趙明森

一、前言

管理會計(jì)是一種將管理與會計(jì)高度融合的先進(jìn)管理方法，在建筑企業(yè)成本管理中發(fā)揮著重要作用，可以為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化提供有力保障。本文通過對管理會計(jì)主要內(nèi)容進(jìn)行概述，分析當(dāng)前建筑企業(yè)成本管理中管理會計(jì)應(yīng)用存在的問題，探討加強(qiáng)管理會計(jì)在建筑企業(yè)成本管理中應(yīng)用的有效措施，從而促進(jìn)建筑企業(yè)成本管理工作效率和綜合競爭力的有效提高。

二、管理會計(jì)概述

管理會計(jì)（Management Accounting）是從傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)中分離出來，與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的一種管理學(xué)工具。它主要根據(jù)企業(yè)管理部門的編制計(jì)劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動等需要，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和分析，整合出對企業(yè)能進(jìn)行最優(yōu)決策的管理信息。管理會計(jì)直接參與企業(yè)的決策控制過程，為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，目的為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)，屬于企業(yè)會計(jì)的分支，是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具[1]。建筑企業(yè)的管理會計(jì)主要體現(xiàn)在生產(chǎn)成本的管理上，具體是在生產(chǎn)材料、機(jī)械設(shè)備采購和更換上，如固定資產(chǎn)修理、購買、租賃等。建筑企業(yè)機(jī)械設(shè)備的采購屬于企業(yè)生產(chǎn)成本管理的主要內(nèi)容，新機(jī)械設(shè)備的購買一定程度上可以提高企業(yè)機(jī)械化水平，提高項(xiàng)目的建設(shè)效率，減少建筑企業(yè)的變動成本。此外設(shè)備采購對于企業(yè)貨幣時(shí)間價(jià)值、現(xiàn)金流量等因素有著直接影響，因此管理會計(jì)在做好成本管理上應(yīng)著重從立項(xiàng)管理、審慎調(diào)查、投資決策、跟蹤管理等方面入手，從而才能做出合理決策，為建筑企業(yè)提供有效的參考建議。

三、管理會計(jì)在建筑企業(yè)中的應(yīng)用價(jià)值

（一）有利于資源優(yōu)化配置，提高經(jīng)營管理效率

管理會計(jì)通過會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、分析和信息利用等操作流程對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況做出充分的了解和掌握，通過對企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、經(jīng)營預(yù)算、資源配置等實(shí)際狀況進(jìn)行實(shí)事求是的調(diào)整和完善后，科學(xué)整合出企業(yè)預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際數(shù)據(jù)間的差別、執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)所達(dá)到的效果評價(jià)等，都能有效及時(shí)的做出評估計(jì)算并將信息反饋給企業(yè)管理者[2]。企業(yè)管理者在對企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況有了最直觀的科學(xué)判斷后，對企業(yè)預(yù)算成本報(bào)告、責(zé)任成本管理、業(yè)績評價(jià)報(bào)告等成本指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)經(jīng)過與實(shí)際生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行對比、調(diào)整和糾正，使企業(yè)資源得到高效的優(yōu)化配置，提高企業(yè)成本預(yù)算的可行性。

（二）有利于增強(qiáng)建筑企業(yè)的績效評價(jià)管理效果

建筑企業(yè)在成本管理過程中需要對成本控制、成本預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行績效評價(jià)，以此來判斷成本管理工作的效果。管理會計(jì)中的績效評價(jià)通過對比分析或者定量描述各項(xiàng)考核指標(biāo)，比起傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)功能更加直觀、全面、有效，具有顯著的優(yōu)勢。管理會計(jì)通過對各項(xiàng)考核指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分析、估量，使企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃和執(zhí)行計(jì)劃緊密結(jié)合起來，得出客觀、科學(xué)的評價(jià)結(jié)果，對建筑企業(yè)績效評價(jià)管理工作具有高強(qiáng)度的針對性和有效性，促進(jìn)建筑企業(yè)績效評價(jià)管理工作的有效推進(jìn)。

（三）有利于加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理，提高綜合競爭力

管理會計(jì)通過將建筑企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃和執(zhí)行計(jì)劃緊密結(jié)合，在預(yù)測、規(guī)劃、考核、評價(jià)、控制等職能上發(fā)揮著比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)更全面的作用，為企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)防控和規(guī)避工作提供更客觀真實(shí)的信息支持。這有利于加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平并促進(jìn)綜合競爭力的有效提高[3]。

四、會計(jì)在建筑企業(yè)成本管理中應(yīng)用存在的主要問題

（一）管理會計(jì)在建筑企業(yè)成本管理中的應(yīng)用不夠重視

管理會計(jì)在建筑企業(yè)成本管理中需要對成本動因分析、確定、選擇過程等數(shù)據(jù)采集，應(yīng)用操作過于繁瑣，導(dǎo)致成本管理工作量和工作成本大大增加。當(dāng)前很多建筑企業(yè)管理會計(jì)工作模式還處于傳統(tǒng)運(yùn)行模式，在經(jīng)營管理模式市場化嚴(yán)重不足的情況下，部分建筑企業(yè)管理層對成本管理的重視度不足，在人、財(cái)、物等方面支持上不充分，部分建筑企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作內(nèi)容上趨于僵硬，沒有全面研究透徹管理會計(jì)工具方法，從而使管理會計(jì)工具的實(shí)際作用難以發(fā)揮，最終導(dǎo)致企業(yè)成本管理工作難以順利開展，成本管理控制效率不高。

（二）管理會計(jì)成本管理方面的指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，缺乏有效分析評價(jià)機(jī)制

建筑企業(yè)在成本管理指標(biāo)設(shè)置上沒有合理的劃分核算會計(jì)和管理會計(jì)的分類，在指標(biāo)設(shè)置細(xì)化、分類、歸集、核算等方面不夠科學(xué)合理。一是成本會計(jì)工具的指標(biāo)設(shè)置、應(yīng)用等缺乏系統(tǒng)性。成本管理的指標(biāo)設(shè)置包括成本量、業(yè)務(wù)量、售價(jià)、數(shù)量、單位變動成本、固定成本總額、利潤等，建筑企業(yè)在進(jìn)行核算會計(jì)和管理會計(jì)時(shí)，由于指標(biāo)選擇的觀念上缺乏統(tǒng)籌、系統(tǒng)性，因此導(dǎo)致管理會計(jì)成本管理體系不容易量化，在財(cái)務(wù)報(bào)表上不好精準(zhǔn)表現(xiàn)，無法為建筑企業(yè)成本管理提供真實(shí)有效的參考依據(jù)。二是建筑企業(yè)沒有建立有效的管理會計(jì)有效執(zhí)行監(jiān)督管理體系。管理會計(jì)的評價(jià)職能主要是對建筑企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)和考核。建筑企業(yè)在成本管理中所進(jìn)行的全面預(yù)算編制、成本管理規(guī)劃和控制需要設(shè)置專門的監(jiān)督管理部門進(jìn)行執(zhí)行效果監(jiān)督，這樣才能把管理會計(jì)和成本管理做到有效銜接。成本管理控制的各個(gè)環(huán)節(jié)沒有形成一個(gè)動態(tài)化的監(jiān)督管理體系，這是目前部分建筑企業(yè)成本管理效率不高的一個(gè)重要原因。

（三）管理會計(jì)應(yīng)用沒有實(shí)現(xiàn)全覆蓋信息化共享模式

部分建筑企業(yè)為了減少工作成本投入，財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)等都尚未能實(shí)現(xiàn)電算化、信息化，或者出現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)、管理會計(jì)工具系統(tǒng)等各自運(yùn)作的現(xiàn)象，沒有建立完整、共享的信息數(shù)據(jù)庫。由于管理會計(jì)在成本管理上的應(yīng)用需要涉及繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如工程項(xiàng)目的成本預(yù)算分析就包括了施工預(yù)算分析、計(jì)劃成本分析、實(shí)際成本分析等，管理會計(jì)工具沒有實(shí)現(xiàn)信息自動化，就不能很好的實(shí)現(xiàn)成本信息數(shù)據(jù)和各種財(cái)務(wù)信息之間的共享，成本管理信息就很容易形成孤島，在成本管理上容易滯后和形成工作漏洞，導(dǎo)致工作效率低。

（四）管理會計(jì)應(yīng)用專業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

部分建筑企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)層的不夠重視，管理會計(jì)專業(yè)人員較為缺乏，一些建筑企業(yè)中的管理會計(jì)應(yīng)用人員還是由財(cái)務(wù)工作人員兼任。而財(cái)務(wù)會計(jì)人員工作量繁多，側(cè)重點(diǎn)都是在資金管理使用上，對于使用管理會計(jì)工具進(jìn)行成本管理等業(yè)務(wù)則沒有進(jìn)行專門的培訓(xùn)，沒有熟悉掌握相關(guān)工作知識，導(dǎo)致管理會計(jì)應(yīng)用處于非常被動狀態(tài)。

五、優(yōu)化管理會計(jì)在建筑企業(yè)成本管理中應(yīng)用的對策建議

（一）加強(qiáng)對管理會計(jì)的重視，轉(zhuǎn)變成本管理理念

建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加強(qiáng)管理會計(jì)在成本管理中應(yīng)用的重視，在人、財(cái)、物等方面加大投入，加大在管理會計(jì)應(yīng)用上的投入，嚴(yán)格落實(shí)管理會計(jì)應(yīng)用工作制度。管理層要充分認(rèn)識做好管理會計(jì)在建筑企業(yè)成本管理應(yīng)用工作的價(jià)值，積極主動學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)的管理會計(jì)管理理念和專業(yè)知識。同時(shí)要細(xì)化管理會計(jì)在成本管理工作中的職能分類，緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展來制定短期和長期的成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)，使管理會計(jì)的各個(gè)工作程序如成本預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價(jià)等得到明確，并構(gòu)建規(guī)范化、全面統(tǒng)一的管理會計(jì)應(yīng)用工作規(guī)范指南，為成本管理的優(yōu)化提供良好的制度基礎(chǔ)。

（二）充分發(fā)揮管理會計(jì)對建筑企業(yè)戰(zhàn)略管理的支撐作用

建筑企業(yè)在面臨新挑戰(zhàn)加快理念創(chuàng)新和制度方法創(chuàng)新的首要轉(zhuǎn)型上，就是要加快管理會計(jì)的全面實(shí)施。管理會計(jì)的預(yù)測、分析、規(guī)劃等方法能綜合考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素影響，利用管理會計(jì)工具對建筑企業(yè)價(jià)值鏈、資金情況、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流產(chǎn)、人力資源分布等因素進(jìn)行優(yōu)化梳理和設(shè)計(jì)，從而起到對建筑企業(yè)戰(zhàn)略決策的支持作用，確保建筑企業(yè)在制定戰(zhàn)略執(zhí)行方案計(jì)劃時(shí)得到全方面科學(xué)客觀參考，并能根據(jù)管理會計(jì)對戰(zhàn)略執(zhí)行情況進(jìn)行反饋而及時(shí)調(diào)整方向，保證了建筑企業(yè)健康良性發(fā)展的方向[4]。

（三）優(yōu)化管理會計(jì)在成本管理中的指標(biāo)參數(shù)

建筑企業(yè)財(cái)會部門要根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況來設(shè)置個(gè)性化指標(biāo)，合理選擇管理會計(jì)工具。建筑企業(yè)成本控制需要對龐雜繁多的信息項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，因此需要緊密結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r來選擇管理會計(jì)管理工具，全面結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況、產(chǎn)品生命周期、產(chǎn)品市場定價(jià)、行業(yè)反正趨勢等因素從業(yè)財(cái)融合的角度出發(fā)來全面考慮設(shè)置管理會計(jì)工具指標(biāo)。而計(jì)算方法的設(shè)置則需要圍繞企業(yè)質(zhì)量控制、經(jīng)濟(jì)效益、社會效應(yīng)等涉及成本控制的因素來展開。計(jì)算方法只有設(shè)置科學(xué)合理，才能確保管理會計(jì)工具對各指標(biāo)、動因要素等進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算和分析，確保成本控制目標(biāo)值和成本控制實(shí)際值之間的差值和為企業(yè)成本控制提供的參考依據(jù)精準(zhǔn)、有效，以此確保生產(chǎn)全過程、全要素的實(shí)際動態(tài)控制執(zhí)行到位。

（四）做好建筑企業(yè)成本預(yù)算編制規(guī)范化工作

一是建立專門的管理會計(jì)成本管理部門，加強(qiáng)對管理會計(jì)成本管理工作的指導(dǎo)。該部門需要建立管理會計(jì)成本預(yù)算和建筑企業(yè)財(cái)會科目代碼相結(jié)合的編制模板，主模板下建立覆蓋各種信息功能的子預(yù)算模板，子模板可以按照月、季度、年度等進(jìn)度單位做好預(yù)算項(xiàng)目編制，使總成本預(yù)算管理得到有效的全覆蓋優(yōu)化管理。

二是做好建筑企業(yè)成本預(yù)算編制規(guī)范化工作。建筑企業(yè)要完善管理會計(jì)和成本預(yù)算管理的關(guān)系模型，優(yōu)化管理會計(jì)的相關(guān)資源。通過對影響建筑企業(yè)經(jīng)營成本的投資和財(cái)務(wù)狀況，需要科學(xué)預(yù)算銷售量、存量和增量之間的關(guān)系，并建立優(yōu)化生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀態(tài)關(guān)系的管理會計(jì)模型，做到規(guī)?？刂祁~的最優(yōu)化。另一方面，確保建筑企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定準(zhǔn)確、有效，需要做好標(biāo)準(zhǔn)成本和項(xiàng)目儲備庫兩大預(yù)算管理基礎(chǔ)內(nèi)容的管理[5]。建筑企業(yè)成本控制關(guān)鍵點(diǎn)在于做好標(biāo)準(zhǔn)成本資金管理和項(xiàng)目規(guī)劃管理，這就需要做好建筑項(xiàng)目儲備庫和標(biāo)準(zhǔn)成本兩者的協(xié)調(diào)管控。管理會計(jì)工具的應(yīng)用可做好預(yù)算期計(jì)劃安排的項(xiàng)目管理，在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和平衡上做好科學(xué)預(yù)測，為成本預(yù)算編制提供有效依據(jù)，夯實(shí)項(xiàng)目預(yù)算管理基礎(chǔ)，提供項(xiàng)目預(yù)算管理和整個(gè)企業(yè)成本管理規(guī)范化的水平。

三是要全面推進(jìn)預(yù)算管理改革，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度管理會計(jì)工作中重要一項(xiàng)內(nèi)容就是做好企業(yè)預(yù)算管理，一是要建立完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。在確定預(yù)算目標(biāo)后，要逐級分解到企業(yè)各管理層及建筑工程各環(huán)節(jié)，保證預(yù)算管理流程有據(jù)可依。二是發(fā)揮管理會計(jì)作業(yè)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控。利用管理會計(jì)對信息的收集、分析和處理作用，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)挖掘分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，做出有效執(zhí)行調(diào)整。三是提高管理會計(jì)人員樹立全面預(yù)算管理意識，強(qiáng)調(diào)全員參與。不斷強(qiáng)化管理會計(jì)人員對于開展預(yù)算管理工作的前瞻性和導(dǎo)向性，合理編制預(yù)算規(guī)劃，確保建筑施工企業(yè)預(yù)算工作目標(biāo)明確可實(shí)現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)管理會計(jì)工具信息系統(tǒng)建設(shè)

建筑企業(yè)應(yīng)建立起集作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、變動成本法、生命周期成本法等多種計(jì)算模型、技術(shù)或流程的管理會計(jì)工具信息系統(tǒng)。當(dāng)前會計(jì)信息化管理系統(tǒng)趨于成熟并廣泛應(yīng)用的系統(tǒng)如ERP、財(cái)會電算自動化系統(tǒng)等，在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合上已經(jīng)非常完善。這些信息化系統(tǒng)可通過結(jié)合不同業(yè)務(wù)板塊信息對企業(yè)各部門成本控制信息進(jìn)行分類整理和統(tǒng)一，使成本控制的工作效率大大提高。其次，建筑企業(yè)還應(yīng)利用相關(guān)系統(tǒng)建立成本信息收集、傳遞、信息共享自動化平臺。該平臺在成本信息渠道來源上需要覆蓋本企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要拓寬成本信息的渠道來源，能及時(shí)收集外部市場環(huán)境、其他行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。平臺通過對相關(guān)數(shù)據(jù)信息做出有效分析，為管理層提供更直觀、真實(shí)、有效的參考依據(jù)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)管理策略。

（六）建立動態(tài)化的管理會計(jì)工具應(yīng)用監(jiān)督評價(jià)機(jī)制

首先，建筑企業(yè)應(yīng)緊密結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營與項(xiàng)目開展實(shí)際狀況，尤其是涉及到各項(xiàng)收支考核，隨后以它們?yōu)榛A(chǔ)制定具有針對性管理會計(jì)工具運(yùn)用評價(jià)指標(biāo)。如此一來能夠讓我們較好地掌握管理會計(jì)工具運(yùn)用成效，并針對其存在弊端做進(jìn)一步優(yōu)化，從而最大限度地保證其價(jià)值得以發(fā)揮。其次，優(yōu)化工作人員薪酬體系，實(shí)行嚴(yán)格的獎懲制度。獎勵執(zhí)行應(yīng)用效果顯著的工作人員，相對而言對于執(zhí)行效果不佳的則需要執(zhí)行嚴(yán)格的相應(yīng)處罰措施，以此促使他們更加精準(zhǔn)地運(yùn)用管理會計(jì)工具。最后，建筑企業(yè)管理層應(yīng)通過對管理會計(jì)工具的具體應(yīng)用情況和科學(xué)前置的考核指標(biāo)對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和有效控制，如果兩項(xiàng)指標(biāo)相一致，就繼續(xù)保持執(zhí)行，如果不一致，則需要視實(shí)際狀況做相應(yīng)優(yōu)化。

（七）強(qiáng)化管理會計(jì)人員培養(yǎng)

一是強(qiáng)化管理會計(jì)人員信息化水平教育。隨著當(dāng)前包括大數(shù)據(jù)、信息化等技術(shù)在財(cái)會工作中不斷被運(yùn)用，并顯現(xiàn)出其獨(dú)特優(yōu)勢。針對這種情況，建筑企業(yè)就必須強(qiáng)化管理會計(jì)人員信息化水平培訓(xùn)工作。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)工作人員參加管理會計(jì)方面信息技術(shù)培訓(xùn)工作，并要求業(yè)內(nèi)專家或高校等定期開展教育，以此進(jìn)一步提升其專業(yè)水平。其次，在加強(qiáng)管理會計(jì)工具業(yè)務(wù)綜合能力的培養(yǎng)基礎(chǔ)上，應(yīng)用工作人員還可以通過職能的優(yōu)化配置進(jìn)一步增強(qiáng)實(shí)操水平。

二是強(qiáng)化工作人員成本管控及有關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)強(qiáng)化工作。當(dāng)前建筑企業(yè)所處于的生存競爭環(huán)境激烈，必須在成本控制上保持與時(shí)俱進(jìn)的改革步伐，跟上時(shí)代要求而強(qiáng)化工作人員在該方面上教育，及時(shí)掌握當(dāng)前市場信息變化和更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識儲備，以便從容面對相關(guān)形勢發(fā)展需要。同時(shí)管理會計(jì)工具管理人員及時(shí)掌握相關(guān)國家政策、法律條規(guī)方面的變更知識，以此有效提高綜合素質(zhì)能力和建筑企業(yè)的成本控制水平。

六、結(jié)語

總得來說，建筑企業(yè)在適應(yīng)新形勢下社會主義市場經(jīng)濟(jì)激烈競爭環(huán)境變化的同時(shí)，積極在成本管理中應(yīng)用管理會計(jì)這個(gè)管理工具，可以有效的加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部管理控制，提高對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，有利于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的優(yōu)化整合。管理會計(jì)的有效應(yīng)用為建筑企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供了科學(xué)合理的參考依據(jù)，同時(shí)能夠顯著提高企業(yè)綜合競爭力，從而使建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化得以實(shí)現(xiàn)。

引用

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