王立彥

經(jīng)過作為實施國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃、2035年遠景目標(biāo)的開局之年——2021年，高質(zhì)量發(fā)展已然成為舉國共識。

高質(zhì)量發(fā)展，一定具有長遠可持續(xù)性。2015年9月聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展峰會正式通過17個可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)（Sustainable Development Goals，縮寫為SDGs），旨在推動解決社會、經(jīng)濟和環(huán)境三個維度的發(fā)展問題。2019年9月習(xí)近平主席特別代表、國務(wù)委員兼外長王毅在美國紐約聯(lián)合國總部出席聯(lián)合國氣候行動峰會。峰會通過的政治宣言中承諾，2030年前實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。實踐中，17個可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)絕不是籠統(tǒng)口號，需要通過全社會所有成員在人類各種活動中努力實現(xiàn)。

宏觀任何領(lǐng)域、微觀任何機構(gòu)，內(nèi)部審計系統(tǒng)行使職責(zé)涉及和覆蓋到所有17個可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。學(xué)術(shù)界和實務(wù)界必須思考的問題是，內(nèi)部審計能否和如何適應(yīng)并服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展？

應(yīng)該說，我國的內(nèi)部審計系統(tǒng)已經(jīng)參與到實現(xiàn)SDGs的有效踐行中。譬如SDGs首項消除一切形式貧困，中國取得的成就舉世突出。再譬如實現(xiàn)“雙碳目標(biāo)”（二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值、努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和），事關(guān)全人類利益。實現(xiàn)人與自然和諧共生，正在進一步明確化為人類命運共同體的行動計劃。

梳理當(dāng)前內(nèi)部審計機制所處的國內(nèi)外經(jīng)濟社會環(huán)境，關(guān)乎可持續(xù)發(fā)展的變化非常突出：

一是2015年中央全面深化改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組會議審議通過“6+1”主要文件：《生態(tài)文明體制改革總體方案》《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點方案》。2017年中央全面深化改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組會議審議通過《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定（試行）》。2018年中央審計委員會第一次會議通過《2018年省部級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計及自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計計劃》。

二是2021年6月中國證監(jiān)會發(fā)布最新修訂的年度/半年度報告格式準(zhǔn)則，對上市公司環(huán)境保護、社會責(zé)任和公司治理（ESG）信息披露的內(nèi)容、格式和要求等進行了調(diào)整。

三是2021年11月生態(tài)環(huán)境部2021年第四次部務(wù)會議審議通過《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》，2022年2月起施行。

四是中國企業(yè)走向境外的H股、N股公司，面對迅速變化的市場和社會環(huán)境變化：2022年起中國香港《環(huán)境、社會及管治報告指引》及相關(guān)《上市規(guī)則》對上市公司的強制性要求程度提高，并鼓勵增加第三方獨立鑒證。美國Nasdaq 發(fā)布《ESG Reporting Guide》、SEC起草和即將發(fā)布《Regulation of ESG Disclosures》，都將對上市公司提出新的更高要求。

五是2020年12月IFRS Foundation國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會發(fā)布《Consultation Paper on Sustainability Reporting》，2021年6月IFAC國際會計師聯(lián)合會發(fā)布《The State of Play in Sustainability Assurance》。2021年11月《聯(lián)合國氣候變化框架公約》第二十六次締約方大會世界領(lǐng)導(dǎo)人峰會期間，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會（IFRS Foundation）宣布成立醞釀已久的國際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會（International Sustainability Standards Board）。IAASB國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（The International Auditing and Assurance Standards Board）正在準(zhǔn)備對可持續(xù)發(fā)展和ESG報告作出正式回應(yīng)。

舉凡上述變化表明，傳統(tǒng)上以財務(wù)、經(jīng)濟領(lǐng)域為主的內(nèi)部審計邊界，正在迅速拓展，企事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)面對的合規(guī)監(jiān)督環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計職能迫切需要升級。為此，在通用勝任能力基礎(chǔ)上，有必要增加專項勝任能力。

我們還應(yīng)當(dāng)注意到，內(nèi)部審計體系的法理基礎(chǔ)不僅僅是審計法。由于內(nèi)審機構(gòu)存在和運行于企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織內(nèi)，各自都有特定的法律基礎(chǔ)，譬如會計法、公司法、證券法、銀行法、教育法、注冊會計師法等。2022年許多法律即將或已經(jīng)處于修訂過程中，內(nèi)部審計人員必須關(guān)注并及時跟進。

2022年，中國內(nèi)部審計充滿期待，迎接挑戰(zhàn)，實現(xiàn)希望。

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