何黎萍 王琪 朱文輝

[摘要]本文結(jié)合工商銀行內(nèi)部審計實踐，將傳播學領(lǐng)域中的“沉默螺旋”理論應用于商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境研究，探析了兩種不同意見傾向（發(fā)展沖動與保守傾向）在商業(yè)銀行的相互作用機理及失衡危害，提出了內(nèi)部審計改善控制環(huán)境、打破“沉默螺旋”所需具備的三個關(guān)鍵要素，并對內(nèi)部審計踐行并發(fā)展“三要素”，促進本組織實現(xiàn)發(fā)展和安全動態(tài)平衡的路徑進行了探討與展望。

[關(guān)鍵詞]控制環(huán)境? ?沉默螺旋? ?發(fā)展與安全? ?動態(tài)平衡

一、引言

發(fā)展和安全的動態(tài)平衡問題是人類社會發(fā)展史上歷久彌新的問題，統(tǒng)籌發(fā)展和安全則是我們黨治國理政的一個重大原則?？傮w國家安全觀的提出，特別強調(diào)了統(tǒng)籌發(fā)展和安全的重大意義，黨的十九屆五中全會又把統(tǒng)籌發(fā)展和安全納入“十四五”時期我國經(jīng)濟社會發(fā)展的指導思想?？梢?，在世紀疫情和百年變局交織、嚴峻挑戰(zhàn)和重大機遇并存的復雜局面下，“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”已成為推動我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展、確保社會主義現(xiàn)代化事業(yè)順利推進的核心要義。

在此背景下，我國商業(yè)銀行作為服務(wù)實體經(jīng)濟、促進金融穩(wěn)定的重要力量和經(jīng)營風險的特殊企業(yè)，對自身“穩(wěn)”與“進”的科學把握就顯得尤為重要。雖然在強監(jiān)管環(huán)境下各行的經(jīng)營理念和治理架構(gòu)在不斷完善，但由于銀行業(yè)經(jīng)營單元眾多，風險分布、競爭態(tài)勢、經(jīng)營理念各不相同，內(nèi)部控制水平仍存較大差異。內(nèi)部控制的有效性直接影響組織的經(jīng)營效率、效果與風險防控水平，是內(nèi)部審計評價與關(guān)注的重點，而良好的控制環(huán)境又是實施有效內(nèi)部控制的基石，它設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響組織成員對發(fā)展和安全辯證統(tǒng)一關(guān)系的認識和態(tài)度，在新形勢下更加需要內(nèi)部審計進行重點關(guān)注和著力改善，從而為組織高質(zhì)量發(fā)展和高水平安全的良性互動創(chuàng)造條件。

二、發(fā)展和安全的失衡：一種“沉默螺旋”

在商業(yè)銀行中，天然存在兩種不同意見傾向，即客戶營銷部門的發(fā)展沖動和風險管理部門的保守傾向。兩種傾向各持立場、時有碰撞。通常情況下，這種碰撞有助于信息溝通與科學決策，但在某些被審計單位中，卻造成了意見失衡甚至失聲的現(xiàn)象。而這種現(xiàn)象的形成與發(fā)展機理，正切合傳播學領(lǐng)域中的“沉默螺旋”理論。

（一）“沉默螺旋”的原理

沉默螺旋（The Spiral of Silence）是一個由德國社會學家諾爾-紐曼創(chuàng)立的政治學和傳播學理論，它描述了這樣一種現(xiàn)象：人們在表達自己的想法和觀點之前，會先對身邊的“意見氣候”進行觀察和感知，如果看到自己贊同的觀點受到廣泛歡迎，就會積極表達自己的觀點;而當發(fā)覺某一觀點很少有人理會，甚至遭遇到反對和攻擊時，即使自己贊同它，也會沉默不發(fā)。意見一方的沉默造成另一方意見的增勢，如此循環(huán)往復，便形成優(yōu)勢意見越來越強大、另一方愈加沉默的螺旋式發(fā)展過程。

沉默螺旋理論為內(nèi)部審計提供了一種觀察問題的視角：組織意見的形成不一定是組織成員“理性討論”的結(jié)果，可能是對組織中“優(yōu)勢”意見的趨同后的結(jié)果。對于被審計機構(gòu)來說，這種意見趨同有時只影響到某個單一決策，有時則會對整個決策生態(tài)構(gòu)成破壞。

（二）“沉默螺旋”的危害

“沉默螺旋”的生成源于糟糕的內(nèi)部控制環(huán)境（即“意見氣候”），一旦成型之后又會隨著時間的推移不斷自我強化，從而引發(fā)控制環(huán)境的進一步惡化，陷入惡性循環(huán)。其具體危害為以下幾個方面。

一是決策生態(tài)被破壞。均衡的決策生態(tài)應當使各類意見能夠得到充分反映，并在統(tǒng)籌各方意見后對資源進行妥善的配置。而當決策的目的由資源的妥善配置變質(zhì)為利益的分配時，掌握利益的優(yōu)勢少數(shù)派便會試圖將自己的意見轉(zhuǎn)化為集體意見，利用沉默螺旋效應達到專制與獨斷的目的，使民主決策失去應有的意義。

二是決策執(zhí)行困難。根據(jù)沉默螺旋理論，優(yōu)勢意見的形成會對持不同意見者造成強大的社會壓力，導致他們選擇附和或保持沉默。但實際上，這種沉默并不會真正改變其觀點，他們在內(nèi)心還是堅持原有看法，甚至對決策結(jié)果產(chǎn)生抵觸，導致行動上的消極對待，使得決策執(zhí)行陷入困境。

三是出現(xiàn)“沉默的大多數(shù)”。當一方意見沒有得到充分表達和尊重時，會使其認為自己的意見無足輕重。長此以往，有意愿進行發(fā)聲的人可能會越來越少，最終在組織內(nèi)形成“沉默的大多數(shù)”。

三、內(nèi)部審計阻斷“沉默螺旋”，改善控制環(huán)境的機理及可行性

（一）“沉默螺旋”在商業(yè)銀行的形成與阻斷機理

1.形成。對于商業(yè)銀行來說，若發(fā)展沖動與保守傾向均能得到自由表達和充分碰撞，會有利于決策者對有限的資源進行統(tǒng)籌考量和配置，實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展與風險控制的相對均衡。反之，任何一種意見傾向遭到壓制，便可能陷入以下“沉默螺旋”：（1）若“發(fā)展沖動”無法得到表達與尊重，“明哲保身”“多做多錯”的思潮便會在客戶與產(chǎn)品部門蔓延，嚴重挫傷業(yè)務(wù)拓展的積極性，進而使組織的發(fā)展失去活力;（2）若“保守傾向”被嚴重壓制，風險管理便逐漸流于形式，使組織陷入“只以利潤論英雄”的盲目冒進狀態(tài)之中。

2.阻斷。根據(jù)沉默螺旋理論，意見參與者發(fā)聲與否主要取決于對“意見氣候”的感知。意見氣候指自己所處環(huán)境中的意見分布情況，當人們感知到有利的意見氣候，就愿意公開表達意見，反之則會抑制意見表達。對于商業(yè)銀行內(nèi)部控制來說，控制環(huán)境即“意見氣候”，內(nèi)部審計要阻斷“沉默螺旋”，首先需觀測到被審計單位的意見表達機制已由于糟糕的控制環(huán)境而陷入失衡狀態(tài)，再通過審計建議來調(diào)節(jié)控制環(huán)境、鼓勵沉默者發(fā)聲，促使兩種意見的表達重新實現(xiàn)均衡。如圖1所示。

（二）可行性分析

1.內(nèi)部審計改善控制環(huán)境的三個關(guān)鍵要素。根據(jù)沉默螺旋理論，對意見氣候產(chǎn)生實質(zhì)影響需具備“能看到”“愿意說”和“有聲量”三個關(guān)鍵要素，對應到內(nèi)部審計，便是“感知能力”“系統(tǒng)觀念”和“審計權(quán)威”，即內(nèi)部審計需具備感知環(huán)境失衡、探查問題癥結(jié)的審計發(fā)現(xiàn)能力;客觀公正的系統(tǒng)觀念;“顯著聲量”的審計權(quán)威。如表1所示。

2.新形勢下的有利因素分析。進入新發(fā)展階段，我國內(nèi)部審計的理論與實務(wù)不斷得到豐富和完善，服務(wù)新發(fā)展格局、推動高質(zhì)量發(fā)展也賦予了內(nèi)部審計新的定位與職能，正有利于上述三個關(guān)鍵要素的發(fā)揮。可以說，順應時代要求，關(guān)注并改善被審計機構(gòu)控制環(huán)境，促進發(fā)展和安全的良性互動和動態(tài)平衡，對于內(nèi)部審計來說恰逢其時。

一是感知能力。步入大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)迅速化、巨量化、多元化的表征促使傳統(tǒng)審計方式向智慧化審計轉(zhuǎn)型，大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)的應用大大提高了內(nèi)部審計研判經(jīng)營趨勢、感知風險變化、發(fā)現(xiàn)問題線索的能力，智慧審計研究成果逐步向應用轉(zhuǎn)化，為早預警、早干預、早應對創(chuàng)造了前所未有的有利條件。

二是系統(tǒng)觀念。內(nèi)部審計提供“確認和咨詢服務(wù)”的天職及“增加價值”的宗旨本就包含了對發(fā)展和安全的共同關(guān)注，但從早期實踐來看，我國內(nèi)部審計多停留在側(cè)重查錯糾弊的合規(guī)性檢查。隨著新發(fā)展階段的到來，我國金融風險的表現(xiàn)形式、傳染路徑和安全邊界呈現(xiàn)新的特點，對內(nèi)部審計全面履行第三道防線職責的要求不斷提高，內(nèi)部審計只有更加深刻地理解發(fā)展和安全的辯證統(tǒng)一關(guān)系，以更高的政治站位和更為系統(tǒng)化的視角，促進“發(fā)展速度”與“可承受程度”之間的動態(tài)平衡，才能滿足各方的期待與要求。

三是審計權(quán)威。從組織架構(gòu)來看，我國商業(yè)銀行主要在董事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計直接向董事會及其審計委員會匯報，在機構(gòu)設(shè)置上也多為總分部的垂直管理模式。這樣的架構(gòu)設(shè)計本就保證了內(nèi)部審計的相對獨立性，并賦予了內(nèi)部審計較高的組織層級。隨著派駐改革的深入推進和“大監(jiān)督”體系的建立健全，內(nèi)部審計已成為聯(lián)動黨內(nèi)監(jiān)督和業(yè)務(wù)監(jiān)督的重要一環(huán)。職能定位的豐富在對審計工作提出更高要求的同時，也賦予了內(nèi)部審計更多權(quán)責，有利于審計聲量與權(quán)威的提升。

四、改善控制環(huán)境，促進發(fā)展和安全良性互動的路徑探析

從近年來的審計實踐來看，工商銀行加速推動由稽核型審計向增值型審計的轉(zhuǎn)變進程，持續(xù)增強對被審計單位“經(jīng)營+風險”的探查感知能力，內(nèi)部審計的權(quán)威性與公信力得到鞏固與提升。“三要素”在工商銀行內(nèi)部審計的踐行與發(fā)展有效改善了被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境，促進了高質(zhì)量發(fā)展和高水平安全的良性互動。

（一）豐富審計模式，以多維觸點提升感知能力

感知環(huán)境失衡、探查問題癥結(jié)的審計發(fā)現(xiàn)能力是內(nèi)部審計改善控制環(huán)境的起點與根基。只有不斷豐富審計類型和審計方法，才能更加全面、客觀地反映被審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展狀況和經(jīng)營管理水平，及時阻斷各類可能妨礙業(yè)務(wù)發(fā)展或風險防控的“沉默螺旋”。

探索與實踐。一是豐富專業(yè)條線審計內(nèi)容。在工商銀行年度審計計劃內(nèi)，既包含旨在保障安全的風險確認類項目，也包含旨在促進發(fā)展的建議咨詢類項目。而在審計計劃之外，還會根據(jù)風險演變與管理層關(guān)切，開展強時效性的審計快報類項目，旨在提示發(fā)展機遇或預警關(guān)鍵風險，如表2所示。上述審計內(nèi)容既實現(xiàn)了對發(fā)展和安全的共同關(guān)注，也形成了常規(guī)項目與機動項目的優(yōu)勢互補。

二是探索開展機構(gòu)維度審計。工商銀行內(nèi)部審計最初以專業(yè)條線審計作為主要審計方式，側(cè)重關(guān)注一點一線的風險，較少對機構(gòu)整體開展審計。為彌補審計維度的不足，自2018年起，工商銀行啟動“境內(nèi)機構(gòu)審計”項目，每年選定10家左右機構(gòu)進行審計，目前已基本實現(xiàn)對境內(nèi)經(jīng)營機構(gòu)的第一輪審計覆蓋。機構(gòu)審計“四位一體”的審計內(nèi)容框架涵蓋了政策執(zhí)行、經(jīng)營業(yè)績、風險防控、整改問責四個板塊，運用下鉆分析、趨勢分析、比較分析等“數(shù)字說話”的審計分析方法對被審計機構(gòu)進行“經(jīng)營+風險”畫像，最終審計成果既對重大風險進行揭示和預警，也給出促進經(jīng)營發(fā)展和競爭力提升的審計建議，如表3所示。

機構(gòu)維度審計的開展推動工商銀行內(nèi)部審計形成了“條塊融合”的內(nèi)部審計新模式（如圖2所示），對改善被審計機構(gòu)控制環(huán)境，實現(xiàn)更為安全、更高質(zhì)量的發(fā)展起到了顯著的促進作用。

三是推進審計項目數(shù)字化進程。無論是條線維度還是機構(gòu)維度的審計項目，信息技術(shù)的合理應用都顯著提升了內(nèi)部審計對審計資源的運用效率和對被審計機構(gòu)的探查感知水平。為推動審計項目運作的信息化轉(zhuǎn)型，提高審計項目中信息技術(shù)的應用占比，工商銀行內(nèi)部審計除不斷加強審計系統(tǒng)建設(shè)及人才隊伍投入，初步構(gòu)建起“3+N”審計系統(tǒng)架構(gòu)體系之外，還專門出臺了加強審計項目信息化應用的意見，通過一套較為完善的指標體系對審計項目的信息化應用水平進行評級，有效激發(fā)了在審計項目中應用信息技術(shù)的主動性，提高了審計探查的顆粒度與精確度，如圖3所示。

（二）破除思維慣性，以發(fā)展眼光強化系統(tǒng)觀念

系統(tǒng)觀念是一種根本性、基礎(chǔ)性的思想和工作方法，也是內(nèi)部審計抓住主要矛盾及根源、構(gòu)建高質(zhì)量工作運行機制的核心。而樹立系統(tǒng)觀念，首要任務(wù)就是破除“審計就是查錯糾弊”的慣性思維，避免發(fā)生“重安全、輕發(fā)展”的負面審計效應。

探索與實踐。一是突出服務(wù)意識。當前，工商銀行各項審計活動都要求把“監(jiān)督與服務(wù)并重”的審計理念貫穿于審計全過程，做好“衛(wèi)士+謀士”的雙重服務(wù)：在強化安全“衛(wèi)士”方面，面向全行出臺了審計發(fā)現(xiàn)整改銷賬管理辦法，強調(diào)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)與外部監(jiān)管發(fā)現(xiàn)并重，一并納入清單并按季進行更新和通報，同時還對審計問責提出了“問深、問細”的更高要求;在當好發(fā)展“謀士”方面，提出“找準問題是合格，分清原因是良好，提出針對性建議是優(yōu)秀”的審計成果衡量標準，將對審計建議的重視提升到新高度，督促內(nèi)部審計發(fā)揮獨立客觀的治理特性，聚焦戰(zhàn)略執(zhí)行、管理機制、專業(yè)協(xié)同、競爭力提升等問題，為管理層提供決策依據(jù)和建設(shè)性意見，如圖4所示。

二是力求公正客觀。為確保審計發(fā)現(xiàn)客觀準確，工商銀行內(nèi)部審計要求審計師要以發(fā)展、動態(tài)的眼光分析問題。以機構(gòu)審計為例，在進行經(jīng)營管理能力分析評價時，審計師需把審計發(fā)現(xiàn)放到時間縱軸上進行分析評價，結(jié)合近三年來的整體發(fā)展變動情況和多時點數(shù)據(jù)指標，對經(jīng)營管理做出客觀公允的評價;在進行同業(yè)和系統(tǒng)內(nèi)業(yè)績比較時，審計師需充分考慮被審計機構(gòu)的經(jīng)營發(fā)展階段和業(yè)務(wù)基數(shù)等因素，用數(shù)據(jù)說話的同時，更要了解數(shù)據(jù)背后的情況，避免過度解讀。

三是關(guān)注問題根因。工商銀行內(nèi)部審計重視風險樣本的揭示，但更加強調(diào)對問題背后根因的發(fā)掘，提出“既見樹木又見森林”的要求：審計師需充分利用內(nèi)部審計獨立客觀的治理特性和集團綜合視角，從微觀項目入手，看宏觀全局的風險;從產(chǎn)品流程入手，看管理機制上的問題;從區(qū)域、局部風險的分布與差異，看總體風險的擴散和傳遞規(guī)律。以案防管理審計為例，在分析“虛假業(yè)務(wù)”這一案件常見表象時，需區(qū)分手段能力有限無法識假、思想認識淡薄怠于反假、內(nèi)外部相勾結(jié)協(xié)助造假等不同動機與成因，從而給出有針對性的審計建議，如圖5所示。

（三）緊盯“關(guān)鍵少數(shù)”，以敢于碰硬鞏固審計權(quán)威

從我國商業(yè)銀行各類管理事項的授權(quán)安排看，各機構(gòu)的“一把手”是人權(quán)、事權(quán)、財權(quán)的最終責任人，若“一把手”等關(guān)鍵少數(shù)的權(quán)力運行得不到制約和監(jiān)督，會對本機構(gòu)的政治生態(tài)和控制環(huán)境造成嚴重危害，催生“沉默的大多數(shù)”。

探索與實踐：一是扭轉(zhuǎn)對經(jīng)濟責任審計的老舊觀念。傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計“走過場”的現(xiàn)象較為普遍，體現(xiàn)在審計報告中，往往是業(yè)績羅列多、揭示問題少。為此，工商銀行內(nèi)部審計專門出臺加強經(jīng)責審計的工作意見，進一步突出問題導向、明確報告要求，有效扭轉(zhuǎn)了部分審計人員將經(jīng)責審計看作例行手續(xù)的老舊觀念。

二是推動經(jīng)責審計與日常審計、非現(xiàn)場監(jiān)測的有機結(jié)合。為強化對“關(guān)鍵少數(shù)”權(quán)力的持續(xù)監(jiān)督和有效制約，工商銀行內(nèi)部審計探索完善“從人到事、以事找人”的工作方法，將經(jīng)責審計與日常審計及非現(xiàn)場監(jiān)測相融合，將審計監(jiān)督與巡視、紀檢等黨內(nèi)監(jiān)督相結(jié)合，關(guān)注“關(guān)鍵少數(shù)”履職行為與所在機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績、風險管理、內(nèi)控案防等方面的因果聯(lián)系，及時揭示舞弊、堵塞漏洞。

五、啟示和展望

本文從改善內(nèi)部控制環(huán)境的角度，探討了內(nèi)部審計促進商業(yè)銀行發(fā)展和安全動態(tài)平衡的機理與路徑。隨著我國內(nèi)部審計內(nèi)涵與外延的不斷擴展，內(nèi)部審計在統(tǒng)籌發(fā)展和安全方面發(fā)揮增值作用的路徑正越發(fā)豐富，也隨之暴露出一些缺陷與短板，如內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的方法體系仍不夠成熟、審計“增值”效果尚無界定與計量標準等。這些制約審計增值作用進一步發(fā)揮的缺陷，或?qū)⒊蔀閮?nèi)部審計必須盡快攻克的重要課題。

（作者單位：中國工商銀行內(nèi)部審計局直屬分局，郵政編碼：100044 ，電子郵箱：zhuwenhui07@163.com）

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