李珊

摘 要：目前，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化及規(guī)模的不斷擴(kuò)大，多數(shù)的企業(yè)選擇兼并、重組的方式實(shí)現(xiàn)規(guī)?；慕?jīng)營(yíng)方式。企業(yè)或股東、自然人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中將涉及到各種稅收的繳納，如果企業(yè)或個(gè)人可以通過(guò)合理的籌劃，在法律允許的框架內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)最低的稅負(fù)。本文通過(guò)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅款及稅收籌劃原則進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體的稅收籌劃方案。

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓;稅款;納稅籌劃;原則

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅款

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股東需繳納個(gè)人所得稅

自然人作為股東在出售股權(quán)時(shí)，該自然人應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，按照最新的個(gè)人所得稅法規(guī)定，自然人應(yīng)按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)購(gòu)置原值與合理的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的20%繳納。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

轉(zhuǎn)讓股權(quán)的主體如果是除了個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)以外的法人實(shí)體，則應(yīng)該按照企業(yè)所得稅規(guī)定繳納稅款，如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法人為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，則適用25%的企業(yè)所得稅率，如果是非居民企業(yè)則適用10%的稅率。計(jì)算基數(shù)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入扣除股權(quán)購(gòu)置成本與轉(zhuǎn)讓相關(guān)費(fèi)用。

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中將涉及增值稅

如果法人單位的股東轉(zhuǎn)讓上市公司的股份，則應(yīng)按照金融商品細(xì)目繳納增值稅。如果股東轉(zhuǎn)讓的不是上市公司股份則不予繳納增值稅。

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)合同、協(xié)議應(yīng)繳納印花稅

股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)會(huì)與購(gòu)買股權(quán)方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，此時(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)與購(gòu)買股權(quán)雙方均應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)細(xì)目繳納印花稅，計(jì)稅的依據(jù)就是轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易額，稅率為萬(wàn)分之五。

二、企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃中應(yīng)遵循的原則

（一）稅收籌劃必須強(qiáng)化合法性原則

雖然稅收籌劃方案可以為企業(yè)、自然人降低稅負(fù)，但所有的稅收籌劃方案均應(yīng)建立在合法的前提下運(yùn)行，只有合法的稅收籌劃方案才是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。此外，除了企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅意識(shí)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅款進(jìn)行宣傳，并強(qiáng)化對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款的監(jiān)督。

（二）企業(yè)在開展稅收籌劃工作中應(yīng)強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健的原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，對(duì)未來(lái)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和損失做出合理的預(yù)測(cè)和規(guī)劃。在若干可供選擇的核算方法中選擇最有利于企業(yè)的方法，最大保障企業(yè)利益。

（三）稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)整體原則出發(fā)原則

企業(yè)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)從企業(yè)整體的利益出發(fā)，既制定的稅收方案不應(yīng)只關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)達(dá)到最低，還要考慮制定的稅收籌劃方案對(duì)于企業(yè)整體的稅負(fù)影響。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃時(shí)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

企業(yè)在開展任何稅種的納稅籌劃時(shí)必須樹立正確的法律意識(shí)，所有制定的稅收籌劃方案必須建立在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上，這樣是保證企業(yè)稅收納稅籌劃方案可行、實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)目標(biāo)的保障，也只有合法性才能使制定的稅收籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)同，避免因違反法律所承受一定的稅收法律責(zé)任與經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的主管部門眾多、程序復(fù)雜、金額較大，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)了解整個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程、法律法規(guī)規(guī)定及稅務(wù)條款，積極地與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員討論、征求意見，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方案可行、合法。企業(yè)開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃的最終目的就是在于合法地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，它需要企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員在開展稅收籌劃時(shí)應(yīng)關(guān)注投入成本與產(chǎn)出效益之間的平衡關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃工作中，不應(yīng)只關(guān)注納稅額絕對(duì)值的降低，而要將股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為與企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)利益流入結(jié)合起來(lái)考慮，避免因一個(gè)短期經(jīng)濟(jì)行為而造成企業(yè)整體利益受損。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃后，企業(yè)將面臨來(lái)自國(guó)家政策出臺(tái)、行業(yè)調(diào)控、市場(chǎng)環(huán)境、金融利率等多方面的影響，某個(gè)經(jīng)濟(jì)行業(yè)在當(dāng)時(shí)可能對(duì)企業(yè)具有一定的利益，而隨著各種因素的快速變化，將使該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方案還應(yīng)該從更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)來(lái)考慮風(fēng)險(xiǎn)、利益之間的關(guān)系。

四、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收籌劃分析

（一）根據(jù)股權(quán)持有主體的不同進(jìn)行稅收籌劃

由于個(gè)人所得說(shuō)和企業(yè)所得稅在征收范圍、稅率等方面存在差異，不同的持股主體，須交納的稅收情況相差懸殊。目前的主要持股主體主要包括自然人股東、合伙企業(yè)股東、自然人成立投資公司作為股東等形式。

①自然人作為股東的稅收籌劃。如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東主體為自然人，則其在未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本、股權(quán)分紅及股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中均應(yīng)按照個(gè)人所得稅規(guī)定繳納稅款，同時(shí)，稅務(wù)部門對(duì)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收繳納情況強(qiáng)化了監(jiān)督管理。

②股東為合伙制企業(yè)的稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東如果為合伙制企業(yè)，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。

③股東為自然人的投資公司稅收籌劃。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體如果為投資公司的，其在未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本或股權(quán)分紅時(shí)，則不需要繳納企業(yè)所得稅，此時(shí)，股東可以在此空間內(nèi)享受一定的稅收籌劃優(yōu)惠。

（二）通過(guò)境外投資開展稅收籌劃

一些企業(yè)集團(tuán)選擇了在某稅負(fù)較低的國(guó)家或香港設(shè)立一個(gè)或一個(gè)以上的離岸公司，并由以上公司作為國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)營(yíng)公司的母公司。這樣一來(lái)，股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，由稅率較低國(guó)家的母公司繳納稅款，其稅負(fù)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)內(nèi)公司適用的稅率。但此方法的弊端為，稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦認(rèn)定母公司為空殼公司，將把股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體認(rèn)定為居民企業(yè)，適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)。

（三）通過(guò)分紅降低股權(quán)收益

企業(yè)或其他組織持有的股權(quán)分紅時(shí)，居民企業(yè)免交所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以利用盡可能的分紅收益減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓。利用此種稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)注意：一是進(jìn)行盡可能多的股權(quán)分紅，前提是出讓方是控股股東。二是如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前賬面上有大量的未分配利潤(rùn)，則股東企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后將交納更多的企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓方多繳納的企業(yè)所得稅其實(shí)就是受讓方少繳納的金額。三是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與受讓方可在股東議價(jià)過(guò)程中將因未分紅所形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁處理。例如，甲乙兩個(gè)法人公司各投入1億元成立丙公司，成立初期丙公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，甲乙各占股權(quán)的一半，丙公司在經(jīng)營(yíng)10年后，所有者權(quán)益額達(dá)到了4億元，其中，股本4000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)與盈余公積各1.3億元。如果甲公司要將自己持有的股權(quán)全部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，將有兩種稅收籌劃方案可供參考：

①甲公司以直接轉(zhuǎn)讓的方式需要繳納的稅款計(jì)算：如果甲公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2億元，在不考慮轉(zhuǎn)讓相關(guān)費(fèi)用條件下，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（2億元-1億元）*25%=2500萬(wàn)元。

②丙公司先進(jìn)行分紅后需要繳納的稅款計(jì)算：如果丙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，將未分配利潤(rùn)1.3億元全部以紅利的形式分配給甲乙股東，則甲在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的定價(jià)變?yōu)榱?.5億元，在不考慮轉(zhuǎn)讓相關(guān)費(fèi)用條件下，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（1.5億元-1億元）*25%=1250萬(wàn)元。

（四）通過(guò)優(yōu)先分紅代替按照注冊(cè)資本分紅的籌劃

按照目前的《公司法》規(guī)定，股東應(yīng)按照注冊(cè)資本出資比例進(jìn)行分紅，如果企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，原有股東可以享受注冊(cè)資本出資比例的優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)。但是，如果全體股東達(dá)成一致意見不按照注冊(cè)資本出資比例分紅的，則不受公司法的限制。

（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行轉(zhuǎn)增資本的稅收籌劃

例如，甲企業(yè)出資1200萬(wàn)元成立乙企業(yè)，但由于所投資企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與甲企業(yè)不一致，甲企業(yè)在投資后若干年想將持有的乙企業(yè)全部股權(quán)予以出售。截至股權(quán)出售日，乙企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的資產(chǎn)額為10000萬(wàn)元，負(fù)債與所有者權(quán)益各5000萬(wàn)元，在所有者權(quán)益中股權(quán)為1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)與盈利公積金分別為3300萬(wàn)元與500萬(wàn)元。如果在不考慮乙企業(yè)公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，甲企業(yè)可選擇如下的稅收籌劃方案，以降低企業(yè)所得稅：乙企業(yè)應(yīng)先將3300萬(wàn)元未分配利潤(rùn)與500萬(wàn)元盈余公積金轉(zhuǎn)增股權(quán)，在轉(zhuǎn)讓后再由甲企業(yè)予以轉(zhuǎn)讓股權(quán)。按照規(guī)定，乙企業(yè)盈余公積金轉(zhuǎn)增股權(quán)后的余額最低線為為轉(zhuǎn)增前股權(quán)的25%，即1200*25%=300萬(wàn)元，因此，乙企業(yè)在500萬(wàn)元的盈余公積金中只可轉(zhuǎn)增股權(quán)200萬(wàn)元。目前，我國(guó)對(duì)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股權(quán)的數(shù)額未規(guī)定上限，乙企業(yè)則可以將全部的未分配利潤(rùn)3300萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增后乙企業(yè)的股本為4800萬(wàn)元，盈余公積金200萬(wàn)元。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，乙企業(yè)將股本溢價(jià)（資本公積）轉(zhuǎn)為股權(quán)的，稅法則不予對(duì)甲企業(yè)按照股利、紅利征收企業(yè)所得稅，同時(shí)，也不增加長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。而稅法規(guī)定，乙企業(yè)將未分配利潤(rùn)與盈余公積3500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股權(quán)的，則甲企業(yè)應(yīng)按照股利、紅利繳納企業(yè)所得稅，因此，乙企業(yè)在辦理完轉(zhuǎn)增股本手續(xù)后，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面成本為4700萬(wàn)元，乙企業(yè)的所有者權(quán)益總額仍為5000萬(wàn)元，只是內(nèi)容結(jié)構(gòu)之間在金額方面發(fā)生變動(dòng)。此時(shí)，A企業(yè)將持有的B企業(yè)100%股權(quán)按公允價(jià)值5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得為300萬(wàn)元（5000-4700），繳納的企業(yè)所得稅為75萬(wàn)元（300*0.25%），A企業(yè)實(shí)際取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益為3725萬(wàn)元（5000-1200-75），A企業(yè)投資成本4700萬(wàn)元中轉(zhuǎn)增產(chǎn)生3500萬(wàn)元投資成本并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出。

（六）選擇經(jīng)營(yíng)虧損或利潤(rùn)較低時(shí)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓

法人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)是否交納所得稅，取決于企業(yè)最終的應(yīng)稅所得額的大小，假如當(dāng)年企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，在當(dāng)年進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益可以彌補(bǔ)虧損，從而較少企業(yè)應(yīng)稅所得額。企業(yè)如果當(dāng)年出現(xiàn)虧損，則可以用以后5年的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣一來(lái)，虧損的年度進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則可以達(dá)到一定的稅收籌劃目標(biāo)。例如，甲公司以100萬(wàn)元取得乙公司20%的股權(quán)，如果甲自然人在若干年后，將10%的股權(quán)以1000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，則在正常不進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（1000萬(wàn)元-100萬(wàn)元）*20%=180萬(wàn)元。但如果甲自然人在轉(zhuǎn)讓之前購(gòu)置了一家虧損900萬(wàn)元的丙公司，再以丙公司的名義去購(gòu)買甲公司持有股權(quán)后并轉(zhuǎn)讓，則丙公司（實(shí)際為甲自然人）應(yīng)繳納的所得額應(yīng)先抵銷其虧損額900萬(wàn)元。

（七）通過(guò)服務(wù)外包與公司分立進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，可先通過(guò)分立公司或外包服務(wù)的方式增加企業(yè)所得稅前抵扣費(fèi)用，具體稅收籌劃方案為：

①企業(yè)采取外包服務(wù)模式進(jìn)行稅收籌劃：企業(yè)可以將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)分解為大大小小的任務(wù)計(jì)劃，并將之項(xiàng)目化，比如企業(yè)管理、業(yè)務(wù)招待、廣告費(fèi)、設(shè)計(jì)研發(fā)、市場(chǎng)調(diào)研、業(yè)務(wù)宣傳推廣、咨詢服務(wù)等真實(shí)存在且必須執(zhí)行的日常營(yíng)銷任務(wù)，企業(yè)再將各個(gè)項(xiàng)目成立單獨(dú)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或小型企業(yè)，這些個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或小型企業(yè)可以承受各個(gè)項(xiàng)目，并開具正規(guī)發(fā)票，還能享受小型企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅率方面的優(yōu)惠。

②企業(yè)采取分立的形式進(jìn)行稅收籌劃。一些集團(tuán)公司可以將生產(chǎn)、產(chǎn)品研發(fā)與銷售等環(huán)節(jié)，單獨(dú)成立相應(yīng)的研發(fā)公司、銷售公司及加工公司。

（八）充分享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策

股權(quán)轉(zhuǎn)讓或上市公司股份減持是非常常見的交易形式，上述轉(zhuǎn)讓與減持行為一般均會(huì)帶來(lái)巨額的所得，如何對(duì)該筆所得進(jìn)行納稅籌劃是很多投資者關(guān)心的問(wèn)題。如果能夠?qū)⑸鲜鏊醚b入一個(gè)享受稅收優(yōu)惠政策的公司之中，可以使企業(yè)享受更多稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。各地方政府也會(huì)為了招商引資、增加就業(yè)及稅源等目的，對(duì)一些企業(yè)給予土地出讓金、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)充分考慮這些優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，為企業(yè)發(fā)展節(jié)約出更多資金，使企業(yè)可以不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。各省份為了吸引外地企業(yè)來(lái)當(dāng)?shù)赝顿Y，陸續(xù)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策、財(cái)政扶持政策，例如，在出讓土地、財(cái)政返還、財(cái)政貼息等方面為入駐當(dāng)?shù)貓@區(qū)的企業(yè)給予一定的優(yōu)惠，這些政策的出臺(tái)可以極大地緩解企業(yè)資金壓力。因此，一些企業(yè)為了享受各地方政府出臺(tái)的稅收優(yōu)惠、財(cái)政扶持政策，紛紛選擇更改注冊(cè)地或在優(yōu)惠地區(qū)成立企業(yè)的形式，與當(dāng)?shù)卣炗啎婧献鲄f(xié)議，實(shí)現(xiàn)了當(dāng)?shù)卣c企業(yè)雙贏。因此，企業(yè)在編制股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方案時(shí)，可充分了解當(dāng)?shù)?、并?gòu)企業(yè)、重組企業(yè)所在地政府優(yōu)惠政策、財(cái)政扶持政策文件，抓住契機(jī)，盡最大可能享受國(guó)家給予企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)惠措施，為企業(yè)日后擴(kuò)大再生產(chǎn)籌集更多發(fā)展資金。

（九）盡量爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”征收稅款

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得法及實(shí)施條例中規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)適用三種核定方式。對(duì)于股權(quán)原值方面，當(dāng)個(gè)人無(wú)法提供準(zhǔn)確、可靠的股權(quán)購(gòu)置原值憑證時(shí)，因無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算股權(quán)成本，應(yīng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)股權(quán)原值進(jìn)行核實(shí)，核實(shí)的方式、方法各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有最終解釋權(quán)。此時(shí)，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)就擁有了一定的裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)以驗(yàn)資報(bào)告、金融機(jī)構(gòu)函證回函、日記賬、股權(quán)賬簿記錄與董事會(huì)、股東大會(huì)及章程對(duì)比后確定購(gòu)置原值，以此作為下一步計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。

因此，對(duì)于像房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其房?jī)r(jià)、企業(yè)權(quán)益發(fā)生了迅猛的增長(zhǎng)，如果購(gòu)置原始入賬憑證將降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，企業(yè)可在法律允許的范圍內(nèi)，選擇讓稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的方式，這樣將大大降低企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但同時(shí)，核定方式一般適應(yīng)于賬簿丟失、未建立賬簿等特殊情形，企業(yè)也將面臨一定的會(huì)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)權(quán)衡兩者的利弊。

五、企業(yè)強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃工作的具體措施

（一）確保股權(quán)交易活動(dòng)的真實(shí)、可靠

財(cái)務(wù)人員稅收籌劃工作是建立在合法、準(zhǔn)確的原始材料之上的，財(cái)務(wù)人員應(yīng)從以下方面對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)資料進(jìn)行審核：一是認(rèn)真審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方董事會(huì)紀(jì)要、轉(zhuǎn)讓協(xié)議及公司章程修訂內(nèi)容;二是審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)及上一年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，了解雙方企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)、盈利情況;三是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并通過(guò)交易平臺(tái)了解同期、近期同類企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易金額，避免因交易金額過(guò)高、過(guò)低，而面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑，增加股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）實(shí)現(xiàn)股權(quán)交易信息共享

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)在編制股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方案前，應(yīng)對(duì)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓方相關(guān)信息通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢，以獲得第一手的資質(zhì)與經(jīng)營(yíng)情況。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息進(jìn)行輔助登記，以保證日后開展稅收籌劃時(shí)擁有準(zhǔn)確參考依據(jù)，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核提供反饋信息與意見。

（三）對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易進(jìn)行全程監(jiān)控

財(cái)務(wù)人員為了使編制的稅收籌劃方案更加可行，不可直接根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)協(xié)議、發(fā)票入賬、編制方案。財(cái)務(wù)人員應(yīng)全程參與到股權(quán)轉(zhuǎn)讓所有過(guò)程中，除了對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行可行性分析外，還要對(duì)被轉(zhuǎn)讓方經(jīng)營(yíng)情況、償還能力情況及資質(zhì)情況進(jìn)行深入調(diào)查，避免轉(zhuǎn)讓款無(wú)法回收。

（四）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)樹立股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律意識(shí)

雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓最終的目標(biāo)是一致的，但由于企業(yè)選擇了不同的轉(zhuǎn)讓方式，將達(dá)到不同的稅收籌劃效果，也將面臨不同的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收法律、法規(guī)，使其制定的稅收籌劃方案建立在法律允許的范圍內(nèi)，避免企業(yè)承受過(guò)多的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)

首先，企業(yè)方面應(yīng)主動(dòng)將稅收籌劃方案向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)工作人員匯報(bào)、咨詢，一來(lái)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，二來(lái)提高稅收籌劃方案的可行性，降低法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，將稅收籌劃方案征求注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師專家意見與建議，利用其獨(dú)立性、專業(yè)性方面的優(yōu)勢(shì)，提高稅收籌劃方案可行性。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)方面也應(yīng)積極組織轄區(qū)企業(yè)開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃培訓(xùn)，使其養(yǎng)成依法納稅的意識(shí)及提高稅收籌劃水平，加大稅收查處力度，督促企業(yè)依法納稅，使企業(yè)在公平、公開的環(huán)境下開展稅收籌劃工作。

參考文獻(xiàn)：

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