王 婷

一、引言

一直以來(lái)，內(nèi)部控制都是會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)研究的重點(diǎn)，也是近年來(lái)企業(yè)管理關(guān)心的熱門(mén)話題，其作為運(yùn)行管理機(jī)制的重要組成部分，相關(guān)管理問(wèn)題越來(lái)越被社會(huì)各界人士重視。但是，由于人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的不統(tǒng)一，造成企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)同時(shí)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說(shuō)在當(dāng)前企業(yè)管理中全面風(fēng)險(xiǎn)管理仍是相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)之一，如何構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中亟待解決的重點(diǎn)，文章從實(shí)際出發(fā)分析了國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范建設(shè)要點(diǎn)。

二、全面風(fēng)險(xiǎn)管理概述

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全新的管理專(zhuān)業(yè)概念，在目前主要應(yīng)用在企業(yè)日常管理中，通過(guò)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和執(zhí)行管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化，通過(guò)優(yōu)秀企業(yè)文化、健全內(nèi)部控制制度、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在具體工作中，全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含了風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理措施、風(fēng)險(xiǎn)管理職能等內(nèi)容，旨在實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)，保證企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。就把全面風(fēng)險(xiǎn)管理而言，其實(shí)質(zhì)就是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的過(guò)程，具體包含了五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具體如圖1所示。

圖1 全面風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)示意圖

在開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過(guò)程中，企業(yè)管理人員需要正確、科學(xué)地識(shí)別和收集企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)信息的真實(shí)性和潛在影響，通過(guò)合理的方法制定管理策略，進(jìn)而有計(jì)劃地進(jìn)行應(yīng)對(duì)。在國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理制定環(huán)節(jié)中，每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)都是不容忽視的，都需要在具體工作中進(jìn)行深化和細(xì)分。比如在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，為了保證評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確科學(xué)，對(duì)其流程可進(jìn)一步細(xì)化，具體如圖2所示。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程示意圖

由圖2可知，在進(jìn)行上述風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，企業(yè)管理層需要自上而下設(shè)置相應(yīng)的組織管理機(jī)構(gòu)，并且根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的種類(lèi)有計(jì)劃地配備風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員。

三、內(nèi)部控制概述

通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制存在兩方面含義，一方面是對(duì)偏離預(yù)定計(jì)劃的情況進(jìn)行檢查和糾正，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在實(shí)際與計(jì)劃不符的時(shí)候，領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任就是立即對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)狀況和管理方式進(jìn)行調(diào)整，分析產(chǎn)生不符現(xiàn)象的原因，確定責(zé)任和歸屬。第二層含義就是對(duì)偏離計(jì)劃的行為進(jìn)行糾正，也就是根據(jù)檢查結(jié)果，針對(duì)產(chǎn)生差異的原因和責(zé)任歸屬，提出科學(xué)有效的糾正方法，及時(shí)予以糾正、調(diào)整或者追究相關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任，確保企業(yè)活動(dòng)處于既定計(jì)劃之內(nèi)，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

1.內(nèi)部控制的基本目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)主要包含了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、確保企業(yè)資產(chǎn)安全、提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息整體性和準(zhǔn)確性、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。在內(nèi)部控制工作中，要想實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，就必須要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、科學(xué)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督管理活動(dòng)、及時(shí)進(jìn)行信息溝通和內(nèi)部監(jiān)管。

2.內(nèi)部控制的實(shí)施

國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中按照現(xiàn)行內(nèi)部控制和管理規(guī)定，在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行梳理、調(diào)整，結(jié)合企業(yè)實(shí)際和自身發(fā)展需要，在各個(gè)部門(mén)、各個(gè)層級(jí)同時(shí)展開(kāi)梳理，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。通過(guò)這些方法形成一系列基本規(guī)章制度和保障體系，并且以員工手冊(cè)的形式發(fā)放給基層員工，保證所有工作人員都能夠遵守相關(guān)規(guī)定和制度。

四、從實(shí)踐角度分析全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范建設(shè)的必要性

從內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基本概念可以得出，雖然兩者出發(fā)點(diǎn)和具體目標(biāo)不盡相同，但是兩者的概念方面存在明顯的一致性，都是為了企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展服務(wù)的，因此不能將其視為獨(dú)立的管理體系，而需要將其有機(jī)融合在一起。從實(shí)踐的角度出發(fā)，兩者融合的必要性包含了以下方面。

1.構(gòu)建目標(biāo)的角度分析

無(wú)論是內(nèi)部控制還是全面風(fēng)險(xiǎn)管理，其最終目的都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的，兩者根本目標(biāo)是一致的，也即是兩者在開(kāi)展和應(yīng)用的時(shí)候都是以維護(hù)投資者利益為基礎(chǔ)，保全企業(yè)資產(chǎn)、創(chuàng)新企業(yè)價(jià)值為核心的，因此構(gòu)成了兩者之間融合構(gòu)建的基礎(chǔ)。

2.管理效率的角度分析

從管理效率的角度進(jìn)行分析，內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作都是由財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員協(xié)助完成的，因此在管理的時(shí)候需要注意財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握程度。另外，特別需要注意的是，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作開(kāi)展中，不能采用兩套管理小組。為此，在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員權(quán)責(zé)分配方面，必須要將兩者要求融合在一起，充分考慮內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)分配要求，讓執(zhí)行人員的崗位職責(zé)至少符合企業(yè)發(fā)展及三大類(lèi)要求，也就是專(zhuān)業(yè)管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的要求。

3.管理的角度分析

從管理的角度進(jìn)行分析，為了保證企業(yè)管理工作的有效落實(shí)，必須要將全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有機(jī)融合在一起。可以說(shuō)，內(nèi)部控制規(guī)范的建立與風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，正是因?yàn)槠髽I(yè)管理中存在著各種各樣的不同風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，才需要內(nèi)部控制規(guī)范作為保障依據(jù)；在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，則需要重視企業(yè)管理流程和規(guī)范，科學(xué)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的科學(xué)有效。因此，在企業(yè)開(kāi)展管理工作的時(shí)候，管理職能執(zhí)行過(guò)程中需要兩者的有機(jī)融合，一旦兩者出現(xiàn)各行其是的現(xiàn)象，很容易引起管理權(quán)限混亂、降低管理效率，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)混亂。

五、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范建設(shè)相互共用成果

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范建設(shè)的關(guān)系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)方法，而內(nèi)控規(guī)范建設(shè)的融入重點(diǎn)在于制度和規(guī)則。兩者在共用的過(guò)程中存在著明顯的差別，出發(fā)點(diǎn)也存在很大的差異。內(nèi)部控制工作是站在監(jiān)督者的角度，主要是為了保證企業(yè)各項(xiàng)管理工作的科學(xué)有效落實(shí)而采取的監(jiān)督和控制制度制定行為。而風(fēng)險(xiǎn)管理則基于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的，但是兩者在具體應(yīng)用的時(shí)候都是通過(guò)科學(xué)的規(guī)劃和管理措施，形成完善、科學(xué)的管理體系。

從國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角度出發(fā)，兩者的目的都是加強(qiáng)企業(yè)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)決策提供參考。在具體應(yīng)用的時(shí)候，內(nèi)部控制更加的具體，其強(qiáng)調(diào)有章可循，是通過(guò)各項(xiàng)制度來(lái)優(yōu)化工作人員的工作行為的過(guò)程。而全面風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)糾正工作人員行為來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)象。為此，只有將兩者密切融合，才能更好地發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2.減少企業(yè)管理成本

通過(guò)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，科學(xué)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、梳理企業(yè)的基礎(chǔ)崗位。在具體工作中，利用內(nèi)部控制規(guī)范為基礎(chǔ)框架，以風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)方法為核心，測(cè)試企業(yè)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理工作中是否存在風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估，有計(jì)劃地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和處理措施，并形成相應(yīng)的規(guī)避制度，其中包含了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系、內(nèi)部控制規(guī)范制度以及審批體系等。

按照國(guó)有企業(yè)內(nèi)控各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范的指導(dǎo)，及時(shí)梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，以風(fēng)險(xiǎn)管理為技術(shù)指標(biāo)及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，并進(jìn)行規(guī)避和糾正。在具體操作中，采用設(shè)置崗位手冊(cè)、員工手冊(cè)的方式來(lái)讓基層員工了解內(nèi)部控制的相關(guān)要求，保證企業(yè)工作人員能夠在了解內(nèi)部管理規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，自覺(jué)遵守和落實(shí)。另外，根據(jù)崗位性質(zhì)、崗位流程以及企業(yè)管理策略，制定出各種產(chǎn)品的消耗定額，完成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管控流程，進(jìn)而保證內(nèi)控規(guī)范建設(shè)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

3.全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范建設(shè)要點(diǎn)

（1）指導(dǎo)思想

圍繞國(guó)有企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)企業(yè)管理各環(huán)節(jié)、各部門(mén)在執(zhí)行管理流程中存在的問(wèn)題，有計(jì)劃、有目的地開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范建設(shè)，培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化和抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)最終規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。在國(guó)有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持下，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范體系，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，依法保障企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（2）構(gòu)建方案

首先，利用企業(yè)內(nèi)部外部信息，通過(guò)辨識(shí)、分析和評(píng)價(jià)企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管理策略，確定風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)所需要的人力物力和財(cái)力，然后科學(xué)進(jìn)行資源配置；根據(jù)資源配置模式制定行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度，采用風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生前、中、后全方位管控。通過(guò)建立健全內(nèi)部控制規(guī)范措施形成全過(guò)程、全方位跟蹤和監(jiān)督目的，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出其中不足和需要改進(jìn)的地方。

其次，取得成果。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控規(guī)范建設(shè)，為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也取得了如下工作成果。建立了科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)考核方法等。

最后，通過(guò)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，使得國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與整體發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，并處于可承受范圍內(nèi)；保證了企業(yè)內(nèi)外部信息的真實(shí)可靠，傳遞合理；確保了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、合規(guī)性和科學(xué)性；減少了因重大風(fēng)險(xiǎn)而引起的企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失。

六、結(jié)語(yǔ)

總之，全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制制度是國(guó)有企業(yè)落實(shí)現(xiàn)代管理觀念的重要舉措，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。由于兩者都屬于動(dòng)態(tài)行為，因此在具體應(yīng)用的時(shí)候經(jīng)常會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外因素的干擾而發(fā)生異變，而將兩者融合開(kāi)展，能有效發(fā)揮彼此作用，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，使其更符合國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求。