nèi)審機構(gòu)的獨立地位?？梢栽跈C構(gòu)設(shè)立初期參考多方建議，使內(nèi)審人員與單位管理者保持密切聯(lián)系，建立“直接負責制度”，確保內(nèi)審結(jié)果能夠第一時間報送至高層管理者處，以免內(nèi)審人員受到客觀因素的干擾，降低內(nèi)審結(jié)果的客觀性，從而影響機構(gòu)的獨立地位。在設(shè)置機構(gòu)的基礎(chǔ)上，也要注重完善機構(gòu)的內(nèi)部控制制度，定期對機構(gòu)功能、職權(quán)、業(yè)績進行考核，確保內(nèi)部審計作用能夠被充分發(fā)揮，促進行政事業(yè)單位經(jīng)濟效益提升，規(guī)避隱蔽、持久的審計風險。管理者要經(jīng)常參與內(nèi)審機構(gòu)的內(nèi)部研討會議，及時了解一手信息，從宏觀角度來判斷單位內(nèi)部的運行狀態(tài)，明確內(nèi)審機構(gòu)中存在的風險，以便調(diào)整機構(gòu)的設(shè)置理念，為機構(gòu)負責人提供富有前瞻性的規(guī)避建議，提升內(nèi)審工作質(zhì)量，促使內(nèi)部控制體系更加完善，保障其獨立地位。

（三）對內(nèi)部審計工作準確定位

行政事業(yè)單位實施內(nèi)部審計的時候要準確定位，主要是為部門領(lǐng)導以及單位領(lǐng)導提供有價值的信息以保證決策的準確性，促進單位管理工作以及部門管理工作地順利展開，合理規(guī)范各項財務收支行為，使得經(jīng)濟效益有所提高，并獲得良好的社會效益。內(nèi)部審計工作要獲得良好的成效，需要在定位點上所發(fā)揮其職能作用，不能對于各項工作停留在量化處理上，不能將查處違紀違規(guī)問題的數(shù)量以及違紀違規(guī)金額的多少作為重要指標。行政事業(yè)單位要將內(nèi)部審計工作做到位，各項工作都要從實際出發(fā)，管理思想要不斷更新，不再被傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟所約束，從市場經(jīng)濟的角度對審計工作觀察、分析所存在問題并具有針對性地處理，向本部門提出決策依據(jù)，向本單位提出可行性建議，以使領(lǐng)導全面了解審計情況并作出決策。

（四）完善內(nèi)部審計規(guī)章制度

內(nèi)部審計規(guī)章制度建立，還要根據(jù)實際工作情況予以健全，內(nèi)部審計工作要按照規(guī)章制度展開，各項工作有據(jù)可依。行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，還要提高職業(yè)能力，展開審計工作中要能夠做到合法合規(guī)。所以，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)要按照法律規(guī)范展開工作，根據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行，還要據(jù)此將有關(guān)的規(guī)章制度制定出來并不斷健全。在開展該項審計工作中，要嚴格按照內(nèi)部審計規(guī)范中所規(guī)定的程序展開，無論是所采用的方法還是所涉及的內(nèi)容都要符合法律規(guī)定，使得內(nèi)部審計法治化、制度化，各項操作符合規(guī)范。

（五）對審計工作方法以及手段不斷改進

內(nèi)部審計工作質(zhì)量要有所提高，就要采用“三個結(jié)合”的方法，對于內(nèi)部審計的工作方法要不斷改革，還要采用創(chuàng)新手段。

其一，在開展審計工作中，做到事前審計、事中審計與事后審計充分結(jié)合，做到審計監(jiān)督過程化，將問題消滅在萌芽狀態(tài)中。

其二，將微觀審計與宏觀審計結(jié)合起來，審計項目按照宏觀調(diào)控以及宏觀管理的要求提出來，落實到具體的審計項目中，需要從綜合的角度進行分析，將共性問題或者傾向性問題找到，分析其原因，提出解決意見以及建議。領(lǐng)導可以據(jù)此作出決策，還可以提出建議，以使單位財務收支行為更加規(guī)范。

其三，在審計中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程中要做到治標與治本結(jié)合，在處理的過程中還要對其中的原因深入分析，將各項規(guī)章制度建立起來，還要不斷健全內(nèi)部控制制度，強化管理工作，確保問題從根本上得到解決，避免重復發(fā)生。

（六）審計隊伍建設(shè)要進一步加強

其一，內(nèi)部審計人員的管理辦法要基于實際制定出來，還要因地制宜，將激勵機制運行中所存在的問題妥善解決，調(diào)動內(nèi)部審計人員工作的積極性。

其二，針對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員要嚴把入口質(zhì)量關(guān)，保證審計人員有很高的政治思想和業(yè)務素質(zhì)，具有非常強的責任感以及事業(yè)心，且為人正直。

其三，行政事業(yè)單位針對內(nèi)部審計人員要定期組織培訓工作，所有人員要持證上崗，將教育培訓制度嚴格落實。通過加強崗位培訓工作，促使所有內(nèi)部審計人員調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，吸收新的知識內(nèi)容，知識體系也不斷更新，業(yè)務技術(shù)能力得以增強，使其綜合業(yè)務素質(zhì)大大提高。

（七）加快制度建設(shè)，管控內(nèi)審質(zhì)量

加快內(nèi)審制度建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量，是控制不良風險和遏制消極影響的有效措施。行政事業(yè)單位的管理者需要重視制度建設(shè)，明確科學管控內(nèi)審質(zhì)量對風險控制產(chǎn)生的積極影響。有關(guān)部門也應當出臺不同的法律規(guī)范，利用權(quán)威法律約束不同單位的內(nèi)審行為，切實解決制度法規(guī)不健全的問題。行政事業(yè)單位審計機構(gòu)管理者需要認清內(nèi)審與其他審計之間的關(guān)系，合理協(xié)調(diào)、完善內(nèi)部審計制度，加快構(gòu)建全新的制度體系，堅持風險導向，圍繞現(xiàn)階段工作中存在的問題來彌補傳統(tǒng)制度中的漏洞，從而為實際工作提供制度保障，提高內(nèi)審質(zhì)量的可操作性，科學轉(zhuǎn)移難以規(guī)避的風險。有關(guān)部門應當盡快制定、頒布專項法律法規(guī)，利用法律法規(guī)的權(quán)威優(yōu)勢，對各個單位的制度建設(shè)提供明確指導，可以將《審計法》與《內(nèi)部審計法》中的內(nèi)審質(zhì)量管控的法條進行融合，協(xié)調(diào)、完善相關(guān)法律制度，形成點面結(jié)合的內(nèi)部審計法規(guī)體系，輔助行政事業(yè)單位走上規(guī)范化的內(nèi)審道路，提高內(nèi)審質(zhì)量。

三、結(jié)語

通過上面的研究可以明確，行政事業(yè)單位要做好監(jiān)督工作，就要將內(nèi)部審計做到位。內(nèi)部審計機構(gòu)所發(fā)揮的主要作用是按照法律對財務收支情況以及經(jīng)濟活動情況獨立監(jiān)督，基于此展開內(nèi)部控制工作，實施風險管理。在中國的審計監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計、注冊會計師審計和政府審計是三個重要主體，但是落實到具體的審計工作中，并沒有很好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。尤其是行政事業(yè)單位，在展開內(nèi)部審計工作的過程中，從其成果來看存在明顯的滯后性，這需要對于其中所存在的問題進行分析，采取科學有效的方法解決。