趙 偉

一、前言

在2016 年，國家財(cái)政部頒布并執(zhí)行了《管理會計(jì)基本指引》，明確提出“管理會計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)予以有機(jī)融合”，所以在這一大背景下，公立醫(yī)院需要充分發(fā)揮管理會計(jì)的工具作用。對不少公立醫(yī)院來說，在長期的發(fā)展過程中，由于傳統(tǒng)思想的局限性，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)彼此之間比較松散，沒有形成有效的融合，不利于更加科學(xué)、高效的發(fā)揮全面預(yù)算管理的指引作用，因此更加需要公立醫(yī)院全面強(qiáng)化預(yù)算管理，加快推動預(yù)算精細(xì)化管理的相關(guān)措施和辦法落到實(shí)處，以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)增強(qiáng)預(yù)算編制過程中的科學(xué)性與合理性，防止財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩張皮的情況出現(xiàn)，如此才能切實(shí)有效的提升預(yù)算編制效率、質(zhì)量和水平，為公立醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

現(xiàn)階段公立醫(yī)院所面臨的競爭愈加激烈，因此對醫(yī)院的運(yùn)營管理能力和水平提出了更高要求，需要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的作用，而其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容便是要基于業(yè)財(cái)融合視角下全面強(qiáng)化醫(yī)院的預(yù)算編制能力和水平。可是依舊有一些公立醫(yī)院沒有對全面預(yù)算管理形成正確和全面的認(rèn)識，相關(guān)措施和辦法難以有效貫徹和執(zhí)行，這自然難以取得預(yù)期效果，同時其所開展的預(yù)算編制難以指導(dǎo)具體的預(yù)算工作，甚至和預(yù)算執(zhí)行存在較大偏差，其根源就在于開展預(yù)算編制的時候沒有在公立醫(yī)院內(nèi)部加快推動業(yè)財(cái)融合。所以本文從這一視角出發(fā)，以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)，提出了公立醫(yī)院對預(yù)算編制的優(yōu)化策略，需要緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)這一核心融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)，以此來提升預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性，增強(qiáng)預(yù)算編制指標(biāo)與各科室發(fā)展實(shí)際需求的契合度，增強(qiáng)預(yù)算編制和資產(chǎn)管理的融合度，全面強(qiáng)化績效管理理念，以此為基礎(chǔ)加快構(gòu)建并不斷優(yōu)化和完善業(yè)財(cái)融合背景下的全面預(yù)算管理體系，充分發(fā)揮預(yù)算編制的指導(dǎo)作用，并對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差加以及時的優(yōu)化調(diào)整，如此才能為公立醫(yī)院提質(zhì)增效和可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)

二、在預(yù)算編制中加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合的意義

（一）有助于實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院資源的優(yōu)化配置和高效利用，進(jìn)而提升醫(yī)院核心競爭力

作為一種全新的管理模式，全面預(yù)算管理它能夠?qū)⑵髽I(yè)的具體業(yè)務(wù)和醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)加以緊密聯(lián)系，有助于提升醫(yī)院的運(yùn)營和發(fā)展水平，而預(yù)算編制作為預(yù)算管理非常重要的構(gòu)成部分，其重要性自然是不言而喻的，其實(shí)質(zhì)是緊緊圍繞醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，來實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)有資源的科學(xué)合理配置，并且在此過程中需要醫(yī)院加快推動財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，只有如此才能增強(qiáng)全面預(yù)算管理和醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃的契合度，增強(qiáng)預(yù)算編制對醫(yī)院客觀發(fā)展需要的適用性。換而言之對預(yù)算編制來說，其科學(xué)性和合理性在一定層面上與業(yè)財(cái)融合的廣度和深度息息相關(guān)，如果預(yù)算編制脫離了業(yè)財(cái)融合，不僅難以提升預(yù)算編制效率和水平，難以具體指導(dǎo)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的開展，甚至?xí)绊戓t(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以在新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公立醫(yī)院從業(yè)財(cái)融合這一視角出發(fā)開展科學(xué)合理高效的預(yù)算編制，有助于實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)有資源的優(yōu)化配置，這是提升醫(yī)院綜合實(shí)力與核心競爭力的必經(jīng)之路。

（二）可以為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型提供強(qiáng)大助力

不少公立醫(yī)院在長期的發(fā)展過程中受傳統(tǒng)思想的影響和束縛，其運(yùn)營模式比較傳統(tǒng)滯后，在醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)彼此分離，沒有進(jìn)行有效的交流與溝通，導(dǎo)致在醫(yī)院內(nèi)部存在著嚴(yán)重的信息不對稱問題，其財(cái)務(wù)管理重心依舊比較傳統(tǒng)和滯后，還是停留在報(bào)銷、記賬、報(bào)表等基礎(chǔ)的層面上，制約和限制了財(cái)務(wù)預(yù)測、監(jiān)督以及分析功能，難以最大程度上為醫(yī)院的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策提供支撐作用。而以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)，全面強(qiáng)化預(yù)算編制能力與水平，可以為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型提供強(qiáng)大助力，可以幫助財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的會計(jì)核算中解放出來，從而有更多的時間和精力投入到附加值較高的管理會計(jì)工作中去，以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)功能的前移，更好的對醫(yī)院自身各個業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理、優(yōu)化和財(cái)務(wù)分析，為其提供財(cái)務(wù)支撐和指引，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的核算、記賬向出謀劃策進(jìn)行轉(zhuǎn)變，通過業(yè)財(cái)融合作用的發(fā)揮嚴(yán)格落實(shí)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)措施和要求，對推動財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，提高醫(yī)院決策的科學(xué)性與合理性具有重要意義，因此需要對此加以高度重視。

三、業(yè)財(cái)融合視角下公立醫(yī)院預(yù)算編制過程中存在的問題

現(xiàn)階段，不少公立醫(yī)院在業(yè)財(cái)融合視角下開展預(yù)算編制的過程中難以取得預(yù)期效果，導(dǎo)致預(yù)算編制和實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行之間存在較大差距，其根源還在于沒有推動業(yè)財(cái)融合和預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)緊密的銜接，因此存在部分問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）預(yù)算編制目標(biāo)不清晰，融合性較差

現(xiàn)階段盡管有部分公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)部門參與了預(yù)算編制工作，可是由于在傳統(tǒng)思想的影響和束縛下長期和財(cái)務(wù)部門脫節(jié)，二者也沒有形成緊密的溝通與銜接，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門缺乏對預(yù)算管理的全面理解和正確認(rèn)識，其大多數(shù)時侯是按照“增收增量”原則來規(guī)劃自身的資源配置，對財(cái)務(wù)部門是以“降本增效”為原則來實(shí)現(xiàn)對資源的科學(xué)合理配置，也正是由于這樣的矛盾存在，導(dǎo)致在開展預(yù)算編制過程中難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有效協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌規(guī)劃，致使預(yù)算編制的目標(biāo)不清晰，難以起到較強(qiáng)的引導(dǎo)作用。也正是由于預(yù)算編制的目標(biāo)缺乏較強(qiáng)的融合性，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門難以實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)一致，也沒有與醫(yī)院整體的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效銜接，其所制定的預(yù)算目標(biāo)沒有與醫(yī)院長期的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃予以有效銜接，這自然難以為醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展提供切實(shí)保障。

（二）沒有實(shí)現(xiàn)和醫(yī)院臨床科室發(fā)展需求的匹配

在長期的發(fā)展過程中，部分公立醫(yī)院在運(yùn)營和管理過程中臨床科室將主要的時間和精力放在了業(yè)務(wù)上面，而沒有對管理予以足夠的重視，在加上其本身就對財(cái)務(wù)知識不夠了解，自然難以開展科學(xué)高效的預(yù)算編制工作，導(dǎo)致科室人員結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性與合理性，在開展預(yù)算編制過程中缺乏和各臨床科室運(yùn)營發(fā)展實(shí)際需求的有效匹配，自然難以切實(shí)增強(qiáng)預(yù)算編制的可操作性和針對性。另外一些公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門缺乏對各臨床科室業(yè)務(wù)內(nèi)容的全面了解和熟悉，難以對科室運(yùn)營發(fā)展進(jìn)行深層次分析，最終導(dǎo)致其預(yù)算編制工作難以發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用，無法有效滿足各科室運(yùn)營發(fā)展的實(shí)現(xiàn)需要。

（三）在預(yù)算編制過程中沒有實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)管理的有效銜接

目前部分公立醫(yī)院在開展預(yù)算管理過程中并沒有實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)管理的緊密銜接，也就是沒有將資產(chǎn)配置的標(biāo)準(zhǔn)以及科室的存量資產(chǎn)等指標(biāo)作為科室編制新增資產(chǎn)預(yù)算的根據(jù)，從而造成一些資產(chǎn)超過了配置標(biāo)準(zhǔn)，或者存在資產(chǎn)無效購置、重復(fù)購置等情況，不僅與醫(yī)院科室實(shí)際的運(yùn)營和發(fā)展需求相背離，也容易在醫(yī)院內(nèi)部導(dǎo)致資產(chǎn)出現(xiàn)短缺或者資產(chǎn)閑置這一矛盾情形的存在，這自然難以在醫(yī)院內(nèi)部切實(shí)提升資產(chǎn)管理效率和預(yù)算管理水平，所以需要對此予以足夠重視。

（四）在預(yù)算編制過程中沒有有效融入績效管理理念和辦法

目前部分公立醫(yī)院在開展預(yù)算編制過程中，沒有推動財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)緊密的銜接和融合，存在著重安排輕管理，重使用輕績效的現(xiàn)象，其主要原因便在于在預(yù)算編制過程中沒有有效融入績效管理的相關(guān)理念和辦法，在開展預(yù)算管理過程中缺乏強(qiáng)烈的績效管控意識，在醫(yī)院內(nèi)部沒有形成強(qiáng)烈的預(yù)算績效管理理念，導(dǎo)致部分公立醫(yī)院在開展預(yù)算編制過程中沒有對預(yù)算投入之后的產(chǎn)出和效益進(jìn)行深入、仔細(xì)和全面的分析，最終造成在預(yù)算編制執(zhí)行過程中缺乏績效考核的導(dǎo)向作用，容易在編制過程中出現(xiàn)混亂無序、效率較低的問題。

四、基于業(yè)財(cái)融合視角下公立醫(yī)院預(yù)算編制現(xiàn)存問題的應(yīng)對策略

（一）全面強(qiáng)化預(yù)算編制目標(biāo)的融合度

1.在預(yù)算編制過程中要緊緊圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)這一核心

高質(zhì)量的預(yù)算編制必然是要緊緊圍繞并服務(wù)于醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，在編制過程中需要全面體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的相關(guān)要求和引領(lǐng)作用，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)與管理層對此予以高度重視，需要在明確本醫(yī)院發(fā)展的中長期目標(biāo)基礎(chǔ)之上，全面加強(qiáng)內(nèi)部各職能部門的有效溝通與協(xié)調(diào)，結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)階段運(yùn)營管理的具體狀況以及外部政策環(huán)境的變化來實(shí)現(xiàn)對組織架構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，并全面加強(qiáng)學(xué)科建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有資源的科學(xué)合理優(yōu)化配置，以此來增強(qiáng)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃的科學(xué)性和布局的合理性，以此為前提來對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行不斷分解和細(xì)化，從而對年度運(yùn)營目標(biāo)予以清晰合理的設(shè)置，增強(qiáng)其可操作性。同時也需要預(yù)算管理辦公室以年度運(yùn)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，對預(yù)算目標(biāo)和編制原則進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)置，要求醫(yī)院內(nèi)部各部門各科室結(jié)合醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度的預(yù)算目標(biāo)來對本科室本部門的工作計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)合理的安排，以此來為部門和科室預(yù)算編制提供清晰合理的指引，如此才能切實(shí)有效的發(fā)揮戰(zhàn)略目標(biāo)在預(yù)算編制過程中的指引和導(dǎo)向作用。

2.推動項(xiàng)目庫管理機(jī)制落到實(shí)處，開展?jié)L動預(yù)算編制

項(xiàng)目預(yù)算是預(yù)算編制過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以需要嚴(yán)格按照“先有項(xiàng)目再安排預(yù)算”這一原則，在醫(yī)院內(nèi)部加快構(gòu)建并完善項(xiàng)目管理機(jī)制，要將內(nèi)部的所有支出以項(xiàng)目的形式納入到預(yù)算項(xiàng)目庫，將此作為安排預(yù)算的唯一途徑。在此基礎(chǔ)上結(jié)合各科室各部門運(yùn)營發(fā)展的實(shí)際需要和戰(zhàn)略規(guī)劃的指引開展?jié)L動預(yù)算編制，以此來保障各年度預(yù)算目標(biāo)的有效銜接。需要注意的是，在構(gòu)建項(xiàng)目庫管理機(jī)制過程中必須要緊緊貼合醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，要由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行申報(bào)，通過全面的論證與嚴(yán)格的審核，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行擇優(yōu)排序，要保障項(xiàng)目重點(diǎn)，對預(yù)算編制進(jìn)行動態(tài)優(yōu)化和調(diào)整以實(shí)現(xiàn)滾動管理，如此才能實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行的及時調(diào)整與優(yōu)化，最大程度上保障預(yù)算的實(shí)際效果。

（二）緊緊圍繞各臨床科室運(yùn)營發(fā)展的切實(shí)需求開展預(yù)算編制工作

對公立醫(yī)院來說，要想最大程度上提升預(yù)算編制效率，就必須要緊緊圍繞各個科室運(yùn)營發(fā)展的切實(shí)需要來開展預(yù)算編制工作，只有如此才能實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有資源的科學(xué)合理優(yōu)化配置和高效利用。因此需要財(cái)務(wù)部門對全院臨床科室的運(yùn)營和發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析和研究，以此來制定各科室的預(yù)算編制原則，對于那些業(yè)務(wù)水平較高，成本管控較好的科室要優(yōu)先配置資源，以保障其實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展，而對于那些成本控制較差的科室，就需要在資源配置過程中僅僅圍繞成本控制，只有如此才能增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和針對性。另外需要加強(qiáng)臨床科室與財(cái)務(wù)部門的緊密溝通與銜接，對本科室具體的運(yùn)營發(fā)展情況進(jìn)行深入的分析和探討，以此來尋找各科室的運(yùn)營發(fā)展優(yōu)勢和缺點(diǎn)，只有如此才能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置以及對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的梳理和調(diào)整，進(jìn)而增強(qiáng)運(yùn)營和發(fā)展的具體效果。在對不同科室人員、設(shè)備以及空間的資源配置上面也需要予以全方位分析和綜合考慮并統(tǒng)籌規(guī)劃，只有如此才能從整體上提升公立醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展的實(shí)際效益，提升其社會公共服務(wù)能力和水平。

（三）加快推動預(yù)算編制和資產(chǎn)管理的緊密銜接

要結(jié)合醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展的具體情況設(shè)置專用資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，因此需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部和資產(chǎn)管理部門的溝通與交流，對行業(yè)內(nèi)同規(guī)模醫(yī)院現(xiàn)有的專用資產(chǎn)配置和使用情況進(jìn)行全面了解和分析并以此為參考，再結(jié)合國家相關(guān)方面的政策和規(guī)定以及本醫(yī)院資產(chǎn)存量以及資產(chǎn)使用的具體情況來擬定與自身適應(yīng)的專用資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能為預(yù)算編制和資產(chǎn)預(yù)算提供科學(xué)準(zhǔn)確的信息支撐。此外也需要對預(yù)算需求進(jìn)行分類和精細(xì)化管理，通過有針對性的論證和審核來發(fā)揮現(xiàn)有資源的最大價值，嚴(yán)格把控預(yù)算申請的審核標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能增強(qiáng)預(yù)算資金使用過程中的科學(xué)性與合理性。

（四）在預(yù)算編制過程中全面加強(qiáng)績效管理理念

需要公立醫(yī)院在預(yù)算編制過程中設(shè)置分級分類的預(yù)算績效考核目標(biāo)，對預(yù)算編制以及項(xiàng)目構(gòu)建和具體的預(yù)算執(zhí)行工作提供切實(shí)有效的支撐和指引，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的核心作用，加強(qiáng)對預(yù)算績效目標(biāo)管理相關(guān)政策的宣傳力度，全面組織和指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)的開展，以此來實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績效目標(biāo)的同步進(jìn)行。也需要充分推動財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，加強(qiáng)二者的溝通與交流，綜合考慮項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、公益性和可操作性，對投入產(chǎn)出等相關(guān)因素進(jìn)行全方位的分析與考量，嚴(yán)格按照誰申請資金誰設(shè)定目標(biāo)的原則來實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目績效目標(biāo)的分級分類管理，具體包括各個項(xiàng)目部門的層級設(shè)置，如此才能增強(qiáng)績效目標(biāo)考核的明確性、合理性和可操作性，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有資源的合理配置與利用，如此才能為公立醫(yī)院預(yù)算編制工作提供有效的指引和支撐，進(jìn)而在業(yè)財(cái)融合視角下提升公立醫(yī)院預(yù)算編制的效率和水平，為醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展提供助力。

五、結(jié)語

通過上文分析不難發(fā)現(xiàn)，面對新的發(fā)展環(huán)境和形勢，對公立醫(yī)院運(yùn)營管理能力和發(fā)展水平提出了更高要求，需要對全面預(yù)算管理予以高度重視，尤其是需要對預(yù)算編制過程中存在的問題與不足加以深入的分析和思考。從業(yè)財(cái)融合視角出發(fā)，結(jié)合公立醫(yī)院自身運(yùn)營發(fā)展的具體狀況和外部環(huán)境擬定相對應(yīng)的優(yōu)化策略，只有如此才能為公立醫(yī)院營造良好的業(yè)財(cái)融合氛圍，為預(yù)算編制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，才能推動公立醫(yī)院在競爭激烈的發(fā)展環(huán)境下提升核心競爭能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

引用

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