張蓓蓓 李曉玲

（1.安徽國(guó)際商務(wù)職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 231131；2.安徽大學(xué)，安徽 合肥 230601）

一、引言

2020年年初，新冠肺炎疫情席卷全國(guó)，大量處于產(chǎn)業(yè)鏈中下游的小微企業(yè)受到疫情的重大沖擊，營(yíng)業(yè)收入大幅度暴跌，財(cái)務(wù)虧損嚴(yán)重。在疫情沖擊下，小微企業(yè)由于規(guī)模小、資金有限、實(shí)力不強(qiáng)、抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，可能會(huì)遭遇融資渠道斷裂等更嚴(yán)峻的問(wèn)題，不僅無(wú)法保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響。小微企業(yè)受到?jīng)_擊一方面表現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的營(yíng)業(yè)收入呈斷崖式下滑。突如其來(lái)的疫情造成大面積停產(chǎn)停工，這對(duì)本就經(jīng)濟(jì)薄弱的小微企業(yè)帶來(lái)了巨大的壓力比如人力成本維護(hù)、店面租金支出、設(shè)備折舊支出以及沉重的稅負(fù)等方面。同時(shí)，小微企業(yè)沒(méi)有雄厚的資金做支持，融資渠道比較單一，在疫情的大環(huán)境下難以籌集到充裕的資金，大面積地出現(xiàn)融資難、融資貴的現(xiàn)象。另一方面，長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)波動(dòng)給居民造成不安定的心理情緒，消費(fèi)保守；人均可支配收入的減少導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)消費(fèi)水平持續(xù)下降。受到影響的小微企業(yè)為了降低成本只能選擇裁員，進(jìn)而導(dǎo)致勞動(dòng)力市場(chǎng)后勁不足。

疫情發(fā)生后，國(guó)家連續(xù)出臺(tái)疫情防控7批28項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這些政策的落地開花代表著我國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的能力，體現(xiàn)了國(guó)家抵抗經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力、深化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革的決心。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，減稅降費(fèi)政策的實(shí)施為企業(yè)累計(jì)減負(fù)達(dá)到數(shù)萬(wàn)億元[1]。黨中央、國(guó)務(wù)院精準(zhǔn)實(shí)施經(jīng)濟(jì)逆周期調(diào)節(jié)措施對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)微觀主體活力、提振市場(chǎng)信心具有重大的意義。作為“十四五”規(guī)劃的開局年，2021年的政府工作報(bào)告中對(duì)減稅降費(fèi)的政策下達(dá)了進(jìn)一步的落實(shí)目標(biāo)：小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)，其起征點(diǎn)由原來(lái)的從月銷售額10萬(wàn)元提高到了月銷售額15萬(wàn)元[2]；小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分[2]，再次減半征收，享受優(yōu)惠后該部分的實(shí)際稅負(fù)僅為2.5%；延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的政策，并將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%[3]。2021年的政府工作報(bào)告對(duì)整體的支持政策做了基本定格，一方面小微企業(yè)的減稅政策會(huì)繼續(xù)實(shí)施和擴(kuò)大。小微企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，其可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)可以為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)揮積極的作用。另一方面，減稅政策的重點(diǎn)開始傾向于優(yōu)化組合，將稅收優(yōu)惠與國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略方向相結(jié)合，運(yùn)用現(xiàn)代稅收征管技術(shù)推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性改革。

小微企業(yè)擁有著創(chuàng)造巨大社會(huì)價(jià)值的潛力，憑借涉及行業(yè)眾多的優(yōu)勢(shì)能夠彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的劣勢(shì)，無(wú)論是發(fā)展區(qū)域地方經(jīng)濟(jì)、還是促進(jìn)就業(yè)都能起到重要的推動(dòng)作用，為維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定貢獻(xiàn)力量（Glenn Muske和Michael Woods 2004）[4]。新冠疫情背景下減稅降政策對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展和扶持可以通過(guò)四個(gè)方面來(lái)取得：1.扶持困難地區(qū)及行業(yè)企業(yè)，支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)；2.減免中小企業(yè)稅費(fèi)，加強(qiáng)資金保障；3.降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，優(yōu)化資源配置；4.增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展信心，支持穩(wěn)產(chǎn)穩(wěn)崗（趙亦奇2020）[5]。通過(guò)梳理相關(guān)研究成果發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們研究的主要方向還是在新冠疫情對(duì)小微企業(yè)的沖擊、減稅降費(fèi)對(duì)小微企業(yè)的政策效應(yīng)是否理想等方面。這些研究成果一方面肯定了小微企業(yè)在推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，另一方面也指出在疫情期間由于本身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力受限帶來(lái)的一系列的困難和挑戰(zhàn)。因此，政府出臺(tái)的有針對(duì)性的財(cái)稅政策必須聚焦在改善小微企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況上，旨在改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，推動(dòng)小微企業(yè)健康發(fā)展?，F(xiàn)階段關(guān)于小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策效應(yīng)或影響的研究成果日漸豐富，但依然存在很多需要完善的地方，比如大多數(shù)研究以全國(guó)或者某地區(qū)為視角來(lái)總結(jié)政策本身可能存在的問(wèn)題及優(yōu)化建議，卻忽略了特殊性，對(duì)未研究過(guò)的地區(qū)或者某些特殊行業(yè)的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)難以適用；還有部分研究成果以某個(gè)具體稅種或者某個(gè)行業(yè)作為切入點(diǎn)，主要研究減稅政策，并未將降費(fèi)政策結(jié)合起來(lái)等等。

本文重點(diǎn)關(guān)注的是兩個(gè)方面，一是新冠疫情背景下的財(cái)稅政策對(duì)小微企業(yè)的實(shí)施效果。二是如何進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)稅政策，為小微企業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展產(chǎn)生更為積極的影響。

二、財(cái)稅政策對(duì)小微企業(yè)的實(shí)施效果

（一）減稅降費(fèi)政策全面落地開花

從2020年開始，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)階段性減免小規(guī)模納稅人的增值稅、階段性減免和退回社保費(fèi)用、延緩繳納企業(yè)所得稅等各項(xiàng)政策，實(shí)實(shí)在在地將減稅降費(fèi)落在了實(shí)處。減稅政策直接將減稅額轉(zhuǎn)化成真金白銀落在了小微企業(yè)的口袋里，刺激了市場(chǎng)主體恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的底氣和信心。大多數(shù)小規(guī)模納稅人都享受到了增值稅率減征至1%的這項(xiàng)優(yōu)惠政策，這些減免的稅額為企業(yè)增加了運(yùn)營(yíng)資金，強(qiáng)化了現(xiàn)金流的作用。減稅降費(fèi)政策給企業(yè)帶來(lái)的不僅僅是稅收減免，在企業(yè)自主創(chuàng)新的道路上，它們也是重要的“推進(jìn)器”。為確保減稅降費(fèi)政策精準(zhǔn)落地，稅務(wù)機(jī)關(guān)打出了一套漂亮的服務(wù)“組合拳”，依托企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，對(duì)重點(diǎn)稅收優(yōu)惠事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤分析；運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)自動(dòng)篩選鎖定出應(yīng)享未享企業(yè)，做到“早發(fā)現(xiàn)、早提醒”；派出專家服務(wù)團(tuán)隊(duì)上門開展輔導(dǎo)，確保政策“紅包”發(fā)放到位。政府工作報(bào)告中除了延續(xù)增值稅和企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，還在工商業(yè)用電管理方面做出調(diào)整和清理；繼續(xù)全面落實(shí)差異化高速公路收費(fèi)制度；取消港口建設(shè)費(fèi)，將民航發(fā)展基金航空公司征收標(biāo)準(zhǔn)降低20%[4]，嚴(yán)控非稅收入不合理增長(zhǎng)等。這一系列的配套措施的執(zhí)行，目的就是為了進(jìn)一步降低企業(yè)成本費(fèi)用，舒緩資金緊張，讓企業(yè)安心運(yùn)營(yíng)。

（二）減稅降費(fèi)刺激企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力。提高科技創(chuàng)新能力一直是企業(yè)的發(fā)展方向，也是政府工作報(bào)告的重要內(nèi)容。企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出一直受市場(chǎng)化程度影響較大，小微企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)水平處于中下游，其研發(fā)強(qiáng)度也相對(duì)較弱。通過(guò)加計(jì)扣除、加速折舊、稅前扣除、持續(xù)降低增值稅稅率，免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓增值稅等一系列減稅降費(fèi)措施，鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新，減輕企業(yè)稅負(fù)。一方面減稅降費(fèi)政策可以節(jié)約企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的成本，提高企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的未來(lái)收益，從而促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投入。另一方面，減稅降費(fèi)政策的信息披露幫助投資者更加全面地了解投資企業(yè)在行業(yè)特征、技術(shù)創(chuàng)新等方面的信息，減少信息不對(duì)稱帶來(lái)的融資約束，為企業(yè)緩解了創(chuàng)新資金的壓力，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新投入。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)涵蓋從創(chuàng)新投入到創(chuàng)新產(chǎn)出的動(dòng)態(tài)過(guò)程，企業(yè)所得稅減稅政策一般應(yīng)用于研發(fā)投入活動(dòng)即技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的初級(jí)階段，增值稅減稅則側(cè)重于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的成果轉(zhuǎn)化階段即創(chuàng)新產(chǎn)出，以提高企業(yè)預(yù)期收益，因此，減稅降費(fèi)政策有助于提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，從而激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出。

（三）融資環(huán)境得到顯著改善

受到金融環(huán)境壓力的作用，加之疫情的影響，小微企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入了瓶頸期。資金不足、融資困難，資金成本高，稅負(fù)重等因素都對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的阻礙。在結(jié)束不久的十九大和十九屆歷次全會(huì)中，落實(shí)好《政府工作報(bào)告》關(guān)于擴(kuò)大普惠金融覆蓋面、通過(guò)穩(wěn)市場(chǎng)主體來(lái)穩(wěn)就業(yè)、進(jìn)一步推動(dòng)解決小微企業(yè)融資難題的決策部署的會(huì)議精神已傳達(dá)至全國(guó)各地。因此，2022年全年工作堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)總基調(diào)、持續(xù)改進(jìn)小微企業(yè)金融供給。圍繞“六穩(wěn)”“六?！睉?zhàn)略任務(wù)，鞏固完善差異化定位、有序競(jìng)爭(zhēng)的金融供給格局，進(jìn)一步提升金融服務(wù)質(zhì)量和效率，穩(wěn)步增加銀行信貸并優(yōu)化結(jié)構(gòu)，豐富普惠保險(xiǎn)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，促進(jìn)綜合融資成本合理下降。

同時(shí)，落實(shí)政府工作報(bào)告中關(guān)于“推進(jìn)涉企信用信息整合共享”任務(wù)專題進(jìn)行部署，明確提出各級(jí)監(jiān)管部門和各銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)要主動(dòng)參與推進(jìn)信用信息共享機(jī)制和融資服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，推動(dòng)有序擴(kuò)大信息共享范圍，提升信息數(shù)據(jù)可用性，完善平臺(tái)功能。利用融資信用服務(wù)平臺(tái)建設(shè)的良好經(jīng)驗(yàn)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)和擔(dān)保平臺(tái)的融資行為進(jìn)行正確的引導(dǎo)的規(guī)范，取消了以咨詢費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等各種名號(hào)產(chǎn)生的服務(wù)費(fèi)用，只保留常規(guī)的擔(dān)保費(fèi)用和貸款利息。構(gòu)建由政府、銀行共同承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，這種風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制主要體現(xiàn)在由國(guó)家融資擔(dān)?；鸷图尤朐贀?dān)保體系的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)不低于40%的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)稅政策實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）部分實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)效果有待改善

在減稅降費(fèi)政策逐步落實(shí)及執(zhí)行過(guò)程中，由于諸多因素的影響和制約，部分行業(yè)普及稅收優(yōu)惠的力度不夠，稅負(fù)依然較重。比如，增值稅留抵退稅條件嚴(yán)苛、增值稅先征后返存在一定的滯后性，再加上信息透明度及相關(guān)執(zhí)行地區(qū)間的差異，在企業(yè)技術(shù)研發(fā)成本的稅前扣除方面效果并不顯著。特別是針對(duì)一些大型設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠沒(méi)有得到很好的體現(xiàn)。目前來(lái)說(shuō)，減稅降費(fèi)政策的整體鏈條還不夠完善，傳導(dǎo)機(jī)制不夠順暢，這就導(dǎo)致部分稅收紅利無(wú)法有效分享和普及，小微企業(yè)在人力成本、社保征稅等方面壓力較大，業(yè)務(wù)拓展也受到相應(yīng)的制約。

（二）減稅減費(fèi)政策內(nèi)容有待進(jìn)一步精簡(jiǎn)整合

目前來(lái)看，落實(shí)減稅降費(fèi)政策是稅務(wù)部門的一項(xiàng)長(zhǎng)期日常任務(wù)，其政策紅利是小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展的活力源泉。然而，雜亂眾多、無(wú)章可循、缺乏系統(tǒng)性的政策是小微企業(yè)難以享受政策紅利的限制性因素。因此，在制定政策時(shí)，政府應(yīng)該陸續(xù)統(tǒng)一規(guī)范政策口徑，比如刪減各類稅費(fèi)優(yōu)惠政策的不必要部分和整合重復(fù)部分，盡量減少多余的政策數(shù)量；還可以采取規(guī)范政策執(zhí)行條件和年限，精簡(jiǎn)和優(yōu)化優(yōu)惠等方式。簡(jiǎn)單易懂、便捷高效的政策內(nèi)容，有助于激發(fā)小微企業(yè)的納稅意愿和稅收籌劃意愿，也有利于稅務(wù)部門更高效地落實(shí)減稅降費(fèi)政策。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能有待提升

小微企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中，要想全面享受國(guó)家政策紅利，就必須具備專業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅收籌劃能力。但是從現(xiàn)階段來(lái)看，大多數(shù)小微企業(yè)里的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低，只能從事較低水平的會(huì)計(jì)工作，尤其是對(duì)稅收政策掌握不全面、對(duì)稅法不精通，這就必然降低了企業(yè)稅收籌劃的效果和相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)享受稅收紅利不足。因此，小微企業(yè)今后的運(yùn)營(yíng)中，更應(yīng)側(cè)重于圍繞稅收籌劃的專業(yè)技能進(jìn)行優(yōu)化和提升。

四、完善財(cái)稅政策效果的對(duì)策建議

（一）加大稅收征管力度，完善監(jiān)管體系

互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，稅務(wù)征管體系已與大數(shù)據(jù)充分融合?！敖鸲惾凇钡膹?qiáng)大不僅在于助力稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)落實(shí)，還可以利用云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)對(duì)企業(yè)的征稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前預(yù)估、事中監(jiān)督、事后監(jiān)測(cè)[6]。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，一方面了解稅收政策執(zhí)行中的痛點(diǎn)和難點(diǎn)，及時(shí)改進(jìn)政策落實(shí)的不足之處和不恰當(dāng)?shù)恼鞴芊绞?。另一方面，可以?duì)部分信息盲點(diǎn)的小微企業(yè)加大政策宣傳力度，盡可能地減少征納雙方信息不對(duì)稱的現(xiàn)象出現(xiàn)[6]。同時(shí)，為了有效防止偷漏稅等行為的不斷發(fā)生以及監(jiān)管不力所帶來(lái)的不良影響，國(guó)家稅務(wù)部門還應(yīng)積極推進(jìn)稅費(fèi)制度改革，優(yōu)化征稅流程，強(qiáng)化稅收征管力度[7]，完善監(jiān)管體系，進(jìn)一步降低小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（二）合理利用稅法、政策開展納稅籌劃

稅收籌劃對(duì)于發(fā)展穩(wěn)健的大企業(yè)而言是重要常規(guī)的工作之一，然而對(duì)于發(fā)展和成長(zhǎng)中的企業(yè)來(lái)說(shuō)還是有很長(zhǎng)的路要走。事實(shí)上，合理的稅收籌劃對(duì)于小微企業(yè)同樣重要。小微企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注自己所屬行業(yè)以及區(qū)域的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整，建立一套適合自己的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)。例如訂閱相關(guān)經(jīng)濟(jì)類報(bào)刊等，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響。與此同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，由于不確定因素較多，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制稅務(wù)危機(jī)，從成本效益角度綜合考量稅收籌劃方案實(shí)施的成本與收益，必要時(shí)也可聘請(qǐng)專業(yè)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)咨詢。規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面要加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)控制度建設(shè)，及時(shí)了解國(guó)家稅務(wù)及會(huì)計(jì)制度變化，掌握稅收征管的具體要求，確保稅收籌劃的合法性，并嚴(yán)格按照公司流程和法律法規(guī)要求辦事；另一方面要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系[6]。

（三）健全企業(yè)財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)企業(yè)自身管理

小微企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，加強(qiáng)企業(yè)自身管理，形成現(xiàn)代公司治理機(jī)制和科學(xué)有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度；健全財(cái)務(wù)制度和成本費(fèi)用控制體系，提高信息透明度，增強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性。同時(shí)，全面了解和利用國(guó)家的稅務(wù)紅利政策，熟悉政府部門特別是稅務(wù)部分的工作流程，加強(qiáng)溝通交流，及時(shí)獲取稅務(wù)信息，保持經(jīng)營(yíng)管理與稅務(wù)政策的一致性，提高資金利用率和企業(yè)盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)的成長(zhǎng)發(fā)展。