張淑彩 中國人民銀行鄭州培訓學院

全國統(tǒng)一大市場的構建需要建立統(tǒng)一規(guī)范化標準化的市場基礎設施、會計信息市場規(guī)則、金融會計信息平臺和金融會計信息數(shù)據(jù)、打通金融會計信息交流通道，暢通國內金融市場大循環(huán)，確保金融市場資源的優(yōu)化合理配置[1]。因此，建立統(tǒng)一規(guī)范標準化的金融會計信息制度規(guī)則，構建標準化數(shù)據(jù)信息平臺、完善的數(shù)字會計信息系統(tǒng)，破除金融會計信息封閉運行和信息孤島態(tài)勢，減少市場信息不對稱、實現(xiàn)金融標準化規(guī)范化基礎上的金融會計信息互聯(lián)互通和共享共融，實現(xiàn)金融市場監(jiān)管上的公平和統(tǒng)一，提高金融市場效率，以營造統(tǒng)一全國大市場、暢通國內國際雙循環(huán)的基礎設施和平臺支持[2-3]?，F(xiàn)代信息技術超越時空式的飛速發(fā)展，對全國統(tǒng)一大市場背景下數(shù)字金融會計構建及信息共享提供了強大的技術支撐，同時對金融會計信息處理和流轉模式提出新的挑戰(zhàn)。鑒于現(xiàn)行金融會計運轉態(tài)勢，作者認為，統(tǒng)一大市場背景下數(shù)字金融會計模式構建要著力解決好如下幾個問題。

一、標準化基礎設施的支撐

（一）標準化制度規(guī)則的重塑

按照金融會計理論和實務處理的一般邏輯，全國統(tǒng)一大市場背景下數(shù)字金融會計模式的構建，應依照會計法規(guī)、會計制度、會計假設、會計原則、會計要素、會計確認、會計計量、會計報告、會計處理流程、會計報告、會計監(jiān)督等一系列關鍵要素對金融會計現(xiàn)有模式所處的態(tài)勢在大數(shù)據(jù)信息技術支撐下進行標準化的重塑，尤其是金融機構各個條塊分割的業(yè)務處理流程需要依照標準化的模塊進行整合和歸并，以確保金融會計信息的采集、處理、報告、循環(huán)能夠在標準化制度規(guī)范的前提下進行標準化的運行，從而為暢通金融市場大循環(huán)提供金融數(shù)據(jù)信息支撐，為全國統(tǒng)一大市場各信息使用者在信息閱知和信息分析上提供便利，為金融市場資源的優(yōu)化配置提供有效的信息支撐。

（二）標準化信息技術平臺的打造

大數(shù)據(jù)信息技術和金融科技的飛速發(fā)展，為金融會計信息處理帶來了便利，與此同時，鑒于信息技術和金融科技開發(fā)版塊的各自為政自成系統(tǒng)形成的條塊分割，出現(xiàn)了大數(shù)據(jù)信息技術支撐下新的信息分割和孤島運行態(tài)勢，對統(tǒng)一大市場背景下金融信息的統(tǒng)一共享形成了新的“堵點”“斷點”和“籬笆墻”，需要依照統(tǒng)一市場背景下標準化金融會計信息的處理和要求建構統(tǒng)一的標準化的信息平臺，為金融會計信息的采集、確認、計量、處理、匯集、報告、分析、使用、監(jiān)督提供標準化的數(shù)字信息技術平臺的支撐。

二、引入事項會計

引入事項會計旨在于統(tǒng)一全國統(tǒng)一大市場背景下數(shù)字金融會計理論。把事項會計引入金融會計，旨在確保在采集、處理和匯集金融會計信息的鏈條中有持續(xù)的源源不斷的大量原始數(shù)據(jù)可用。事實上，金融機構各項經(jīng)營活動和財務活動本就呈現(xiàn)出一系列的“事項”或“作業(yè)”。理論上來講，金融機構除了金融會計信息外，其他業(yè)務系統(tǒng)也都是按照“事項”以及“事項”相互之間的鉤稽關系進行處理和記錄的，通過業(yè)務處理數(shù)據(jù)流這條主脈絡，解決了金融機構各個業(yè)務處理模塊在全國統(tǒng)一大市場數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)中的地位、作用及其相互聯(lián)系和交互作用。把事項會計引入全國統(tǒng)一大市場信息技術支撐下的數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)，同時也就破解整合了一直以來金融企業(yè)“財務會計”和“管理會計”難以整合的歷史困惑，使金融財務會計和金融管理會計成為同一信息源頭而又能夠發(fā)揮各自應有功能作用和為不同的目標群體提供服務的兩個模塊。把事項會計引入全國統(tǒng)一大市場背景下的數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)，金融會計信息使用者可以按照市場信息使用者的信息使用和服務管理者決策的需要進行信息檢索和數(shù)據(jù)分析，同時，借助于全國統(tǒng)一大市場信息技術，在數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)中引入事項會計新模式也將成為可能。

三、實施全國統(tǒng)一大市場背景下數(shù)字金融會計流程的再造

一般說來，全國統(tǒng)一大市場背景下數(shù)字金融會計流程的再造應重點包括如下五個方面：

一是從全國統(tǒng)一大市場信息技術背景下的數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)創(chuàng)新的深度上實現(xiàn)流程再造；借助于全國統(tǒng)一大市場信息技術，對原有數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)進行全方位的淘濾和組合，構建適應數(shù)字經(jīng)濟、數(shù)字金融和金融會計信息數(shù)字化管理的全新的數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)[4]。

二是從全國統(tǒng)一大市場數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)創(chuàng)新的廣度上實施流程再造,金融會計人員應與時俱進適應新時代中國特色金融事業(yè)發(fā)展的需要，以新的發(fā)展理念積極融入全國統(tǒng) 一大市場環(huán)境下金融企業(yè)內部流程設計以及金融業(yè)務發(fā)展全鏈條設計等，構建新發(fā)展格局下的數(shù)字金融會計新模式，從而實現(xiàn)數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)的實時控制。

三是充分利用全國統(tǒng)一大市場信息技術進行金融會計信息流程再造。只有把全國統(tǒng)一大市場背景下數(shù)字信息技術作為催化劑，在全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下重構金融會計流程，才能有效地支持與新時期金融業(yè)發(fā)展需要相適配的金融會計實時控制。

四是突破不適應時代之需的金融會計模式，打破長期以來從手工會計基礎上演變而來的傳統(tǒng)的金融會計信息處理流程，借助于全國統(tǒng)一大市場信息技術再造數(shù)字金融會計信息處理流程，需將金融會計控制作為一個節(jié)點納入金融機構業(yè)務經(jīng)營和財務活動鏈條中，打造金融業(yè)務與金融會計一體化全流程。

五是轉變金融會計人員的角色定位，打破傳統(tǒng)固有思維模式，按照現(xiàn)代金融對金融會計人員的要求，從傳統(tǒng)的會計核算會計處理轉變?yōu)橹鲃尤谌雲(yún)⑴c幫助管理者制定數(shù)字金融會計處理的規(guī)則和操作流程。全國統(tǒng)一標準化信息技術支撐下的數(shù)字金融會計新流程，需要舍棄一些繁雜“來回搬運”或重復的流程，從有利于釋放生產力角度，讓金融會計人員能從繁雜的日常的簡單的重復的會計核算事務中解脫出來，從而使得金融會計人員從傳統(tǒng)會計核算型的角色轉變?yōu)閿?shù)字金融會計模式下的能夠集會計核算、會計反映、會計分析、會計監(jiān)督、會計管理和會計控制為一身的復合型角色，使金融會計人員以一種新的使命感和責任感參與到金融業(yè)務的全過程，因此，金融會計人員必須關注金融業(yè)務過程，參與、制定和實施整個業(yè)務處理規(guī)則，積極融入統(tǒng)一大市場數(shù)字金融會計流程的再造，從金融業(yè)務發(fā)展和標準化金融信息的處理和流傳脈絡按照模糊或跨越組織界線的方法再造金融會計信息新流程[5]。

四、對全國統(tǒng)一大市場環(huán)境下數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)實時控制的控制標準進行研究

（一）對全國統(tǒng)一大市場環(huán)境下金融會計業(yè)務層控制標準進行研究

一是通過實時調整金融企業(yè)經(jīng)營活動和財務活動中不利或不合法的行為，在避免金融企業(yè)蒙受損失的同時，統(tǒng)籌協(xié)調金融企業(yè)各項經(jīng)營活動和財務活動，達到提升金融企業(yè)經(jīng)營效率的目的。因此，控制標準應是直接反映金融企業(yè)經(jīng)營活動的目標。

二是對金融企業(yè)管理層控制標準進行研究，通過對金融企業(yè)經(jīng)營活動中實體活動的業(yè)績進行測評，發(fā)揮“約束+激勵”的作用，達到提升金融企業(yè)經(jīng)營效率和效益的目的。控制是一種強制力，是實現(xiàn)金融企業(yè)管理和經(jīng)營目標的手段，但對金融企業(yè)員工來說，控制既是責任也意味著機會，因此，金融企業(yè)管理層控制標準應該是圍繞績效測評的要求來設計[6]。

（二）對金融企業(yè)戰(zhàn)略層控制標準進行研究

戰(zhàn)略層控制是為了實現(xiàn)金融企業(yè)戰(zhàn)略目標而進行的控制，因此，其控制標準是金融企業(yè)的長期規(guī)劃和決策指標。很多行業(yè)獲得滿意的利潤是一個重要的指標；在金融企業(yè)高速成長的階段，獲得一個較大的市場份額也是一個重要的指標。在任一時間，金融企業(yè)依據(jù)已制定的戰(zhàn)略指標來控制金融企業(yè)的運作，但是，技術進步、未來機會、客戶品位轉移、競爭加劇等因素會給金融企業(yè)帶來新的威脅和機遇，新的首席執(zhí)行官對機遇和威脅有不同的認識，也正是因為這個原因，戰(zhàn)略指標的變化常常在新的首席執(zhí)行官上任時發(fā)生變化[7]。

五、加強全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下數(shù)字金融會計創(chuàng)新理論的研究

全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下的金融會計理論制約著金融會計實踐的發(fā)展。全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下的數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)是信息化社會經(jīng)濟的產物，全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下金融會計的環(huán)境和目標對金融會計數(shù)據(jù)提出了更高的要求，全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下的金融會計實踐也迫切要求金融會計理論進一步豐富起來。所以，全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下數(shù)字金融會計理論應本著傳承、梳理、歸集、整合的思路進行與時俱進的創(chuàng)新和逐步探索，實現(xiàn)與全國統(tǒng)一大市場數(shù)字金融會計實務運行的同頻共振。同時，也只有全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)理論豐富了，才能為全國統(tǒng)一大市場標準化數(shù)字金融會計政策、法規(guī)的制定提供強有力的依據(jù)。全國統(tǒng)一大市場金融會計理論的研究包括：對全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下金融會計實時控制的理論模型進行研究；對全國統(tǒng)一大市場環(huán)境下金融會計實時控制的信息技術環(huán)境進行研究；對全國統(tǒng)一大市場數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)的組織架構設計進行研究；對全國統(tǒng)一大市場背景下數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)實時控制方法進行研究；對全國統(tǒng)一大市場信息技術支撐下的數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)實時控制模式進行研究；對全國統(tǒng)一大市場背景下的金融會計信息控制系統(tǒng)的實施方法進行研究。

與此同時，在全國統(tǒng)一大市場環(huán)境下，實施金融會計信息控制系統(tǒng)是一個極其復雜的過程，也是一個管理變革的過程，它涉及金融企業(yè)的戰(zhàn)略制定、IT技術架構的選擇、流程的重組、組織結構調整，以及管理者的權、責、利、再分配等問題。從另一個角度看，實施全國統(tǒng)一大市場環(huán)境下金融會計控制系統(tǒng)又是一項系統(tǒng)工程，需要在實施方法的指導下，合理劃分實施階段，在不同的階段應用不同的方法和引入不同的控制機制。這樣，才能把數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)控制理論與金融企業(yè)的具體實踐相結合，建立能夠滿足金融企業(yè)管理需求的金融會計信息控制系統(tǒng)，為提高金融企業(yè)的經(jīng)營效率和效益服務。因此，對全國統(tǒng)一大市場數(shù)字金融會計模式進行重構的同時，還需要對數(shù)字金融會計實施控制理論模型中的數(shù)字金融會計信息控制系統(tǒng)的實施方法進行研究。

六、構建全國統(tǒng)一大市場背景下數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)安全體系

相比傳統(tǒng)數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)，全國統(tǒng)一大市場信息技術背景下的數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)既有可能存在著原有的一些風險，也會同時產生一些新的潛在風險。風險源既可能來自數(shù)字信息技術本身也可能來自金融企業(yè)積極融入全國統(tǒng)一大市場數(shù)字金融會計信息披露，但適用于以全國統(tǒng)一大市場信息技術為媒介的數(shù)字金融會計信息采集、確認、計量，報告和披露的標準化規(guī)則還未出臺或者還未完善，由此也就失去了判斷的標準和依據(jù)，尤其是無法判斷金融企業(yè)會計信息的生產和披露是否違背制度規(guī)則等存在的包括制度風險在內的一些會計風險。但另一方面又不可否認的是，正因為上述不可預知風險的存在，有可能在全國統(tǒng)一大市場數(shù)字金融會計信息大循環(huán)和使用中存在著因為金融企業(yè)違背金融會計信息披露規(guī)則從而被提起訴訟或承擔賠償責任的風險，加之全國統(tǒng)一大市場數(shù)字金融會計信息披露本就是一個創(chuàng)新，在實際運作中，很多做法仍屬摸索自我認知階段，可以說當前全國統(tǒng)一大市場金融會計信息更多地是依照對金融市場信息使用者需求的主觀臆斷和金融企業(yè)自身的主觀意愿來供給，如一些金融企業(yè)發(fā)布的會計信息漏掉了其中一些主要的金融會計數(shù)據(jù)或金融財報附注，而依照會計準則制度要求金融企業(yè)披露財報必須含有附注。附注披露的信息是對金融企業(yè)財報的補充和解釋，相關法規(guī)條款也禁止漏列重要事項。依據(jù)現(xiàn)行職業(yè)規(guī)范和信息披露條款，人們有理由認為披露的財務信息是真實、準確、完整的。新近出臺的《商業(yè)銀行表外業(yè)務風險管理辦法》要求將商業(yè)銀行表外業(yè)務納入商業(yè)銀行全面風險管理體系，商業(yè)銀行風險控制必須覆蓋表內表外全部經(jīng)營業(yè)務風險。而商業(yè)銀行表外業(yè)務及風險披露更多的是在財報附注當中得以反映。如果財報附注披露信息不完整，而統(tǒng)一大市場背景下的市場信息使用者又過度依賴被這些缺了“項”的不完整的信息所誤導造成投資決策判斷上的失誤從而引起不利的后果，由此可能將披露不完整信息的金融企業(yè)陷入訴訟糾紛。因此，確保金融企業(yè)會計信息的生存性、完整性、可用性和保密性是全國統(tǒng)一大市場背景下金融企業(yè)會計信息系統(tǒng)的中心任務，而金融企業(yè)會計信息系統(tǒng)安全是會計信息安全的基本保障。確保維護金融會計數(shù)據(jù)的完整性和可用性，保持數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)的持續(xù)正常運行，規(guī)避因系統(tǒng)問題導致金融業(yè)務處理和信息采集匯集出現(xiàn)非常性斷營業(yè)所產生的風險和引起的不良后果。因此，全國統(tǒng)一大市場信息技術環(huán)境下數(shù)字金融會計信息系統(tǒng)安全網(wǎng)建設，應以“檢查與管控、安全與防護、檢測與預防、測評與服務”為基本架構進行構筑。