陳國(guó)平

（國(guó)鼎和誠(chéng)項(xiàng)目管理集團(tuán)有限公司 湖南岳陽(yáng) 414000）

目前，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目在不斷增加，而投資人的項(xiàng)目管理能力參差不齊，一些建設(shè)單位在管理的過程中過于注重效益，忽略了對(duì)整個(gè)造價(jià)的控制，這不僅會(huì)影響工程的順利運(yùn)行，還會(huì)阻礙工程效益的提升。因此，建設(shè)單位、投資主體等相關(guān)部門就需要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目造價(jià)的審計(jì)。在審計(jì)工作開展期間，會(huì)不可避免地面臨一些風(fēng)險(xiǎn)，這大多是由于項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)涉及的范圍廣，并且面臨的環(huán)境繁雜。為此，本文先是概述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，然后歸納相關(guān)特點(diǎn)，之后提出防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略手段，期望為有關(guān)企業(yè)與人員提供參考。

1 工程造價(jià)審計(jì)的概念和作用

1.1 工程造價(jià)審計(jì)的概念

所謂造價(jià)審計(jì)，是指依照政府抑或行業(yè)在建筑項(xiàng)目預(yù)算定額方面確定的規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)全部項(xiàng)目依照一定的次序加以審查。具體而言，審查的內(nèi)容主要有：（1）對(duì)招標(biāo)書、合約、合同等進(jìn)行仔細(xì)審查。（2）對(duì)建筑工程量進(jìn)行審查。這是造價(jià)審計(jì)十分重要的部分。在正式進(jìn)行設(shè)計(jì)以前，先要掌握項(xiàng)目規(guī)模、人力資源、施工目標(biāo)、設(shè)計(jì)圖等有關(guān)資料，使用科學(xué)的審計(jì)方式。（3）對(duì)建材采購(gòu)價(jià)格加以審查。在項(xiàng)目整體成本中，建材價(jià)格是較為關(guān)鍵的要素，應(yīng)當(dāng)依照合同條款審查每種建材的價(jià)格，如合同中禁止對(duì)建材價(jià)格進(jìn)行更改，所以審計(jì)期間也不可進(jìn)行更改。（4）審核簽證。具體包括簽證內(nèi)容客觀、科學(xué)與否，簽字具有效力與否，手續(xù)完備與否等。

1.2 工程造價(jià)審計(jì)的作用

造價(jià)審計(jì)是以對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)買實(shí)施審查為主要職能的機(jī)構(gòu)的職責(zé)，其本身并非施工企業(yè)的某個(gè)部門，是具有自身獨(dú)立性的審計(jì)單位依照法制規(guī)章對(duì)固定資產(chǎn)加以審查、監(jiān)控的方式之一。具體到建筑工程建造來說，所包括的內(nèi)容諸多，如成本運(yùn)用、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、結(jié)算等，為此，在一定程度上會(huì)受多種客觀、主觀要素的干擾［1］。

2 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

依據(jù)我國(guó)工程行業(yè)關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)章、條例可知，若財(cái)會(huì)報(bào)告中存在重大失誤，則認(rèn)定為審計(jì)工作者出示的審計(jì)結(jié)論存有不足，如不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)是由于在項(xiàng)目建造期間沒有依照工程施工審計(jì)的各項(xiàng)要求進(jìn)行施工，進(jìn)而導(dǎo)致工程報(bào)價(jià)不準(zhǔn)確、可信度下降。另外，項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)工作者沒有給出客觀的審計(jì)建議，最后導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)［2］。從某個(gè)維度來說，項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)報(bào)告能夠視為建設(shè)企業(yè)自身投資回報(bào)水平的一個(gè)重要參照。為此，建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)格外注重造價(jià)審計(jì)工作的開展，提升對(duì)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的重視程度，有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，而且能夠大幅提升建設(shè)企業(yè)的利潤(rùn)獲取水平。

3 建筑工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

3.1 客觀性

工程造價(jià)所包含到的內(nèi)容較多，其數(shù)字資料也非常復(fù)雜和繁瑣，在對(duì)資料進(jìn)行收集與儲(chǔ)存的環(huán)節(jié)中必定會(huì)產(chǎn)生某種誤差，這部分誤差能夠借助人為方面的因素做出有效的控制，但卻不能真正根除［3］。審計(jì)人員若是并未在整個(gè)過程中跟蹤或者是參與工程的建設(shè)，就無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)這當(dāng)中存在的誤差，最終就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，同時(shí)，此種風(fēng)險(xiǎn)還無法徹底消除，擁有著較強(qiáng)的客觀性。

3.2 可控性

審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中，需要對(duì)審計(jì)結(jié)果肩負(fù)起自己應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。在日常生活中，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的思想和理念早已轉(zhuǎn)換成和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)，而工程造價(jià)審計(jì)工作卻并沒有受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度所造成的影響，但依舊會(huì)朝著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度的方向不斷發(fā)展，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擁有著較強(qiáng)的可控性特點(diǎn)。在審計(jì)工作中就需要對(duì)其所具有的可控性有著更加清楚的了解，如此就能夠在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的時(shí)候做到鎮(zhèn)定自若，也能夠在第一時(shí)間應(yīng)用有效的解決措施，避免出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，真正增強(qiáng)審計(jì)工作本身的質(zhì)量［4］。

4 建筑項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)質(zhì)控準(zhǔn)則

在開展項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵照下述質(zhì)控準(zhǔn)則。

（1）質(zhì)量至上。項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)是服務(wù)于項(xiàng)目施工運(yùn)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)依照質(zhì)量至上的準(zhǔn)則，在確保項(xiàng)目施工品質(zhì)的前提下，對(duì)資金加以科學(xué)控制。

（2）人本原則。人是造價(jià)審計(jì)的重要落實(shí)者，對(duì)于造價(jià)審計(jì)工作而言，其具有突出的人為操作特征，為此，應(yīng)當(dāng)遵照人本原則，增大對(duì)人員的教培力度和控制力度，以利于造價(jià)審計(jì)活動(dòng)順暢進(jìn)行，取得理想的審計(jì)成效。

（3）防范為主。為確保審計(jì)工作開展質(zhì)效，應(yīng)當(dāng)依照防范第一的準(zhǔn)則，進(jìn)行事前防范、事中監(jiān)控、事后梳理，確保所有工作的監(jiān)管落到實(shí)處，保證造價(jià)審計(jì)活動(dòng)可以落到實(shí)處，并取得優(yōu)良的效果。

（4）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。將建造工程質(zhì)量要求作為根據(jù)，經(jīng)過對(duì)投資策略等有關(guān)信息的搜集，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)活動(dòng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，依照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各種類目加以科學(xué)評(píng)判，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)存有的不足且修正存在的誤差，以利于選擇最佳的造價(jià)控制計(jì)劃。

（5）恰當(dāng)、科學(xué)的職業(yè)規(guī)范。審計(jì)工作者在開展造價(jià)審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況進(jìn)行客觀的評(píng)測(cè)和剖析，不可加入個(gè)人情感，確保審計(jì)活動(dòng)的合理、高效開展。

5 建筑工程造價(jià)審計(jì)常見方法

5.1 重點(diǎn)抽樣審計(jì)法

其指的是在造價(jià)審計(jì)工作開展期間，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目重要位置的審計(jì)。這里所說的重要位置指的是投入資金較多、施工工序比較繁雜、工程量很大的部位，不但要實(shí)施全方位審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)以抽樣的方法進(jìn)行審計(jì)，如此才可以保證審計(jì)工作的合理開展。另外，項(xiàng)目在施工期間必定涉及部分隱蔽性項(xiàng)目，這些項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)以抽樣的方式加以審計(jì)。通常建筑項(xiàng)目使用這種審計(jì)方式，一方面可以確保主次清晰，另一方面還可以增強(qiáng)對(duì)核心部位的監(jiān)察。

5.2 復(fù)核審計(jì)法

這種方法的概念是對(duì)工程量多次核查。通常情況下，工程量會(huì)對(duì)施工企業(yè)的計(jì)價(jià)收益產(chǎn)生一定程度的影響，然而并不是全部的施工企業(yè)建造完畢的工程量均采用計(jì)價(jià)的方式，唯有達(dá)到建設(shè)方標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目才可以依據(jù)工程量計(jì)算價(jià)格。伴隨建筑領(lǐng)域的快速發(fā)展，設(shè)計(jì)企業(yè)的工作量逐漸增大，這不僅導(dǎo)致設(shè)計(jì)品質(zhì)無法保證，也導(dǎo)致一些信息不夠可靠。為此，審計(jì)工作者在開展審核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)工程量多次進(jìn)行校對(duì)、審查。

5.3 篩選審計(jì)法

當(dāng)各種建筑物的高度、施工規(guī)模與圖紙出現(xiàn)不對(duì)應(yīng)的問題時(shí)，可對(duì)分項(xiàng)工程量差異很小的部分運(yùn)用篩選審計(jì)法。通常狀況下，審計(jì)工作者會(huì)歸納有關(guān)審計(jì)信息，且依據(jù)真實(shí)的工程量，建立多種類型的基本值表。具體而言，不僅需要標(biāo)記建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，還會(huì)對(duì)各個(gè)部分加以篩選，選中的通常不會(huì)超出基礎(chǔ)范疇，為此，無需單獨(dú)核算，也無需再次審查。

6 建筑工程造價(jià)審計(jì)影響要素剖析

6.1 主觀要素

主觀要素具體表現(xiàn)在下述2個(gè)層面。

（1）造價(jià)審計(jì)活動(dòng)需依托有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行，數(shù)據(jù)的客觀性、完備性會(huì)在一定程度上影響到審計(jì)活動(dòng)的開展效果，若出現(xiàn)合約數(shù)據(jù)或者簽證數(shù)據(jù)發(fā)生變動(dòng)的狀況，數(shù)據(jù)的可靠性、審計(jì)材料的完備性也會(huì)受到一定的擾動(dòng)，致使審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行面臨阻礙。

（2）造價(jià)審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)立足于整體維度，深入剖析項(xiàng)目狀況，或許會(huì)由于審計(jì)項(xiàng)目太過繁雜，而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果受一定程度的影響。另外，由于審計(jì)活動(dòng)會(huì)關(guān)聯(lián)到很多建筑行業(yè)的知識(shí)，為此，對(duì)審計(jì)工作者的技術(shù)、職業(yè)素養(yǎng)均有很高的要求，若未符合此要求，就會(huì)導(dǎo)致造價(jià)審計(jì)的結(jié)果不可靠。

6.2 客觀因素

影響項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)結(jié)果的客觀要素有很多，具體表現(xiàn)在下述幾方面。

（1）法制機(jī)制待于健全。盡管政府已經(jīng)頒布了諸多法制規(guī)章，然而因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)迅猛發(fā)展，為此，存在一些法律條款和現(xiàn)實(shí)狀況不對(duì)應(yīng)的情況，這便會(huì)妨礙審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)盡快健全。

（2）監(jiān)管工作待于加強(qiáng)。監(jiān)管工作是確保項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)結(jié)果可靠的一種有效措施，若監(jiān)管工作未落到實(shí)處抑或人員未依照有關(guān)要求實(shí)施監(jiān)管，均會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管成效不理想，致使審計(jì)工作效果沒有保障［5］。

（3）項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)在獲取證據(jù)方面面臨諸多困難，企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作的配合度通常不高，建設(shè)企業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督管理材料通常不會(huì)全部保存下來，難以為審計(jì)人員提供有效資料，導(dǎo)致審計(jì)工作者在獲取證據(jù)方面面臨諸多阻礙。

7 建筑工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

7.1 加強(qiáng)造價(jià)審計(jì)重視度

在建筑項(xiàng)目中，造價(jià)審計(jì)發(fā)揮的是監(jiān)控、敦促、提高項(xiàng)目運(yùn)行質(zhì)效的功能。為此，建設(shè)企業(yè)一定要格外注重審計(jì)活動(dòng)的開展，可邀請(qǐng)第三位單位實(shí)施審計(jì)工作。在開展審計(jì)工作的過程中，需要管理人員對(duì)審計(jì)工作給予高度的注重，提高對(duì)審計(jì)工作的實(shí)際宣傳強(qiáng)度。

另外，還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建精細(xì)化的管控方式，輔助造價(jià)審計(jì)活動(dòng)的開展。這種管控方式主要表現(xiàn)在對(duì)預(yù)算、建造等所有環(huán)節(jié)的精細(xì)化管控，將所有的工作落到實(shí)處，這有助于為審計(jì)質(zhì)效的提高奠定堅(jiān)實(shí)的根基。

7.2 開展全過程造價(jià)審計(jì)

（1）增強(qiáng)對(duì)合約的審計(jì)。在正式簽署合同以前，造價(jià)審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)全方位對(duì)合同進(jìn)行審查，特別是要深入剖析建材價(jià)格，防止存在模糊之處，致使后續(xù)發(fā)生糾紛或者沖突。在對(duì)合同進(jìn)行檢查的時(shí)候，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)合同條款進(jìn)行健全，補(bǔ)充缺乏的內(nèi)容，提升合同完備性。

（2）對(duì)預(yù)算時(shí)期的造價(jià)審計(jì)進(jìn)行管控。預(yù)算指的是建筑項(xiàng)目財(cái)會(huì)工作者鑒于業(yè)主的實(shí)際需要、項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)狀況，確定整體投資金額。在造價(jià)審計(jì)活動(dòng)開展過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算時(shí)期的所有造價(jià)加以審查，基于現(xiàn)實(shí)狀況和市場(chǎng)訴求，評(píng)判所有預(yù)算設(shè)定的科學(xué)性。

（3）設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的造價(jià)審計(jì)。第一，在建設(shè)企業(yè)中構(gòu)建健全的設(shè)計(jì)機(jī)制，明晰設(shè)計(jì)過程，提高對(duì)設(shè)計(jì)工作的關(guān)注度。第二，選取科學(xué)的設(shè)計(jì)企業(yè)，經(jīng)過對(duì)照各種方案，提高設(shè)計(jì)的合理性。第三，在針對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行造價(jià)審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)限額確定方式，全面審計(jì)［6］。

（4）施工階段的造價(jià)審計(jì)。施工階段，要求審計(jì)工作者可以依據(jù)施工圖進(jìn)行全面審查。詳細(xì)而言，包括對(duì)施工建材、施工品質(zhì)、工期等各種項(xiàng)目的審查，對(duì)于存在返工問題的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)檢查更改期間管理者簽字與否、所消耗的成本記錄準(zhǔn)確與否［7］。

（5）竣工階段的造價(jià)審計(jì)。建筑工程項(xiàng)目完工之后，審計(jì)人員需要根據(jù)竣工的圖紙、現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更等相關(guān)資料開展審計(jì)工作。要求審計(jì)人員能夠深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的情況全面掌握，才能夠從根本上提升審計(jì)的效率和質(zhì)量［8］。

7.3 創(chuàng)造良好審計(jì)工作環(huán)境

為保證造價(jià)審計(jì)活動(dòng)的順暢實(shí)施，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間發(fā)現(xiàn)且清除對(duì)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)有負(fù)面影響的所有外界要素，從而確保項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)活動(dòng)的順暢實(shí)施，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確、客觀。在這種優(yōu)良的氛圍下，可盡可能減小外界要素對(duì)造價(jià)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的不良影響。另外，審計(jì)工作者還應(yīng)該搜集項(xiàng)目有關(guān)的數(shù)據(jù)，且對(duì)搜集到的信息加以梳理讓其成為一個(gè)系統(tǒng)，以深化對(duì)項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)，有助于科學(xué)預(yù)估項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，造價(jià)審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)和審計(jì)對(duì)象維持緊密關(guān)聯(lián)，在審計(jì)期間，應(yīng)該密切配合，互相幫助，這種方式能夠有效提升項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)效。

7.4 提高審計(jì)人員整體素質(zhì)

審計(jì)工作者的整體素質(zhì)會(huì)對(duì)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的質(zhì)效產(chǎn)生很大程度的影響，為此，應(yīng)當(dāng)利用多種模式對(duì)人員素質(zhì)進(jìn)行管控，以便于審計(jì)功能全面發(fā)揮出來。第一，提高審計(jì)工作者招錄要求。在審計(jì)單位內(nèi)部構(gòu)建培訓(xùn)體系，依托培訓(xùn)的方法提高審計(jì)工作者專業(yè)水平。第二，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)效果的考評(píng)。在考評(píng)中，應(yīng)當(dāng)把審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)度當(dāng)做考評(píng)的一個(gè)重要內(nèi)容，如此才可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，深化審計(jì)工作者的責(zé)任意識(shí)。

8 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)工作是工程項(xiàng)目的重點(diǎn)。但因工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擁有著較強(qiáng)的客觀性特點(diǎn)，所以在具體的審計(jì)評(píng)估環(huán)節(jié)中難以完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要審計(jì)人員在工程造價(jià)審計(jì)工作中，通過合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)工作質(zhì)量的目標(biāo)，從而切實(shí)降低各種影響因素對(duì)工程造價(jià)審計(jì)工作所造成的不利影響，保證工程造價(jià)審計(jì)工作得到高質(zhì)量落實(shí)，有效提升工程造價(jià)管理水平，促進(jìn)建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。