摘要：數(shù)字化時代，尤其是人工智能的發(fā)展，使會計理論和實務(wù)均面臨巨大挑戰(zhàn)。首先系統(tǒng)梳理了會計信息化、智能化相關(guān)概念的演變脈絡(luò);其次從數(shù)字化的角度初步解讀了會計的“科學屬性”，指出傳統(tǒng)會計引入人工智能可能存在的局限性;最后提出應(yīng)當在會計基本原理與數(shù)據(jù)科學深度融合的基礎(chǔ)上，引入第四研究范式以構(gòu)建智能會計概念體系。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化;會計智能化;智能會計

0引言

在數(shù)字化時代，不能將數(shù)據(jù)與人工智能相關(guān)技術(shù)簡單地分割開來。人類社會從結(jié)繩記事開始就一直和數(shù)據(jù)打交道，數(shù)據(jù)并不是有了人工智能后才被“突然”發(fā)現(xiàn)，而是由于人工智能等技術(shù)的深度介入，數(shù)字化時代的數(shù)據(jù)生成、數(shù)據(jù)匯聚與數(shù)據(jù)處理與以往相比有了本質(zhì)上的飛躍。人工智能等相關(guān)技術(shù)已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地改變了人類社會的方方面面，而在商業(yè)領(lǐng)域，會計受到的沖擊尤為顯著。人工智能技術(shù)、財務(wù)機器人的大規(guī)模運用，一度讓會計業(yè)內(nèi)人士產(chǎn)生了“會計職業(yè)消亡論”的悲觀情緒。

然而事實上，從最早的算盤、計算器，到單機版的會計核算軟件，再到會計的信息化和現(xiàn)在如火如荼的會計智能化，會計行業(yè)始終對采用先進的技術(shù)持有熱切和開放的態(tài)度。

本文將從數(shù)字化視角出發(fā)，對會計智能化的發(fā)展脈絡(luò)進行系統(tǒng)梳理，闡述數(shù)字化背景下對于會計“科學屬性”新的理解，指出會計智能化可能存在的局限性，并最終引入新的研究范式和理論來構(gòu)建基于數(shù)字化時代背景下的“智能會計”概念。

1我國會計信息化與智能化的概念演變

劉勤等[1]系統(tǒng)梳理了我國改革開放40年的中國會計信息化的發(fā)展歷程，提出中國會計信息化發(fā)展可按時間劃分為會計電算化、會計信息化（狹義）、會計智能化3個階段。

1.1會計電算化概念：人工的簡單替代

20世紀80年代至90年代初，屬于會計電算化階段。在手工記賬年代，主要依靠增加人手來應(yīng)對會計工作量的不斷增長。20世紀80年代開始，隨著會計事項的快速增加，一些有條件的企業(yè)開始自主研發(fā)會計軟件。這些會計軟件主要以內(nèi)部報表匯總、財務(wù)報表編制為主，也有一些軟件具備輔助性的會計分錄編制功能。由于是自行編制，一般采用關(guān)系型數(shù)據(jù)庫語言如DBASE3、FOXBASE和FOXPRO進行開發(fā)。

在財政部的持續(xù)推動下，會計軟件也開始出現(xiàn)通用型商品化軟件，比如早期的金蝶和用友，都推出了單機版的、以會計核算和報表編制為主的產(chǎn)品。

最初，會計引入IT等信息化技術(shù)的最主要目的是簡單地、有限度地替代人工，完成一些輔助性會計工作。在這一階段，業(yè)界對IT技術(shù)作用于會計的主要認知是“通過會計工作的電算化用以替代部分人工”，因而，這一階段又稱會計電算化階段。

1.2會計信息化概念：流程的信息化整合

20世紀90年代末至21世紀初，我國會計行業(yè)邁入會計信息化階段?！皶嬓畔⒒边@一概念是1998年在深圳市財政局和金蝶公司聯(lián)合舉辦的“會計信息化理論專家座談會”中首次提出[1]。當時主要的會計軟件廠商金蝶和用友開始向管理軟件供應(yīng)商轉(zhuǎn)型，會計信息系統(tǒng)也由單機版向網(wǎng)絡(luò)版轉(zhuǎn)型。

會計信息化概念的提出引發(fā)了理論界、實務(wù)界的強烈關(guān)注和持續(xù)研究。楊周南[2]提出了會計信息化集成式的控制與審計系統(tǒng)，即ISCA模型。2009年4月，財政部印發(fā)《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，國內(nèi)會計信息化工作開始全面提速。從企業(yè)端來看，應(yīng)主要把握兩個關(guān)鍵，即會計準則實施和財務(wù)報告信息化、內(nèi)部控制和評價報告信息化[3]。

會計信息化對企業(yè)流程和組織的改變是非常顯著的。通過會計信息化，原有業(yè)務(wù)與財務(wù)分離的流程得以重組，同時，流程的重組也直接導(dǎo)致企業(yè)組織的變革，過去分散獨立的會計部門向集中式轉(zhuǎn)化。續(xù)慧泓等[4]認為，會計信息化對企業(yè)會計帶來的變革主要體現(xiàn)在業(yè)財一體化和財務(wù)共享眾包化兩個方面。這表明，與早期的會計電算單純用于人工的有限替代不同，會計信息化概念的提出與落地顯著提升了理論界和實務(wù)界對于會計參與企業(yè)管理、控制的具體模式的認知。人們普遍認為，會計核算與會計監(jiān)督這兩大職能在會計信息化環(huán)境下可以更好地發(fā)揮作用。

1.3會計智能化概念：全面數(shù)字化的開始

2016年，德勤宣布將人工智能技術(shù)引入會計實務(wù)[1]后，這一技術(shù)開始在會計實務(wù)應(yīng)用中嶄露頭角。人工智能技術(shù)之所以能在會計實務(wù)中迅速得以應(yīng)用和推廣，還與同時期信息與數(shù)字化技術(shù)大量涌現(xiàn)緊密相關(guān)。這些技術(shù)包括移動互聯(lián)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等。隨著會計智能化進程的不斷深入，還可能有更多、更先進的技術(shù)被引入會計實務(wù)。

王愛國[5]、張玉明[6]、張慶龍[7]認為，會計智能化是基于業(yè)財融合的、基于企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)會計全流程智能化的，新一代會計管理系統(tǒng)進一步突出了人工智能對會計管理活動與信息系統(tǒng)的重要性。

會計智能化概念的提出，使得其目標不再滿足于提供支持決策的相關(guān)知識，而是實現(xiàn)組織和社會資源的優(yōu)化配置[4]。一般認為，財務(wù)機器人是會計智能化的一個典型應(yīng)用，財務(wù)機器人的革命性工作方式進一步改變了人們對會計流程的認知，使人們認識到在較少人工干預(yù)的場景下，財務(wù)機器人可以完成大量重復(fù)性的流程，并能突破公司運行的時空限制。進一步地，傅元略[8]提出了“財務(wù)智能體”和“會計智能體”等概念。

會計智能化一方面使得會計實務(wù)獲得了前所未有的重大變革機遇;另一方面也對現(xiàn)有會計理論形成了空前嚴峻的挑戰(zhàn)。會計智能化的實務(wù)走在了理論的前面，理論界從不同角度提出了不同觀點。續(xù)慧泓等[4]認為，智能會計系統(tǒng)的核心在于感知、控制、協(xié)同價值活動，構(gòu)建開放、動態(tài)、具有活動管理能力的控制和決策系統(tǒng)。傅元略[8]提出了以會計智能體為主的“智慧會計”論。王愛國[5]則認為，會計應(yīng)當向以業(yè)財融合為基礎(chǔ)，向數(shù)據(jù)智能方向轉(zhuǎn)變。

本文認為，會計智能化或智能會計系統(tǒng)、智慧會計等諸多概念之所以能夠在實務(wù)中落地，最主要的原因是現(xiàn)代會計實務(wù)正處于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的大背景下，會計的核算與監(jiān)督兩大職能在數(shù)字化環(huán)境下獲得了新的賦能。因此，會計智能化這一概念的初步形成意味著傳統(tǒng)會計無論從理論上還是實務(wù)上，都開始了全面的“數(shù)字化”進程。從早期來看，可以增強傳統(tǒng)會計理論對于現(xiàn)實的解釋能力。

2傳統(tǒng)會計引入人工智能的局限性

按照楊紀琬和閻達五[9]對會計“科學屬性”的界定，會計的科學屬性應(yīng)當是“研究如何掌握對經(jīng)濟過程進行控制和觀念總結(jié)的規(guī)律性”。如果將這一屬性界定“數(shù)字化”，則可以嘗試表述為，在數(shù)字化時代，所謂會計的“科學屬性”，就是“研究所有影響經(jīng)濟過程控制與觀念總結(jié)的數(shù)據(jù)及其變化規(guī)律”。在這一表述中，將會計的研究對象明確為某種“數(shù)據(jù)”，并且“數(shù)據(jù)”包含了對經(jīng)濟過程控制和觀念總結(jié)而生成的所有數(shù)字化的結(jié)果，以及這些數(shù)字化結(jié)果內(nèi)在的規(guī)律性與生成機制。

將人工智能引入傳統(tǒng)會計，即上文所指的“會計智能化”。盡管會計智能化概念可以在很大程度上解釋人工智能為什么及如何引入傳統(tǒng)會計，并將現(xiàn)有會計系統(tǒng)全面升級改造為智能會計系統(tǒng)[4]，但會計智能化并不是一個符合會計“科學屬性”的數(shù)字化表達特征的概念，原因有兩個方面：

2.1會計智能化概念依然以傳統(tǒng)會計核算模式為核心

會計智能化是對會計核算、資金管理與績效考核等傳統(tǒng)會計管理活動的智能化，促使會計管理活動的重心從簿記和報告過渡到價值管理與風險控制，有助于向“大會計”“大財務(wù)”的轉(zhuǎn)型。

但會計智能化概念其本質(zhì)上仍然遵循傳統(tǒng)會計理論框架。這一傳統(tǒng)框架的主要特征就是財務(wù)報告體系，不但會計核算流程最終歸結(jié)到財務(wù)報告，而且監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)也圍繞財務(wù)報告的合規(guī)性進行。因此，廣義上也可以將會計智能化視為會計信息化發(fā)展的一個自然延伸。

從實務(wù)上看，會計智能化的確改進了會計兩大基本職能的作用。比如人工智能與財務(wù)機器人的廣泛運用，理論上可以讓會計信息更加及時、準確，信息質(zhì)量會好于以往的會計核算流程。在實施監(jiān)督職能時，人工智能與大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)能夠更好地鎖定異常，發(fā)出財務(wù)預(yù)警信息，并對相關(guān)內(nèi)控提出優(yōu)化建議等。會計智能化在實務(wù)中已經(jīng)獲得廣泛認可，應(yīng)用場景也越來越多。

但從理論上看，會計智能化基于傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)理論框架，同時也不可避免地受到這個框架的局限。事實上，傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)理論并沒有或者沒法回答的是“為什么可以采用機器學習算法來處理會計數(shù)據(jù)”“通過借貸記賬法生成的數(shù)據(jù)與外界通常所說的數(shù)據(jù)在本質(zhì)上是一致的嗎”“傳統(tǒng)的日常會計核算與財務(wù)分析得到的結(jié)論與通過機器學習得到的結(jié)論有沒有可比性，可否互相驗證”等根本性問題。正如朱元午[10]所指出的，對于會計基礎(chǔ)理論的研究遠遠落后于會計的實務(wù)應(yīng)用，甚至存在著滯后或停滯的情況，難以做到及時指導(dǎo)其他次一級的會計理論和實務(wù)發(fā)展。

因此，如果繼續(xù)沿著現(xiàn)有會計理論框架來形成和發(fā)展會計智能化理論，很難形成理論的基礎(chǔ)性突破，只不過是對現(xiàn)有會計基礎(chǔ)理論的某種“修補”。

如果僅僅滿足于在傳統(tǒng)的會計理論框架上通過各種技術(shù)性的工具進行修修補補，以期會計能夠煥發(fā)新的理論活力，那是遠遠不夠的。一方面，人工智能技術(shù)正在對企業(yè)經(jīng)營活動全方位地滲透，企業(yè)正在全面數(shù)字化，會計不能孤軍奮戰(zhàn)，不應(yīng)指望單憑會計智能化來解決整個企業(yè)經(jīng)營活動的智能化與數(shù)字化需求;另一方面，人工智能技術(shù)并不是簡單地作為一種技術(shù)在會計中加以應(yīng)用與實踐，人工智能技術(shù)的應(yīng)用模式正在從根本上改變“會計”本身，而這并沒有在會計智能化實務(wù)及相關(guān)理論中得以充分體現(xiàn)。

2.2會計智能化概念不支持從底層對企業(yè)數(shù)據(jù)進行科學表達傳統(tǒng)的會計核算模式包括編制會計分錄，登錄明細賬、總賬，編制會計報表等一系列工作;同時，這些工作特別重視合規(guī)性，要求遵循外部監(jiān)管部門發(fā)布的會計準則和其他合規(guī)性文件。自會計基礎(chǔ)理論框架建立以來，這個模式的基本形態(tài)就沒有發(fā)生過根本性改變。會計智能化能夠做的就是如何讓這個基本核算模式運行更快、更有效率、更加智能地工作，以更好地服務(wù)于管理決策。

按照傳統(tǒng)的日常會計核算流程生成的會計數(shù)據(jù)并不能反映企業(yè)的全部數(shù)據(jù)類型。會計智能化雖然意識到了這一問題，提出并構(gòu)建了財務(wù)共享、業(yè)財一體化平臺等相應(yīng)架構(gòu)，但其處理的數(shù)據(jù)仍然是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的混合，很多時候仍主要基于財務(wù)數(shù)據(jù)。也就是說，會計智能化對于企業(yè)數(shù)據(jù)的處理是從應(yīng)用場景的角度來考慮的，并沒有從底層邏輯層面對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)予以界定，并就二者之間的關(guān)系給出理論上的解答。

如果無法從底層對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)二者加以統(tǒng)一，那么就很難避免會計智能化研究領(lǐng)域中的“會計研究孤島”效應(yīng)。所謂“會計研究孤島”，是指“會計研究被人為地劃分為眾多自我封閉的研究領(lǐng)域”，從而形成了會計研究中的各個孤立的、難以交流溝通的研究孤島[11]。究其原因，在于很多相關(guān)的會計研究更多地從純粹的傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)理論框架出發(fā)，而較少引用能刻畫現(xiàn)代企業(yè)行為的其他理論，從而導(dǎo)致會計研究之路越走越窄，而且這種現(xiàn)象在國內(nèi)外會計研究領(lǐng)域均普遍存在[11]。

以業(yè)財融合為例，如果將業(yè)財融合看作會計智能化的研究對象，或至少是研究對象之一，那么，按照現(xiàn)有對業(yè)財融合的常規(guī)理解，至少要將企業(yè)業(yè)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)分為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)。而實際情況可能比這要復(fù)雜得多。王亞星和李心合[12]認為，廣義上講，業(yè)財融合應(yīng)當包括業(yè)務(wù)與財務(wù)、業(yè)務(wù)與會計、財務(wù)與會計3個方面的融合，并據(jù)此重構(gòu)了業(yè)財融合的概念框架。在這個業(yè)財融合概念框架中，相關(guān)的數(shù)據(jù)至少分為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)3塊。但在實務(wù)中，這3類數(shù)據(jù)“合”的場景遠遠多于“分”的場景。更何況，根據(jù)王亞星和李心合[12]的研究，單單對業(yè)財融合中的“業(yè)”，就至少存在3種不同的解釋;業(yè)財融合的“財”至少有4種不同的解釋;“業(yè)財融合”的實質(zhì)則有5種不同的解釋。假定為每一種概念解釋建立一個研究領(lǐng)域，那么僅關(guān)于業(yè)財融合概念的討論，就可以得到至少12種不同的解釋。

因此，只要不從底層對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進行合乎邏輯的、形式上的統(tǒng)一，那么會計智能化相關(guān)理論研究很可能會長期陷入概念之爭，或者干脆回避爭議概念，轉(zhuǎn)而研究具體的會計智能化相關(guān)內(nèi)容，比如財務(wù)機器人、機器學習，以及新一代ERP系統(tǒng)，等等。但皮之不存，毛將焉附？對會計智能化而言，如果不能從底層獲得理論突破，后續(xù)所有關(guān)于會計智能化的理論分析與應(yīng)用場景都必定成為空中樓閣。

可見，在數(shù)字化時代，單純地將人工智能、大數(shù)據(jù)等相關(guān)技術(shù)引入傳統(tǒng)會計，并不能完全實現(xiàn)對于會計“科學屬性”的數(shù)字化解讀，即不能完全滿足數(shù)字化時代下對于經(jīng)濟過程控制與觀念總結(jié)相關(guān)的數(shù)據(jù)及其規(guī)律性特征。

3“智能會計”概念的構(gòu)建

應(yīng)當從對會計的“科學屬性”的數(shù)字化、采用的主要研究范式兩個方面來構(gòu)建不同于傳統(tǒng)意義上的、新的“智能會計”概念。

3.1智能會計涵蓋了經(jīng)濟過程與觀念總結(jié)的全部數(shù)據(jù)

楊紀琬和閻達五[9]對于會計“科學屬性”的界定實際上給出了會計的本質(zhì)，即廣義上看，會計應(yīng)當包括所有“研究如何掌握對經(jīng)濟過程進行控制和觀念總結(jié)的規(guī)律性”的相關(guān)活動所生成的數(shù)據(jù)及其變化規(guī)律。規(guī)律本質(zhì)上是通過變化中的數(shù)據(jù)來呈現(xiàn)，如果不能通過數(shù)據(jù)變化來呈現(xiàn)一個經(jīng)濟活動的規(guī)律，那么該經(jīng)濟活動規(guī)律難以得到嚴謹?shù)谋磉_，因而難以進行相關(guān)決策。顯然，基于之前的分析，傳統(tǒng)會計，以及基于傳統(tǒng)會計框架的會計智能化并不能真正體現(xiàn)會計“科學屬性”的這一本質(zhì)特性，至少是不全面的。而智能會計似乎更加符合對于會計“科學屬性”的界定，可以從以下兩個方面進一步加以闡明：

（1）智能會計分析所有影響經(jīng)濟過程控制與觀念總結(jié)的數(shù)字化結(jié)果。作為一個主體，任何的經(jīng)濟過程控制與觀念總結(jié)都可以計量，也必須被計量。即企業(yè)經(jīng)營與管理活動生成的所有數(shù)據(jù)都必須完整地、可靠地得到計量。

按照現(xiàn)有傳統(tǒng)會計理論框架，會計計量是指“貨幣計量”，但有很多經(jīng)濟活動是無法貨幣計量的，這就形成了一個悖論。在現(xiàn)有會計框架下無論怎么智能化流程，都可能難以完整反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動。而會計最重要的使命難道不是讓利益相關(guān)人能通過數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的全部經(jīng)營活動嗎？或許那些不能進行會計計量的業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)對利益相關(guān)人更為重要。顯然，這一點單憑傳統(tǒng)會計是無法實現(xiàn)的。

（2）智能會計研究這些數(shù)字化結(jié)果內(nèi)在的規(guī)律性及其生成機制。通過分析其全部數(shù)字化結(jié)果，發(fā)現(xiàn)其背后的規(guī)律性及其生成機制，并作為企業(yè)經(jīng)營與管理活動的映射，且這種映射是一一對應(yīng)的。

將企業(yè)經(jīng)營與管理活動與其生成的所有數(shù)字化結(jié)果的規(guī)律性與生成機制建立一一對應(yīng)的關(guān)系，就是試圖能通過企業(yè)經(jīng)營與管理活動所生成的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)所蘊含的規(guī)律性及生成機制來“一一映射”地刻畫一家企業(yè)，從而理論上就可以實現(xiàn)企業(yè)的“完全數(shù)字化”，有助于發(fā)現(xiàn)事物內(nèi)在的因果關(guān)系。從這一角度來看，智能會計是真正意義上的“大會計”。

3.2智能會計引入第四研究范式作為主要研究方法

與傳統(tǒng)會計的分析方式不同，智能會計將數(shù)據(jù)科學中普遍采用的第四研究范式作為主要的研究方法論。

3.2.1第四研究范式的主要特點

通常，科學研究主要通過實驗觀測、理論推演、計算仿真來完成，從方法論上說，可以統(tǒng)稱為科學研究的三大主要范式[13]。以物理科學研究為例，可以通過設(shè)計一個物理實驗來尋找新的物質(zhì)，也可以基于新的物理理論來預(yù)測新的物理現(xiàn)象的存在，借助強大的算力，還可以通過計算機技術(shù)來模擬實驗場景，驗證物理過程。

實驗觀測、理論推演和計算機仿真都是針對真實世界的實際場景所進行的某種特定科學研究。一般的研究過程通常是從實驗觀測開始，通過對實驗觀測的初步分析，提出某種假設(shè)，然后構(gòu)建基于該假設(shè)基礎(chǔ)之上的理論，通過理論推演，得到模型，模型的結(jié)果可以通過實驗觀測直接驗證，也可以通過計算機仿真來間接驗證。三者的研究具有互補性，恰好構(gòu)成對真實世界的場景分析及仿真推演。

而數(shù)據(jù)科學的研究范式與以上3種范式不同。圖靈獎得主吉姆·格雷[13]認為，數(shù)據(jù)應(yīng)當看成現(xiàn)實世界的事物、現(xiàn)象和行為在數(shù)字空間的映射，認為數(shù)據(jù)自然蘊含了現(xiàn)實世界的運行規(guī)律。人們可以不預(yù)設(shè)任何模型，不進行任何推演，直接以數(shù)據(jù)作為媒介，利用數(shù)據(jù)驅(qū)動及數(shù)據(jù)分析方法揭示物理世界現(xiàn)象所蘊含的科學規(guī)律。這就是科學研究的第四研究范式。

第四研究范式最主要的特點在于承認數(shù)據(jù)自身包含現(xiàn)實世界事物的科學規(guī)律，通過研究數(shù)據(jù)內(nèi)含的科學規(guī)律來揭示現(xiàn)實世界事物之間的內(nèi)在聯(lián)系。概括而言，就是數(shù)據(jù)驅(qū)動式研究。因而，采用第四研究范式進行研究需要盡可能多的數(shù)據(jù)，需要盡可能強大的算力，以及不斷迭代進化的人工智能算法。數(shù)據(jù)、算力、算法構(gòu)成了第四研究范式的研究基礎(chǔ)，并作為數(shù)據(jù)科學得以區(qū)別于其他學科的一個顯著特征。

3.2.2智能會計的研究范式

既然智能會計研究所有對經(jīng)濟過程進行控制和觀念總結(jié)的規(guī)律性相關(guān)活動所生成的數(shù)據(jù)及其變化規(guī)律，那么需要進一步思考采取何種研究范式，以使智能會計的研究目標得以實現(xiàn)，真正體現(xiàn)出楊紀琬和閻達五[9]所提出的關(guān)于會計“科學屬性”的相關(guān)論斷。

首先，智能會計不可能采取實驗觀測，因為經(jīng)濟活動及其控制是真實世界的一種不可重復(fù)的行為，不能為了研究特定產(chǎn)品的銷售行為而人為地、反復(fù)發(fā)生完全相同或大致相同的銷售活動，這種銷售活動只能取決于買賣雙方基于其業(yè)務(wù)需要而發(fā)生，而不能在實驗室環(huán)境下人為發(fā)生。

其次，智能會計也不適合采用理論推演的研究方式。例如，對于數(shù)學與理論物理問題，研究者可以基于若干公理進行推演，而不必在乎其結(jié)論是否能夠在真實世界中立即找到應(yīng)用場景，但智能會計卻是一門實踐性很強的理論，任何難以找到實際應(yīng)用場景的理論推演最終都可能因為沒有實際價值而停滯或消亡。

最后，計算機仿真從表面上看似乎可以應(yīng)用于智能會計相關(guān)研究。一些廠商也在推出所謂會計仿真實驗室，用模擬的數(shù)據(jù)進行會計核算操作演練。但計算機仿真所要驗證的其實是基于理論推演的結(jié)果，而不是對現(xiàn)實的模仿。由于理論推演方法并不適用智能會計的分析研究，因而在智能會計理論研究中運用計算機仿真也就無從著手。

由于智能會計的研究對象本質(zhì)上就是某種數(shù)據(jù)，基于數(shù)據(jù)科學的第四研究范式的觀點，可以嘗試通過對公司經(jīng)營與管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)及其內(nèi)在規(guī)律的研究，來映射現(xiàn)實世界中的公司行為。也就是說，只要能夠獲得完整的（或至少是足夠的）“數(shù)據(jù)”，通過研究發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律和相應(yīng)的規(guī)律生成機制，就有可能還原公司的經(jīng)濟過程與觀念總結(jié)的特征與變化規(guī)律，相當于用數(shù)據(jù)來“刻畫”一個特定企業(yè)的經(jīng)營與管理全息畫像。

事實上，智能會計對于會計“科學屬性”的數(shù)字化解讀，其實就建立在數(shù)據(jù)科學的第四研究范式分析邏輯基礎(chǔ)之上。因而，智能會計的內(nèi)涵可以概括為對于企業(yè)經(jīng)濟過程控制與觀念總結(jié)的規(guī)律性采用第四研究范式的研究方法來進行相關(guān)數(shù)字化、智能化研究。

3.3智能會計的一個定義

智能會計雖然冠以“會計”二字，僅僅是因為智能會計源于傳統(tǒng)會計的基本原理，但其研究方法主要采用第四研究范式，帶有濃厚的數(shù)據(jù)科學色彩，并且能夠更好地體現(xiàn)出楊紀琬和閻達五[9]所提出的會計的“科學屬性”。如果不將智能會計與傳統(tǒng)會計的這種顯著差別標注開來，那么，對于智能會計的研究仍可能會回到傳統(tǒng)會計加人工智能（即會計智能化）的老路上去。

本文認為，智能會計是一門基于會計基本原理的數(shù)據(jù)科學，通過對業(yè)財數(shù)據(jù)的研究并找出其內(nèi)在規(guī)律性與生成機制，來構(gòu)建從業(yè)財數(shù)據(jù)到企業(yè)業(yè)務(wù)活動的一一映射，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟活動控制與觀念總結(jié)的數(shù)字化與智能化。智能會計的相關(guān)研究成果廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理決策、合規(guī)性報告風險預(yù)警、管理流程設(shè)計以及資本市場等領(lǐng)域。

如何理解這一定義？需要從以下3個方面來思考：

1.關(guān)于“會計基本原理”的選擇

智能會計既然帶有“會計”二字，當然不能完全脫離會計基本原理。會計基本原理中的復(fù)式記賬法是會計作用于經(jīng)濟活動，生成會計數(shù)據(jù)的基本工具;同時，智能會計的數(shù)據(jù)必須有一個載體，會計學的“主體”概念也是一個關(guān)鍵假設(shè)。因此，將會計基本原理中的復(fù)式記賬法、“主體”假設(shè)作為智能會計的一個理論來源。

2.關(guān)于數(shù)據(jù)的形式統(tǒng)一

智能會計中的“數(shù)據(jù)”又稱“業(yè)財數(shù)據(jù)”。業(yè)財數(shù)據(jù)是智能會計的研究對象。所謂“業(yè)財數(shù)據(jù)”，是指如果企業(yè)的一切業(yè)務(wù)活動都需要投入經(jīng)濟資源或者產(chǎn)出經(jīng)濟資源，那么這些推動企業(yè)業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟資源的數(shù)量化表達，就是業(yè)財數(shù)據(jù)。因此，本文所說的業(yè)財數(shù)據(jù)，是指企業(yè)經(jīng)營管理活動中生成的所有“數(shù)量化表達”，既包括數(shù)字化結(jié)果，又包括這些數(shù)字化結(jié)果內(nèi)在的規(guī)律性及其生成機制。例如，企業(yè)行為與外部環(huán)境相互作用變化等就可以看作一定條件下數(shù)字化結(jié)果內(nèi)在規(guī)律性的生成機制。討論業(yè)財數(shù)據(jù)的規(guī)律性一定要將其放在這個規(guī)律所處的環(huán)境下進行，而且環(huán)境本身就是一個復(fù)雜系統(tǒng)，也不是一成不變的。因此，任何業(yè)財數(shù)據(jù)的規(guī)律性只有在一個既定生成機制下才是有用的。

3.數(shù)據(jù)驅(qū)動式研究的適用性

由于引入數(shù)據(jù)科學的第四研究范式，理論上就掃清了運用數(shù)據(jù)科學相關(guān)方法（如機器學習）來分析會計數(shù)據(jù)的障礙;同時，作為一種經(jīng)驗方法，傳統(tǒng)財務(wù)分析也有助于揭示現(xiàn)實經(jīng)濟控制活動的規(guī)律，與第四研究范式的研究方法并不矛盾，可以和機器學習等數(shù)據(jù)科學相關(guān)分析工具結(jié)合使用，相互驗證。

盡管將數(shù)據(jù)科學研究范式直接用于智能會計理論的構(gòu)造和實際研究獲得了某些成功，其理論前景看起來是令人激動的，但仍需要一段時間的實證檢驗。對此應(yīng)當一分為二地看待：

第一，在數(shù)據(jù)科學中大量采用人工智能技術(shù)，以及云計算、區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)，并已在物理學、醫(yī)學等領(lǐng)域獲得成功應(yīng)用，證明這是一種有效的研究范式。

第二，數(shù)據(jù)科學采用的主要研究方法與計算智能緊密關(guān)聯(lián)，也就是構(gòu)建算法然后作用于數(shù)據(jù)，最終得到一個啟發(fā)性結(jié)果。但數(shù)學上已經(jīng)證明，目前所有計算智能和圖靈計算模型都是等價的[13]，而能夠進行機器演化、推理的智能尚不成熟，因而此類智能難以在智能會計中的應(yīng)用場景依然有限。

事實上，業(yè)財數(shù)據(jù)不完全是由物化行為生成的，很多場景是存在人的行為干預(yù)的（如管理層舞弊），因此，業(yè)財數(shù)據(jù)的生成應(yīng)當視作一個人機共存、人機相互作用的結(jié)果。由于這是一個復(fù)雜系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)生成、數(shù)據(jù)匯聚與數(shù)據(jù)處理問題，不能單憑圖靈計算模型，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性作為最終的數(shù)據(jù)規(guī)律性結(jié)論，而應(yīng)適當考慮其他方式的智能模式。

因而，盡管數(shù)據(jù)驅(qū)動式研究方法是第四研究范式的基本特征，但也不能過于迷信數(shù)據(jù)?；趫D靈測試完備性考慮，在智能會計領(lǐng)域，可以考慮“將人的智能引入到機器智能的系統(tǒng)回路中，充分融合人類智能和機器智能的優(yōu)勢，從而形成更高級的智能水平[13]”。通過引入更高層次的智能水平，可以進一步實施高質(zhì)量的數(shù)據(jù)驅(qū)動式研究。

4結(jié)語

本文將會計原理與第四研究范式相結(jié)合，將智能會計定義成一門數(shù)據(jù)科學，這是對傳統(tǒng)會計的一種理論突破。對智能會計而言，它不完全是傳統(tǒng)意義上的會計，因為它以第四研究范式為主來研究經(jīng)濟活動控制與觀念總結(jié)規(guī)律性;智能會計又不完全是純數(shù)據(jù)驅(qū)動的，因為它吸納了傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)理論，是對傳統(tǒng)會計的合理擴展。

羅馬不是一天就能建成的。智能會計理論大廈的構(gòu)建，目標宏偉，道路曲折。可以確信的是，數(shù)據(jù)科學的第四研究范式未來有可能成為會計理論界值得期待的主流分析方法和理論創(chuàng)新的思想源泉！

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收稿日期：2022-04-18

作者簡介：

文峰，男，1970年生，博士研究生，講師、會計師，主要研究方向：智能會計、審計。