錢佳薇 廣州中醫(yī)藥大學(xué)審計處

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國特有的審計方式，在黨和國家的監(jiān)督體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用。近年來，為規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為，加強(qiáng)對干部的監(jiān)督管理，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，國家出臺《中華人民共和國審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號）等一系列制度文件。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改，作為審計監(jiān)督“最后一公里”，是糾正錯誤、避免重復(fù)犯錯的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的最終體現(xiàn)，新時代下，高校內(nèi)部審計面臨越來越多、越來越復(fù)雜的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，經(jīng)費(fèi)管控愈發(fā)嚴(yán)格，資金使用績效越來越重要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改對于新時代高校完善內(nèi)控制度、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高資金效益等方面具有重要意義。

一、當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改存在的問題

（一）內(nèi)審部門權(quán)威性不足

目前，高校存在內(nèi)審部門權(quán)威性不足的問題。主要是以下兩個原因：一是雖然《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）提出為充分保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部內(nèi)審部門，但現(xiàn)實中存在部分高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)，如財務(wù)、紀(jì)委、法務(wù)等部門合署辦公。即使高校內(nèi)審部門獨(dú)立辦公，內(nèi)審部門往往與被審單位平級。這導(dǎo)致內(nèi)審負(fù)責(zé)人職務(wù)較低、權(quán)威性不足、話語權(quán)少，往往不被足夠重視。二是雖然《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（第11號令）規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，但現(xiàn)實中許多高校分管內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)為學(xué)校副校長或紀(jì)委書記。

內(nèi)審部門權(quán)威性不足導(dǎo)致內(nèi)審在推動審計整改時，力度和強(qiáng)度都無法與上級部門推動整改相比，也無法得到被審單位足夠的重視，配合度不高，導(dǎo)致整改工作易受阻，被審單位敷衍式整改或不及時整改。

（二）審計人員專業(yè)性不足

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（第11號令）規(guī)定內(nèi)審人員需具備從事審計工作所需的專業(yè)能力，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)具備審計、會計、經(jīng)濟(jì)、法律等工作背景。在實際操作中，一方面，許多高校內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人通過公開競聘方式遴選，其專業(yè)性難以保障。非會計、審計等專業(yè)背景的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人在處理審計問題時專業(yè)性與經(jīng)驗不足，難以獨(dú)立做出正確的審計判斷。另一方面，部分高校內(nèi)審部門與其他部門合署辦公，無專職審計人員。審計人員也存在專業(yè)勝任能力不足的問題。在審計整改中，缺乏專業(yè)勝任能力意味著對審計發(fā)現(xiàn)問題認(rèn)識可能不夠深入，對整改方式把握不清，對被審計單位整改成效的判斷不夠準(zhǔn)確。

（三）審計結(jié)果運(yùn)用不被重視

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號）規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為考核、任免和獎懲干部的重要依據(jù)，并規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)歸入被審干部的個人檔案中。但在實際中，部分高校學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)并不重視審計結(jié)果運(yùn)用的問題。高校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計職責(zé)認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)審部門無法為學(xué)校創(chuàng)造價值，將內(nèi)審部門錯誤地認(rèn)為業(yè)務(wù)審核部門，或應(yīng)付上級單位檢查的部門。內(nèi)審部門出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告往往被束之高閣，干部的考核、任免和獎懲與審計結(jié)果無關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告也未被歸入被審干部的個人檔案中。部分高校內(nèi)審部門制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定中也無相關(guān)規(guī)定。在此背景下，審計人員往往在審計整改過程中單打獨(dú)斗，被審計單位對待整改態(tài)度也十分抵觸，消極整改或形式化整改，導(dǎo)致被審單位屢審屢犯，前審后犯，浪費(fèi)了大量的審計成果。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改閉環(huán)管理

要充分利用好審計成果，可引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”，通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計閉環(huán)管理機(jī)制解決?！伴]環(huán)式管理”來源于企業(yè)管理，是一個完整的管理體系，通過決策、控制、反饋、再決策、再控制、再反饋的方式，可使矛盾與問題得到及時解決，在不斷循環(huán)中提高，促使企業(yè)不斷發(fā)展與超越。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改也是一個不斷產(chǎn)生矛盾與問題的過程，需要一次次的決策、控制與反饋。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改可借鑒“閉環(huán)式管理”，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改閉環(huán)管理（見圖1），從審計發(fā)現(xiàn)問題到下一輪經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計形成三大模塊：審計整改前、審計整改中與審計整改后，從而充分強(qiáng)化高校部門間的協(xié)同作用，消除監(jiān)管盲區(qū)。

圖1 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改閉環(huán)管理流程圖

（一）審計整改前

在審計發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)先根據(jù)相關(guān)制度，按照規(guī)定的公開渠道、程序與方式，在一定范圍內(nèi)公開審計報告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的公開有利于提升審計結(jié)果的影響力，同時加強(qiáng)了群眾監(jiān)督，有效減少審計整改走過場、搞形式主義。

與此同時，可對該批干部審計報告進(jìn)行梳理，將發(fā)現(xiàn)問題劃分出個性問題與共性問題。一方面，內(nèi)審部門應(yīng)編制審計問題整改臺賬，對審計發(fā)現(xiàn)個性問題與共性問題實行信息化管理。另一方面，針對個性問題，向被審單位發(fā)放審計整改通知書及整改清單，要求被審單位在一定期限內(nèi)開展整改工作，并將相關(guān)整改報告和佐證材料提交給內(nèi)審部門與組織部門。針對共性問題，可經(jīng)過學(xué)校審計聯(lián)席會議討論后，向相關(guān)職能部門發(fā)放共性問題整改通知書，要求在一定期限內(nèi)開展整改工作并將整改報告和佐證材料提交給內(nèi)審部門。

（二）審計整改中

被審單位與相關(guān)職能部門收到整改通知書后在固定期限內(nèi)開展審計整改工作。在此期間，內(nèi)審部門應(yīng)與被審單位及相關(guān)職能部門保持持續(xù)溝通。

（三）審計整改后

內(nèi)審部門收到整改報告及佐證材料后應(yīng)認(rèn)真核查，通過談話了解、實地查看、檢查資料審方式監(jiān)督檢查整改完成情況，完成整改的問題進(jìn)行銷號處理，未完成整改的問題需分析其未完成原因，對未完成審計整改的問題進(jìn)行分級化管理。未完成審計整改問題通常有三大主要原因：一是問題涉及多個部門或涉及學(xué)校層面，被審計單位難以整改或不知如何整改。二是問題整改時間較長，短時間內(nèi)難以整改完成。三是被審計單位態(tài)度原因拒不整改或整改成效差、弄虛作假等。針對第一種情況，內(nèi)審部門可以報告學(xué)校黨委，由學(xué)校黨委研究整改事宜。針對第二種情況，內(nèi)審部門可督促被審計單位繼續(xù)整改，要求被審計單位定期向內(nèi)審部門報告整改進(jìn)度，內(nèi)審部門進(jìn)行持續(xù)跟蹤并利用審計問題整改臺賬進(jìn)行管理。針對第三種情況，內(nèi)審部門對被審計單位負(fù)責(zé)人開展約談及依規(guī)依法進(jìn)行處理。

內(nèi)審部門對審計整改進(jìn)行“回頭看”。檢查已銷號問題整改是否到位，避免出現(xiàn)被審計單位審計整改弄虛作假，“走過場”“形式主義”整改。在下一輪經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，也須重點檢查上輪審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況，留意相同或類似問題是否存在。

三、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計閉環(huán)管理成效的思路與方法

（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用制度

制度建設(shè)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果有效運(yùn)用的基礎(chǔ)。高校應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用制度，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開機(jī)制、審計結(jié)果報告機(jī)制等。一方面，審計結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開，突破信息不對等現(xiàn)狀。另一方面，審計結(jié)果在相關(guān)部門間共享，作為干部的考核、任免、獎懲等重要參考。

（二）重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計共性問題的整改

隨著審計全覆蓋的逐步落地，干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不局限于財務(wù)賬面問題，更注重對被審單位執(zhí)行國家和學(xué)校政策與決策情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況、單位重要規(guī)劃及重大經(jīng)濟(jì)決策等方面。審計整改也并非內(nèi)審部門自身任務(wù)，而是學(xué)校各部門上下齊心，共同協(xié)作的事情。在審計過程中，對審計發(fā)現(xiàn)的個性問題，可通過發(fā)放審計整改通知書及整改清單，與被審單位負(fù)責(zé)人召開審計整改會議等方式督促被審單位開展整改。與個性問題相區(qū)別，共性問題往往反映了學(xué)校內(nèi)部控制漏洞或職能部門建管疏漏的存在，深挖共性問題產(chǎn)生原因并進(jìn)行整改有助于提升學(xué)校治理能力。

對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題，可通過召開審計聯(lián)席會議進(jìn)行梳理與討論，挖掘問題存在原因，尋找內(nèi)部控制漏洞，明確相關(guān)職能部門權(quán)責(zé)與聯(lián)系，向相關(guān)職能部門發(fā)放審計共性問題整改通知書，督促相關(guān)職能部門以問題為導(dǎo)向，聚焦審計發(fā)現(xiàn)共性問題，以點帶面、舉一反三，結(jié)合工作實際，開展自查自糾，提出具體整改措施，落實整改工作，加強(qiáng)學(xué)校職能部門間的協(xié)作，從而破解內(nèi)審部門傳統(tǒng)中“單打獨(dú)斗”的局面。

（三）審計整改問題分級化管理

以往高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常為“一刀切”式整改，整改浮于表面，整改效果差，導(dǎo)致整改不徹底，屢審屢犯。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改閉環(huán)管理中，可對審計發(fā)現(xiàn)問題及未完成整改問題等進(jìn)行分級化管理。審計發(fā)現(xiàn)問題可分為個性問題與共性問題。未完成整改問題可分為三大類：其一是長期問題，被審單位在規(guī)定的整改期限內(nèi)無法完成整改，應(yīng)定期向內(nèi)審部門報告整改進(jìn)度；其二是復(fù)雜問題，內(nèi)審部門可以報告學(xué)校黨委，由學(xué)校黨委研究整改事宜；其三是態(tài)度問題，被審計單位不重視審計整改，整改態(tài)度消極導(dǎo)致整改不到位，甚至弄虛作假。內(nèi)審部門可開展約談及依法依規(guī)進(jìn)行處理。

分級化審計整改問題使審計整改工作更具精細(xì)化，對整改問題處理更具針對性，利于促成審計整改成效落地。

（四）提升審計人員專業(yè)勝任能力

一是在內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人選拔任用與審計人員選派中，注重對審計、會計、工程等相關(guān)專業(yè)背景與工作背景方面的考量。由于會計、審計、工程等方面專業(yè)性較強(qiáng)，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人往往在項目審計中承擔(dān)審定報告的職責(zé)，需要能做出正確審計判斷的能力，因此在內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的選拔任用中，在同等條件下，應(yīng)優(yōu)先選拔具有會計、審計、工程等專業(yè)背景的人員。

二是通過開展或參與培訓(xùn)、高校間審計人員學(xué)習(xí)交流、鼓勵參加資格考試等方面提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)。如不時開展高校審計人員學(xué)習(xí)交流會，共同分享審計經(jīng)驗與做法，交流內(nèi)審工作中遇到的問題與解決困難的好方法，可以拓寬內(nèi)審人員的視野，進(jìn)一步拓展內(nèi)審工作思路。此外，還可以鼓勵內(nèi)審人員積極參加上級部門組織培訓(xùn)與繼續(xù)教育。一方面通過參與上級部門組織的培訓(xùn)可以更深入地理解審計政策，對高校內(nèi)審政策制定大有裨益。另一方面通過培訓(xùn)與繼續(xù)教育可以夯實專業(yè)基礎(chǔ)，彌補(bǔ)自身專業(yè)知識短板與不足，提供專業(yè)技術(shù)能力，從而提高審計工作實踐能力。同時，可鼓勵內(nèi)審人員積極參與資格考試，從而倒逼內(nèi)審人員更新專業(yè)知識，加強(qiáng)對審計工作理論的理解。

結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“最后一公里”，是全面提升高校治理能力、填補(bǔ)內(nèi)控制度與運(yùn)行漏洞的重要保障。步入新時期，高校應(yīng)嚴(yán)格遵守國家相關(guān)制度規(guī)范，重視內(nèi)部審計整改制度建設(shè)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作規(guī)范性，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改閉環(huán)管理，在此基礎(chǔ)上，充分優(yōu)化審計人員專業(yè)素養(yǎng)，精細(xì)化審計整改工作，高質(zhì)量行使審計整改職責(zé)，促進(jìn)高校完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)。