許漢友 岳茹菲 趙靜

【摘 要】 企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化戰(zhàn)略不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化建設(shè)進(jìn)程也不斷加快，需要人力、物力、財(cái)力的資源投入助力財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化改造和升級，因此有必要對企業(yè)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化建設(shè)過程中的資源配置效率進(jìn)行探究。文章從企業(yè)績效層面的產(chǎn)出表現(xiàn)入手，采用DEA-BCC模型與Malmquist指數(shù)，探究財(cái)務(wù)共享智能化水平對企業(yè)績效的影響，實(shí)證結(jié)果表明，我國企業(yè)財(cái)務(wù)共享智能化建設(shè)的投入資源配置水平較低，且2018—2020年處于弱退步狀態(tài)，同時(shí)不同企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化建設(shè)效率具有明顯差異。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)共享; 智能財(cái)務(wù); 企業(yè)績效; DEA模型

【中圖分類號】 F234.3;F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）07-0141-07

一、引言

我國眾多企業(yè)已邁出建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的步伐，建設(shè)態(tài)勢不斷擴(kuò)大，運(yùn)營成熟度不斷提高。近年來，隨著新興智能技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)期望通過建立智能化的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心達(dá)到降本增效、增強(qiáng)管控、賦能業(yè)務(wù)以及價(jià)值創(chuàng)造等目的。然而，我國現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)差距較大，發(fā)展階段與智能化水平存在一定差異，因此在技術(shù)進(jìn)步的背景下有必要探究財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化建設(shè)效率。企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化建設(shè)有利于深度推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，進(jìn)而提升企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的工作效率，對于企業(yè)整體而言，資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率與經(jīng)營效率將會(huì)隨之提高，從而影響企業(yè)績效?；诖?，本文從我國企業(yè)的財(cái)務(wù)績效層面來衡量財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化的資源配置效率，為企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的高效建設(shè)與智能化轉(zhuǎn)型提供借鑒，以促進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的價(jià)值創(chuàng)造，助力企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

本文可能的研究貢獻(xiàn)在于：（1）基于新興技術(shù)不斷發(fā)展的時(shí)代背景探究企業(yè)財(cái)務(wù)共享智能化建設(shè)水平對企業(yè)績效的影響，進(jìn)一步豐富了已有文獻(xiàn)在企業(yè)績效層面對財(cái)務(wù)共享實(shí)施效率的研究;（2）基于實(shí)證結(jié)果，為我國企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化建設(shè)提供理論參考，為企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供建議和方向。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）財(cái)務(wù)共享與智能化

財(cái)務(wù)共享是一種先進(jìn)的管理理念，同時(shí)依托于信息系統(tǒng)的支撐[ 1 ]，戰(zhàn)略規(guī)劃、信息系統(tǒng)、流程管理等均會(huì)影響財(cái)務(wù)共享服務(wù)的建設(shè)效果[ 2-4 ]。2005年中興通訊建立了我國首家財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。目前財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展已逐漸成熟，然而不少學(xué)者發(fā)現(xiàn)早期的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立之后往往存在效率不達(dá)預(yù)期、信息共享性差、財(cái)務(wù)監(jiān)督不及時(shí)、員工機(jī)械性操作過多等問題[ 5-7 ]，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心面臨轉(zhuǎn)型的局面。

隨著“大智移云物區(qū)”等新興智能技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的短板迎來了新的解決方案。2016年，德勤等將人工智能引入財(cái)會(huì)工作當(dāng)中，推動(dòng)各類智能技術(shù)不斷加深與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的融合，自此，我國進(jìn)入了會(huì)計(jì)智能化時(shí)代[ 6 ]。由于全球化競爭不斷加劇，企業(yè)亟需整合內(nèi)外部資源以保持高質(zhì)量發(fā)展，隨著技術(shù)進(jìn)步，眾多已建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)的公司開始逐步探索智能化的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，智能財(cái)務(wù)中心成為企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的轉(zhuǎn)型方向[ 7 ]。智能財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)是指運(yùn)用新興技術(shù)，對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行優(yōu)化和改善，以促進(jìn)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量與價(jià)值創(chuàng)造能力的提升[ 8 ]。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化轉(zhuǎn)型升級能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更高價(jià)值的服務(wù)和更加合理的資源配置[ 9-10 ]，因而財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化轉(zhuǎn)型也是當(dāng)前企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

（二）財(cái)務(wù)共享智能化與企業(yè)績效

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)是提升效益[ 11-12 ]，而數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的強(qiáng)大技術(shù)創(chuàng)新通過提高企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心效率驅(qū)動(dòng)企業(yè)業(yè)績的提升。在有關(guān)財(cái)務(wù)共享智能化轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)后果研究方面，陳虎等[ 13 ]最早提出可以通過一定的方式對企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)進(jìn)行評價(jià)。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對企業(yè)績效的影響上，大多學(xué)者采用案例研究的方法就某個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的實(shí)施效果進(jìn)行分析和評價(jià)，少數(shù)學(xué)者采用實(shí)證研究的方法進(jìn)行評價(jià)。何瑛[ 14 ]通過Wilcoxon相關(guān)性檢驗(yàn)與面板數(shù)據(jù)的結(jié)合應(yīng)用，首次證明了實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)對企業(yè)績效的正向影響。進(jìn)入會(huì)計(jì)智能化時(shí)代，姚樹俊等通過構(gòu)建“云共享—財(cái)務(wù)流程再造—企業(yè)績效”的理論模型[ 15 ]，對已實(shí)施財(cái)務(wù)云共享企業(yè)的運(yùn)營數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，得出財(cái)務(wù)云共享服務(wù)平臺(tái)有助于財(cái)務(wù)信息資源的整合從而提升企業(yè)績效水平的結(jié)論。此外，運(yùn)用隨機(jī)效應(yīng)模型對財(cái)務(wù)共享服務(wù)與企業(yè)績效關(guān)系進(jìn)行研究的學(xué)者同樣得出財(cái)務(wù)共享服務(wù)的實(shí)施能夠提升企業(yè)盈利能力和企業(yè)價(jià)值的結(jié)論[ 16 ]。

（三）文獻(xiàn)述評

對于財(cái)務(wù)共享的智能化升級建設(shè)，學(xué)者已提出許多智能化財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)路徑，可見其建設(shè)的重要性與必要性。然而，就研究內(nèi)容而言，雖有較多文獻(xiàn)對財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與企業(yè)績效之間的關(guān)系進(jìn)行研究，但關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心智能化水平對企業(yè)績效影響的研究仍較為匱乏。就研究方法而言，現(xiàn)有文獻(xiàn)多采用案例分析方法，不同案例間差異導(dǎo)致研究結(jié)論不一致。在實(shí)踐層面，不少企業(yè)已開始探索建設(shè)智能化財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，而學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域有關(guān)智能化財(cái)務(wù)共享建設(shè)效果的研究卻寥寥無幾。本文在現(xiàn)有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)證研究法對我國工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化建設(shè)的效率進(jìn)行分析和評價(jià)，能夠一定程度上彌補(bǔ)現(xiàn)有研究的不足，同時(shí)也對企業(yè)智能化財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)提出具體的政策建議，助力企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）DEA模型選擇及說明

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（Data Envelopment Analysis，簡稱DEA）方法作為多投入多產(chǎn)出的有效性評價(jià)方法，已經(jīng)在各個(gè)行業(yè)的效率評價(jià)研究中得到了廣泛且成熟的應(yīng)用，相關(guān)概念及原理不再贅述。DEA模型主要包括CCR模型和BCC模型。CCR模型是在規(guī)模報(bào)酬不變的前提下得到的，但是技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)模報(bào)酬是不固定的，在現(xiàn)實(shí)情況中某些企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心并不能以最佳的規(guī)模運(yùn)行，因此本文采用DEA-BCC模型測算企業(yè)財(cái)務(wù)共享智能化建設(shè)的資源配置效率。DEA-BCC模型可以對所有樣本企業(yè)在同一時(shí)期的效率情況進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，而DEA-Malmquist模型可以進(jìn)一步動(dòng)態(tài)分析決策單元的效率變動(dòng)情況及趨勢。綜上，本文運(yùn)用DEA模型和Malmquist指數(shù)分別對決策單元的相關(guān)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行靜態(tài)與動(dòng)態(tài)分析。本文選取2020年樣本企業(yè)的相關(guān)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)進(jìn)行靜態(tài)分析，選取2018—2020年的數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。

（二）確定決策單元（DMU）集合

本文主要研究已建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)在智能化轉(zhuǎn)型中的資源配置效率。根據(jù)ACCA、中興新云、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院等機(jī)構(gòu)發(fā)布的調(diào)研報(bào)告，以及市場上知名財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)供應(yīng)商網(wǎng)站和上市公司網(wǎng)站公告內(nèi)容等，選取信息披露準(zhǔn)確、完整的27家工業(yè)企業(yè)作為本文的決策單元。樣本企業(yè)均已建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，且均為工業(yè)企業(yè)。

（三）指標(biāo)選取

本文所選取的投入、產(chǎn)出指標(biāo)如表1所示。投入指標(biāo)參考劉軍等[ 17 ]的做法，產(chǎn)出指標(biāo)選取企業(yè)績效層面的凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率兩個(gè)指標(biāo)。具體指標(biāo)描述如下：

1.智能化硬件設(shè)備

該指標(biāo)反映企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在進(jìn)行智能化建設(shè)期間所投入的電信設(shè)備、計(jì)算機(jī)等硬件資源，選取固定資產(chǎn)電信設(shè)備、計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)本期增加額來體現(xiàn)。

2.智能化軟件設(shè)備

該指標(biāo)反映企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在進(jìn)行智能化建設(shè)期間所投入的財(cái)務(wù)或其他相關(guān)軟件資源，選取決策單元企業(yè)相關(guān)年度財(cái)務(wù)軟件等其他相關(guān)軟件的本期增加額。

3.智能化人才投入

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心以信息技術(shù)為基礎(chǔ)[ 2 ]，智能化財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心所依托的各類信息系統(tǒng)均需要企業(yè)IT部門的支撐，因此，本文以IT類員工占比來反映企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化建設(shè)中的人才投入情況。

4.凈資產(chǎn)收益率

該指標(biāo)用來衡量企業(yè)的盈利能力。企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的最終目標(biāo)是提高財(cái)務(wù)部門的價(jià)值創(chuàng)造能力，從而進(jìn)一步提高企業(yè)價(jià)值。

5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

該指標(biāo)代表企業(yè)的運(yùn)營管理水平，衡量企業(yè)的經(jīng)營能力[ 18 ]。提高財(cái)務(wù)工作效率是建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的目標(biāo)之一，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)資產(chǎn)的使用效率越高，將其作為企業(yè)運(yùn)營績效的產(chǎn)出指標(biāo)。

（四）數(shù)據(jù)來源及處理

本文所涉及的投入、產(chǎn)出數(shù)據(jù)來自上市公司年報(bào)、國泰安數(shù)據(jù)庫及手工搜集整理，樣本企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)時(shí)間來自企業(yè)網(wǎng)站、財(cái)務(wù)共享服務(wù)供應(yīng)商網(wǎng)站等。借助Deap2.1軟件、Excel軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理及分析。

四、實(shí)證分析

（一）靜態(tài)結(jié)果分析

本文使用Deap2.1軟件對27家上市公司2020年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，靜態(tài)分析采用DEA-BCC模型，具體結(jié)果如表2所示。樣本企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化水平對企業(yè)績效的影響包括綜合效率值（TE）、純技術(shù)效率值（PTE）和規(guī)模效率值（SE）。其中，綜合效率值=純技術(shù)效率值×規(guī)模效率值。

1.綜合效率值分析

綜合效率（TE）反映的是在既有技術(shù)與規(guī)模條件下，樣本企業(yè)所能達(dá)到的最大產(chǎn)出比。綜合效率值越大表明決策單元的投入資源配置效率越高。一般而言，當(dāng)效率等于1時(shí)，表明效率相對有效;當(dāng)效率在0.8～1.0之間時(shí)，表明效率近似有效;當(dāng)效率小于0.8時(shí)，表明無效率。

根據(jù)表2，27家財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的TE均值為0.878，可見樣本企業(yè)的財(cái)務(wù)共享智能化建設(shè)整體上近似有效。就公司個(gè)體而言，共有7家樣本企業(yè)的TE值等于1，即有7家公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化方面的投入資源得到有效運(yùn)用，占總數(shù)的25.9%，建立財(cái)務(wù)共享時(shí)間在2015年及之后。TE值近似有效的樣本企業(yè)共有13家，其中浪潮信息、云南白藥、東風(fēng)汽車、兆馳股份、三棵樹、伊利股份、金輪股份7家樣本企業(yè)的TE值大于0.9，為強(qiáng)近似有效。另外，有7家企業(yè)智能財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的TE值小于0.8，代表其無效率。我國首家財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心——中興通訊的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心也是無效率，其綜合效率值為0.704。綜合效率無效的企業(yè)占到樣本企業(yè)的四分之一以上，可見我國財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化建設(shè)效率還有待提高。

2.純技術(shù)效率分析

純技術(shù)效率（PTE）表示企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的組織管理水平。PTE值為1表示企業(yè)的組織管理能力較強(qiáng)，能夠充分運(yùn)用所投入資源使其對企業(yè)績效的提升作用達(dá)到最優(yōu)。整體上看，樣本企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心純技術(shù)效率均值為0.922，表現(xiàn)為強(qiáng)近似有效，說明我國企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的組織管理水平較強(qiáng)。由表2可以看出，純技術(shù)效率達(dá)到1的企業(yè)有新奧股份、浪潮信息、億利潔能、華潤三九等11家企業(yè)，占樣本企業(yè)的40.7%，可見在當(dāng)前的技術(shù)環(huán)境下，這11家企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化建設(shè)所投入的資源得到了充分運(yùn)用，且體現(xiàn)出對企業(yè)績效的提升作用。

剩余16家樣本企業(yè)的PTE值均未達(dá)到1，表明這些企業(yè)的資源管理能力還需提高。其中，中興通訊、中國廣核、長城汽車、上汽集團(tuán)的技術(shù)效率值低于0.8，表明其財(cái)務(wù)共享智能化建設(shè)投入的資源未能被充分運(yùn)用，究其原因可能是在智能化設(shè)備及人才方面的投入過于充實(shí)，而投入的大量資源未能被配置成合理高效的資源結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致投入資源過剩，無法充分發(fā)揮所投入資源的價(jià)值創(chuàng)造作用。

3.規(guī)模效率分析

規(guī)模效率（SE）表示企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心當(dāng)前規(guī)模的投入產(chǎn)出比，即衡量企業(yè)規(guī)模報(bào)酬是否達(dá)到最優(yōu)。如果SE為1，說明該樣本企業(yè)的投入產(chǎn)出比合理，同時(shí)也表示該公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心規(guī)模效益處于最優(yōu)。

由表2可知，SE均值為0.952，可見整體上樣本企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的規(guī)模效率較優(yōu)。從個(gè)體層面分析，規(guī)模效益最優(yōu)的樣本企業(yè)有7家，與綜合效率值最優(yōu)的7家樣本企業(yè)完全一致。在樣本企業(yè)中有13家企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心處于規(guī)模遞增狀態(tài)，這些企業(yè)未能充分發(fā)揮規(guī)模效益，可以繼續(xù)增加生產(chǎn)規(guī)模，獲得更高的回報(bào)。與此同時(shí)，有7家樣本企業(yè)處于規(guī)模遞減狀態(tài)，這7家公司如果持續(xù)擴(kuò)大規(guī)模增加生產(chǎn)，反而會(huì)使規(guī)模收益的優(yōu)勢逐漸減少。根據(jù)表2，有4家樣本企業(yè)雖然純技術(shù)效率達(dá)到1，但是由于規(guī)模效率較低，導(dǎo)致其綜合效率不高，這四家企業(yè)分別是新奧股份、浪潮信息、金輪股份和伊利股份。對于這四家樣本企業(yè)而言，在當(dāng)前技術(shù)條件下資源利用效率已經(jīng)達(dá)到較高水平，但規(guī)模效益處于遞減狀態(tài)，說明當(dāng)前企業(yè)的規(guī)?；呀?jīng)過剩，應(yīng)當(dāng)考慮是否需縮減規(guī)模以發(fā)揮規(guī)模效益，從而配合已有的資源運(yùn)用能力，拉動(dòng)綜合效率水平的提升。

4.分組對比分析

2005年，中興通訊建立我國首個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，財(cái)務(wù)共享服務(wù)的管理模式開始在我國推廣和發(fā)展，但此時(shí)更多的企業(yè)處于觀望狀態(tài)。2013年12月6日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范〉的通知》，以推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，大多數(shù)國企、央企積極響應(yīng)號召并建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，進(jìn)一步推動(dòng)了我國財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展和成熟。隨著財(cái)務(wù)共享的成功實(shí)踐和信息技術(shù)的全面發(fā)展，2016年財(cái)政部印發(fā)了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，要求關(guān)注信息技術(shù)對會(huì)計(jì)工作的影響，同年，德勤和Kira Systems將人工智能引入會(huì)計(jì)等工作中，以“四大”為代表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和以金蝶、用友、元年為代表的軟件廠商也幾乎同時(shí)開始推行基于各類智能技術(shù)的財(cái)務(wù)共享方案，自此我國進(jìn)入會(huì)計(jì)智能化時(shí)代[ 19 ]，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心也步入了智能化發(fā)展的新時(shí)代。

由上可知，2005年、2013年和2016年均是我國財(cái)務(wù)共享發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)。因此，本文根據(jù)樣本企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立時(shí)間將其劃分為三個(gè)組別，通過組間對比來分析不同發(fā)展階段財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化建設(shè)效率（見表3）。從綜合效率來看，第三組樣本企業(yè)，即在2017—2018年間建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)綜合效率值最高，第一組企業(yè)的綜合效率均值最低。由此可見，在2016年之后建立的企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的組織管理能力強(qiáng)，雖然未達(dá)到相對有效，但已經(jīng)達(dá)到強(qiáng)近似有效，因此財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化資源配置效率比前兩組企業(yè)略高。

第一組樣本企業(yè)綜合效率較低，究其原因，2013年前建設(shè)的財(cái)務(wù)共享中心多效仿國外跨國公司的實(shí)踐，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)完成之后，必須隨著智能技術(shù)的發(fā)展不斷地更新與優(yōu)化，往往既需要智能化資源的再次投入，又需要對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、人員規(guī)模等的不斷完善，對企業(yè)的組織管理能力和資源配置能力都是很大的挑戰(zhàn)，也因此導(dǎo)致綜合效率不高的結(jié)果。

第二組樣本企業(yè)綜合效率、規(guī)模效率的均值都高于第一組企業(yè)。這組樣本企業(yè)的建立時(shí)間為2013年之后，在政策方針上有國家財(cái)政部等部門的引導(dǎo)，在建設(shè)經(jīng)驗(yàn)上有以前年度建立的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心作為借鑒，在觀念上更易獲得管理層及員工的認(rèn)同與支持，因而該時(shí)期建設(shè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心具有較好的建設(shè)效果。近年來，智能技術(shù)不斷發(fā)展，信息系統(tǒng)、業(yè)財(cái)流程、組織架構(gòu)等的完善工作也相對更加容易，因此第二組企業(yè)如今的資源配置效率和組織管理能力都達(dá)到了更優(yōu)水平。

第三組樣本企業(yè)綜合效率、純技術(shù)效率的均值都高于其他兩組。該組樣本企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立在會(huì)計(jì)智能化時(shí)代，此時(shí)建立的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心往往在建設(shè)之初就已經(jīng)獲得RPA、財(cái)務(wù)云等智能化技術(shù)的支撐，因此該組企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的純技術(shù)效率明顯提高，達(dá)到0.964的水平。從表3可以看到，這個(gè)時(shí)段投入的智能化資源能夠被充分利用，這也體現(xiàn)出我國企業(yè)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)方面的經(jīng)驗(yàn)越來越豐富，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)營管理和資源結(jié)構(gòu)日益成熟。

（二）動(dòng)態(tài)結(jié)果分析

本部分采用與前文相同的投入產(chǎn)出指標(biāo)，剔除數(shù)據(jù)缺失的4個(gè)樣本企業(yè)，保留其余樣本企業(yè)作為動(dòng)態(tài)分析階段的決策單元，使用Deap2.1軟件對23家樣本企業(yè)2018—2020年連續(xù)三年的數(shù)據(jù)計(jì)算Malmquist生產(chǎn)率指數(shù)，結(jié)果見表4。基于該模型計(jì)算得到全要素生產(chǎn)率變動(dòng)值（tfpch）、技術(shù)效率變動(dòng)值（effch）和技術(shù)進(jìn)步水平（techch）。技術(shù)效率變動(dòng)值（effch）等于純技術(shù)效率變動(dòng)（pech）和規(guī)模效率變動(dòng)（sech）之積。

1.整體效率分析

全要素生產(chǎn)率變動(dòng)值（tfpch）大于1表明生產(chǎn)率處于進(jìn)步型，effch大于1說明技術(shù)效率變動(dòng)對生產(chǎn)率有積極作用，techch大于1表示技術(shù)進(jìn)步水平對生產(chǎn)率有積極影響。由表4可見，23家樣本企業(yè)的tfpch均值為0.973，說明整體來看，2018—2020年間企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化建設(shè)效率處于弱退步型，資源利用效率逐年降低。分解來看，技術(shù)進(jìn)步水平均值為0.978，技術(shù)效率變動(dòng)均值為0.995，均處于弱退步狀態(tài)。技術(shù)效率變動(dòng)值（effch）與純技術(shù)效率和規(guī)模效率變動(dòng)值有關(guān)，由表4可知，純技術(shù)效率變動(dòng)均值（pech）為1.008，表現(xiàn)為進(jìn)步型，可見樣本企業(yè)技術(shù)效率的變動(dòng)主要受到企業(yè)規(guī)模效率的影響。綜上，樣本企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心還需要持續(xù)提高組織管理能力，充分利用技術(shù)進(jìn)步來提高企業(yè)的資源配置效率。

2.個(gè)體效率分析

樣本企業(yè)中財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化建設(shè)效率表現(xiàn)為進(jìn)步型（tfpch>1）的企業(yè)有9家，占39.1%，分別是中興通訊、浪潮信息、大華股份、東風(fēng)汽車、億利潔能、華潤三九、兆馳股份、復(fù)星醫(yī)藥、中國西電;表現(xiàn)為弱退步型（0.9≤tfpch<1）的企業(yè)有12家;僅有2家企業(yè)表現(xiàn)為強(qiáng)退步型（tfpch<0.9），分別是新奧股份和上汽集團(tuán)。

在9家進(jìn)步型樣本企業(yè)中，僅有中興通訊和華潤三九兩家企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在技術(shù)效率和技術(shù)進(jìn)步方面均達(dá)到進(jìn)步狀態(tài)，說明大多數(shù)企業(yè)還有充分的進(jìn)步空間。在這9家企業(yè)中，億利潔能和華潤三九的全要素生產(chǎn)效率主要由技術(shù)進(jìn)步拉動(dòng)而上升，其他7家樣本企業(yè)則都是由技術(shù)效率拉動(dòng)。有6家企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步變動(dòng)值處于弱退步狀態(tài)?？梢娔壳按蠖鄶?shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心還未能充分利用智能技術(shù)的優(yōu)勢，需要在技術(shù)創(chuàng)新及應(yīng)用方面進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，以帶動(dòng)技術(shù)進(jìn)步效率的提升。值得注意的是，中興通訊的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心純技術(shù)效率變動(dòng)值小于1，但是其三年的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)效率逐年進(jìn)步，說明其在新基建當(dāng)中對信息化和數(shù)字化的超前布局逐漸顯露成效，不過還需注重提升自身的資源整合能力和組織管理能力。

在14家退步型企業(yè)當(dāng)中，大部分財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的技術(shù)效率變動(dòng)和技術(shù)進(jìn)步變動(dòng)處于退步狀態(tài)，另有一些企業(yè)受單一因素的影響。長城汽車是由于技術(shù)效率變動(dòng)值太低導(dǎo)致退步狀態(tài)，三棵樹和伊利股份是由于技術(shù)進(jìn)步水平低的影響。進(jìn)一步細(xì)化指標(biāo)，萬華化學(xué)、長城汽車、上汽集團(tuán)這3家企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心技術(shù)效益和規(guī)模效益均在逐年退步，導(dǎo)致各自的技術(shù)效率變動(dòng)均為退步型，進(jìn)一步造成了企業(yè)財(cái)務(wù)共享智能化建設(shè)效率的退步。

（三）進(jìn)一步分析

1.樣本選取

本文為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對企業(yè)績效的影響機(jī)理，選取27家未建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心且2020年總資產(chǎn)近似的樣本企業(yè)作為對照組（B組），與27家已建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的實(shí)驗(yàn)組企業(yè)（A組）進(jìn)行對比分析?？傎Y產(chǎn)價(jià)值相當(dāng)?shù)墓I(yè)企業(yè)可以視為工業(yè)企業(yè)的規(guī)模類似，因此具有可比性。使用Deap2.1軟件對54家樣本企業(yè)2020年相關(guān)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)進(jìn)行基于DEA-BCC模型的靜態(tài)分析。數(shù)據(jù)同樣來自上市公司年報(bào)、國泰安數(shù)據(jù)庫及手工搜集整理。

2.對比分析

根據(jù)表1中的投入、產(chǎn)出指標(biāo)，筆者依據(jù)DEA-BCC模型得出54家樣本企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化水平對企業(yè)績效的作用效果，包括綜合效率值（TE）、純技術(shù)效率值（PTE）和規(guī)模效率值（SE），并按照是否建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心劃分為兩組，對比結(jié)果如表5所示。

可以看出，未實(shí)施財(cái)務(wù)共享的B組企業(yè)TE均值為0.785，低于A組企業(yè)的TE均值0.791。表明未建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)資源配置效率較低，對企業(yè)績效的提升作用不強(qiáng)。分解來看，A組企業(yè)的純技術(shù)效率并不高，其綜合效率優(yōu)勢主要是由于規(guī)模效率的拉動(dòng)，表明財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)主要是通過規(guī)模效率來提升企業(yè)績效。同時(shí)，此結(jié)果也顯示當(dāng)前我國財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的資源運(yùn)用效率與未建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)相比，并沒有明顯的提高，究其原因可能是建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)未能充分調(diào)整自身組織管理能力和資源配置結(jié)構(gòu)，使得純技術(shù)效率無法發(fā)揮，也可能是財(cái)務(wù)共享的建設(shè)效果需要經(jīng)過一定時(shí)間才能體現(xiàn)。綜合來講，財(cái)務(wù)共享的實(shí)施能夠一定程度上提高企業(yè)的資源配置效率，且在規(guī)模效益方面有較明顯提升，最終表現(xiàn)為對企業(yè)績效的貢獻(xiàn)程度增加。

五、結(jié)論與建議

（一）主要結(jié)論

1.我國工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化建設(shè)效率較低

靜態(tài)分析結(jié)果顯示，財(cái)務(wù)共享智能化水平對企業(yè)績效的作用體現(xiàn)出純技術(shù)效率、規(guī)模效率強(qiáng)近似有效，綜合效率近似有效的結(jié)果，說明企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化建設(shè)效率整體有待改善。其中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)效率，即改善企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的組織管理能力，提升所投入智能化資源對企業(yè)績效的提升作用效果。

2.不同企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心智能化建設(shè)效率具有明顯差異

靜態(tài)分析結(jié)論顯示，企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對績效的作用效率參差不齊，從動(dòng)態(tài)結(jié)果來看同樣存在較大的差異化，全要素生產(chǎn)率變動(dòng)值最大的中興通訊與最低的上汽集團(tuán)相差達(dá)到0.3以上，由此可見當(dāng)前財(cái)務(wù)共享智能化建設(shè)效率仍存在不平衡的現(xiàn)象。

3.財(cái)務(wù)共享智能化水平對企業(yè)績效的影響效率2018— 2020年呈弱退步狀態(tài)

以中興通訊為首的9家企業(yè)2018—2020年企業(yè)財(cái)務(wù)共享智能化水平對企業(yè)績效的作用效率不斷進(jìn)步，但是，大多數(shù)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步變動(dòng)值較低，因此還需關(guān)注技術(shù)創(chuàng)新及應(yīng)用，提升企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的智能化水平，帶動(dòng)全要素生產(chǎn)率達(dá)到生產(chǎn)前沿面。

（二）建議

1.智能財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)需因地制宜

企業(yè)在建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心時(shí)，須進(jìn)行充分全面的前期調(diào)研，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)財(cái)流程、管理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)狀況等綜合考量，以選取適宜的財(cái)務(wù)共享模式。引入智能技術(shù)方案過程中，需結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及戰(zhàn)略規(guī)劃，在企業(yè)基礎(chǔ)IT架構(gòu)的基礎(chǔ)上有的放矢地應(yīng)用信息系統(tǒng)的功能和技術(shù)，有選擇性地自行開發(fā)或者購買智能化財(cái)務(wù)軟件。

2.智能財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)需步步為營

對于已建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)而言，在進(jìn)行智能化轉(zhuǎn)型時(shí)勢必要再次精細(xì)化地劃分企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)流程，對企業(yè)的組織架構(gòu)和人員都可能帶來顛覆性的調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將智能財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)分步驟、按流程、有計(jì)劃地試點(diǎn)和推廣上線。在智能化升級的過程中，如果缺乏對應(yīng)的組織管理和資源配置能力，將難以達(dá)到共享中心服務(wù)管控、價(jià)值創(chuàng)造的目的。

3.智能財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)需登高望遠(yuǎn)

隨著各類智能技術(shù)的發(fā)展和成熟，智能化、數(shù)字化財(cái)務(wù)成為未來企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的方向，對于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是一場管理模式的變革。智能技術(shù)的不斷運(yùn)用無疑是為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心錦上添花，管理層需要從企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃層面進(jìn)行考量，選擇契合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和公司治理水平的財(cái)務(wù)共享模式，并積極探索應(yīng)用智能技術(shù)對財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行升級，加快財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。

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