摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和全面深化改革的推進(jìn)，對(duì)消費(fèi)稅改革的呼聲愈加強(qiáng)烈。要為消費(fèi)稅制度提供可靠的完善路徑，首先需要厘定消費(fèi)稅的功能定位。從消費(fèi)稅的歷史沿革的視角出發(fā)，通過(guò)歸納出消費(fèi)稅發(fā)展的一般規(guī)律與未來(lái)趨勢(shì)，厘定消費(fèi)稅的功能定位，再立足于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，結(jié)合消費(fèi)稅的功能定位，對(duì)目前消費(fèi)稅制度的缺陷進(jìn)行分析，并從稅種協(xié)調(diào)、課稅方式、征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)4個(gè)方面提出完善建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅變革;功能定位;調(diào)節(jié)功能;生態(tài)功能

0引言

消費(fèi)稅為流轉(zhuǎn)稅的主要種類之一，針對(duì)部分奢侈消費(fèi)品進(jìn)行征收稅款。2021年，我國(guó)消費(fèi)稅稅收再創(chuàng)新高，較2020年增長(zhǎng)15.4%，達(dá)1.39萬(wàn)億元，占2021年全年稅收的8%。可以看出，消費(fèi)稅在我國(guó)稅制體系中的地位較為重要，其改革必然會(huì)對(duì)我國(guó)消費(fèi)者產(chǎn)生一定的影響。2019年12月，我國(guó)發(fā)布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見稿）》，消費(fèi)稅立法的步伐不斷加快。通過(guò)回溯消費(fèi)稅的發(fā)展歷程，歸納其功能定位，最終為深化制度改革提出完善措施。

1消費(fèi)稅的制度變革及規(guī)律

1.1消費(fèi)稅的歷史沿革

要想準(zhǔn)確厘定消費(fèi)稅的功能定位，必須對(duì)消費(fèi)稅的歷史沿革有準(zhǔn)確把握。從消費(fèi)稅的變革歷程中可以看出，每次消費(fèi)稅制度的調(diào)整，無(wú)一不體現(xiàn)了消費(fèi)稅的功能定位[1]。

我國(guó)開始征收消費(fèi)稅的時(shí)間較早，早在1951年就出臺(tái)了相關(guān)條例，對(duì)消費(fèi)行為進(jìn)行征稅。但由于許多因素的制約，1953年該稅種被迫取消。1994年為適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，緊隨稅收制度的變革，國(guó)務(wù)院根據(jù)時(shí)代特點(diǎn)，出臺(tái)了《消費(fèi)稅暫行條例》等一系列法規(guī)、條例、規(guī)章，較具體地對(duì)相關(guān)消費(fèi)品的征稅方式做出規(guī)定，標(biāo)志著消費(fèi)稅制度在我國(guó)初步確立。

2006年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快、居民收入也隨之上漲，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的迫切需求，導(dǎo)致必須要對(duì)消費(fèi)稅制度進(jìn)行改革。此次調(diào)整主要增加了3類新型稅目納入征稅范圍：一是對(duì)公民身體健康可能存在危害的物品，如煙酒、鞭炮等;二是部分奢侈消費(fèi)品的物品，如私人游艇、貴重首飾、高爾夫球用具等;三是不可再生資源與稀缺資源，如木制一次性筷子、成品油等。此次改革，對(duì)國(guó)民的消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)引導(dǎo)與對(duì)環(huán)境的生態(tài)保護(hù)功能體現(xiàn)較為明顯。

2009年為調(diào)節(jié)煙類消費(fèi)，避免國(guó)民對(duì)香煙產(chǎn)品的過(guò)度消費(fèi)，我國(guó)對(duì)煙草制品征收消費(fèi)稅的政策做了一定的調(diào)整。該次改革大幅度提高了香煙的稅率，并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)加征了5%的從價(jià)稅，2015年該稅率從5%提高到11%。隨著我國(guó)煙民數(shù)量的不斷增加，我國(guó)也通過(guò)加收消費(fèi)稅的方式不斷調(diào)節(jié)其吸煙行為。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，消費(fèi)稅相關(guān)制度的變革更為頻繁。2018年國(guó)務(wù)院出臺(tái)了有關(guān)消費(fèi)稅制度的相關(guān)意見，提出加快消費(fèi)稅立法。2019年，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見稿）》的發(fā)布，將消費(fèi)稅法納入人們的視野，具體法律的出臺(tái)已然近在眼前。

1.2消費(fèi)稅制度變革的一般規(guī)律

通過(guò)梳理消費(fèi)稅的歷史脈絡(luò)，對(duì)消費(fèi)稅的歷史沿革有了一定了解，消費(fèi)稅制度的變革清晰地展現(xiàn)在眼前。但是單單了解歷史往往無(wú)法解決實(shí)際問(wèn)題，還必須對(duì)其進(jìn)行歸納分析，總結(jié)出消費(fèi)稅發(fā)展演進(jìn)的一般規(guī)律與發(fā)展趨勢(shì)，以期對(duì)消費(fèi)稅未來(lái)制度的發(fā)展方向提供相關(guān)指導(dǎo)[2]。

第一，消費(fèi)稅的變革離不開一定的政治、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境。1994年，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還較低，對(duì)消費(fèi)品的征稅范圍也較小。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，消費(fèi)稅的稅目也隨之增加，稅率也不斷增高。另外，經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)變和全面深化改革的提出，也不斷推動(dòng)著消費(fèi)稅的變革。只有對(duì)當(dāng)代社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)狀況有著深刻的理解，準(zhǔn)確把握政策脈搏，并延伸到消費(fèi)稅制度的具體分析中，才能理解消費(fèi)稅的歷史演變邏輯。

第二，消費(fèi)稅的變革體現(xiàn)著其功能定位，消費(fèi)稅的功能定位又促進(jìn)了消費(fèi)稅制度的變革。第一，消費(fèi)稅功能定位與消費(fèi)稅的變革同步發(fā)展，消費(fèi)稅變革的歷史，就是消費(fèi)稅功能的轉(zhuǎn)變歷史。1994年在開征消費(fèi)稅時(shí)，消費(fèi)稅主要功能體現(xiàn)為收入功能，同時(shí)存在小部分的調(diào)節(jié)功能與生態(tài)功能。而后經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平穩(wěn)步提高，新的消費(fèi)品大量涌現(xiàn)，消費(fèi)模式不斷轉(zhuǎn)變。同時(shí)，環(huán)境污染日益加重、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)落后等問(wèn)題頻繁涌現(xiàn)，消費(fèi)稅的功能定位僅限于財(cái)政收入功能，明顯不符合時(shí)代的發(fā)展。在之后的消費(fèi)稅制度改革中，我國(guó)不斷增強(qiáng)消費(fèi)稅引導(dǎo)國(guó)民消費(fèi)的功能，并強(qiáng)化其生態(tài)功能。第二，消費(fèi)稅的功能又對(duì)消費(fèi)稅的完善有重要的促進(jìn)作用。目前消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)、課稅方式、征稅范圍等都存在一定的缺陷，制約了消費(fèi)稅功能的實(shí)現(xiàn)。在功能未實(shí)現(xiàn)時(shí)，相關(guān)制度的改革就不應(yīng)該停止，消費(fèi)稅功能將不斷推進(jìn)消費(fèi)稅法的完善。

在消費(fèi)稅法即將出臺(tái)的大背景下，站在新的歷史起點(diǎn)對(duì)消費(fèi)稅的歷史沿革進(jìn)行歸納，其作用是不容小覷的。在消費(fèi)稅的制度變革歷史研究的基礎(chǔ)之上，對(duì)消費(fèi)稅的功能定位有了一個(gè)宏觀的把握，消費(fèi)稅未來(lái)發(fā)展方向也將更為清晰。

2消費(fèi)稅的功能定位

在消費(fèi)稅的歷史沿革中，消費(fèi)稅的功能定位已有一定體現(xiàn)。厘定消費(fèi)稅的功能定位，對(duì)于消費(fèi)稅的制度變革、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、促進(jìn)消費(fèi)稅立法有著重要意義。在如今全面深化改革的大背景下，消費(fèi)稅在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入功能的基礎(chǔ)上，還必須強(qiáng)化其調(diào)節(jié)功能，發(fā)揮其生態(tài)功能，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。

2.1財(cái)政收入功能

政府的財(cái)政收入主要源于稅、債、利，而稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入中最重要的一部分，一般占到財(cái)政收入的90%以上。消費(fèi)稅是稅收中的重要稅種之一，其財(cái)政收入功能重要性不言而喻。從消費(fèi)稅收入來(lái)看，從1944年對(duì)特殊消費(fèi)品征稅以后，消費(fèi)稅的財(cái)政收入不斷增高，1994年，消費(fèi)稅為487.40億元，到2019年稅收收入達(dá)12 562億元，增長(zhǎng)了約25倍。消費(fèi)稅作為重要稅收種類之一，在財(cái)政收入中起到的作用不可小覷[3]。

但是僅從消費(fèi)稅收入的數(shù)量增長(zhǎng)方面，難以對(duì)消費(fèi)稅收入功能有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，必須結(jié)合消費(fèi)稅收入占全年稅收的比重來(lái)看，才能得出更為完整的結(jié)論。消費(fèi)稅占全年稅收收入的比重從整體而言較為穩(wěn)定。2008年消費(fèi)稅占比最低，為4.74%;消費(fèi)稅占比最高年份為1994年，達(dá)9.51%。其余年份占比較為穩(wěn)定，總體上保持在7%以上。最近幾年，消費(fèi)稅占全年稅收收入的比重甚至出現(xiàn)下降趨勢(shì)，2016—2019年占比分別為7.8%、7.1%、5.8%、6.6%?？梢钥闯觯S著“營(yíng)改增”的推行，增值稅與所得稅已成稅收的主要手段，消費(fèi)稅的收入功能已非其首要的功能。在平穩(wěn)發(fā)揮稅收收入功能的情況下，加強(qiáng)其的調(diào)節(jié)功能與生態(tài)功能的實(shí)現(xiàn)，將是消費(fèi)稅下一步改革的重點(diǎn)。

2.2調(diào)節(jié)功能

消費(fèi)稅基于兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)其調(diào)節(jié)功能：其一為調(diào)節(jié)居民收入分配差距的功能;其二為引導(dǎo)居民正確消費(fèi)的功能。消費(fèi)稅對(duì)部分特定消費(fèi)品進(jìn)行征稅，有利于引導(dǎo)消費(fèi)需求，調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，是重要的稅收調(diào)節(jié)工具。在國(guó)家宏觀政策、新型消費(fèi)理念的引導(dǎo)下，通過(guò)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)，從而有效地促進(jìn)收入分配公平，引導(dǎo)居民正確消費(fèi)。

消費(fèi)稅從兩個(gè)方面調(diào)節(jié)不同收入群體的收入差距：一方面，消費(fèi)稅不對(duì)日常必需品進(jìn)行征稅，從而保護(hù)低收入群體的利益;另一方面，消費(fèi)稅對(duì)一些奢侈消費(fèi)品征收重稅，以加重收入較高群體的稅痛。在調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮下，一定程度上縮小了資產(chǎn)差距，推動(dòng)了收入向更為公平的方向邁進(jìn)。我國(guó)目前對(duì)游艇、貴重首飾、高爾夫球用具等高檔消費(fèi)稅課以重稅，使高消費(fèi)群體在購(gòu)買時(shí)付出較多的費(fèi)用，從而對(duì)居民收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。

消費(fèi)稅引導(dǎo)人們形成更為合理的消費(fèi)觀念。消費(fèi)稅對(duì)一些于人體身心有害的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，從而提高其價(jià)格，促使消費(fèi)者選擇尋求新的替代品，重塑其原有消費(fèi)習(xí)慣，幫助其形成合理消費(fèi)觀念。我國(guó)對(duì)煙草、酒類等物品稅率的調(diào)整，就體現(xiàn)了對(duì)居民消費(fèi)的引導(dǎo)。以煙草為例，2009年我國(guó)大幅提高煙草的稅率，甲類香煙從價(jià)稅率由45%升至56%，乙類香煙由30%升至36%，雪茄由25%升至36%。除此之外還加征了5%的從價(jià)稅。煙類產(chǎn)品價(jià)格的提高，能夠在一定程度上減少香煙的消費(fèi)，對(duì)未成年人、低收入群體有著較為顯著的影響，引導(dǎo)他們進(jìn)行健康消費(fèi)。

然而，由于目前消費(fèi)稅相關(guān)制度仍存在一定不完善，在征稅對(duì)象、調(diào)節(jié)目標(biāo)、稅目制定等方面存在一定問(wèn)題，大大阻礙了調(diào)節(jié)作用的傳導(dǎo)，甚至對(duì)調(diào)節(jié)功能有著反面影響。

2.3生態(tài)功能

推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)向高質(zhì)量轉(zhuǎn)變，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，必須增強(qiáng)消費(fèi)稅的生態(tài)功能。通過(guò)對(duì)環(huán)境污染與資源破壞性的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以達(dá)到生態(tài)保護(hù)的目的，主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

第一，我國(guó)對(duì)大氣破壞型消費(fèi)品征收稅款，如對(duì)汽車、摩托車等交通工具征稅，并依照氣缸容量的不同設(shè)定差別比例稅率，能減少大氣污染物，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境友好發(fā)展。

第二，對(duì)資源有限型消費(fèi)品征稅，有利于資源節(jié)約，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)對(duì)成品油等有限資源進(jìn)行征稅，體現(xiàn)出我國(guó)對(duì)有限資源的保護(hù)。對(duì)該類物品進(jìn)行征納稅款，對(duì)保護(hù)我國(guó)有限的資源意義極為重大。

第三，對(duì)環(huán)境污染型征收消費(fèi)稅，如電池、涂料等，有利于我國(guó)土地、水資源的保護(hù)。

3制約消費(fèi)稅功能發(fā)揮的制度缺陷

通過(guò)稅制的不斷改革，消費(fèi)稅制度的收入調(diào)節(jié)功能和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)控功能不斷完善，這既有助于實(shí)現(xiàn)其多元目標(biāo)，也使其呈現(xiàn)突出的保障和促進(jìn)發(fā)展的發(fā)展導(dǎo)向。但我國(guó)制度上的不完善之處，制約了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)與生態(tài)功能的實(shí)現(xiàn)。如果無(wú)法對(duì)制度進(jìn)行完善，對(duì)消費(fèi)稅功能的實(shí)現(xiàn)會(huì)有阻礙甚至于反作用。

3.1消費(fèi)稅征稅范圍的規(guī)定不夠完善

消費(fèi)稅征稅范圍存在缺陷，可能會(huì)制約其調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)。

第一，消費(fèi)稅遺漏了一些奢侈消費(fèi)品，未對(duì)其進(jìn)行征稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種新的高端消費(fèi)品層出不窮，我國(guó)消費(fèi)稅法規(guī)應(yīng)將這些消費(fèi)品納入征稅范圍，以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的傳導(dǎo)。

第二，消費(fèi)稅在征稅范圍只針對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品，而奢侈性消費(fèi)服務(wù)卻并未被列入征稅范圍之中。從消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能來(lái)講，無(wú)論是消費(fèi)品還是消費(fèi)服務(wù)，只要切合了消費(fèi)稅的功能定位，就應(yīng)該列入征稅范圍。在2019年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法（征求意見稿）》中，消費(fèi)稅仍只針對(duì)消費(fèi)品，大大縮小了其征稅范圍。一些高檔消費(fèi)服務(wù)，如整形服務(wù)、高檔美容服務(wù)等均未對(duì)其進(jìn)行征稅。這就導(dǎo)致化妝品需要征稅，但是能夠起到類似功能作用的整形服務(wù)與高端醫(yī)美卻不征收消費(fèi)稅。

將消費(fèi)品與類似替代消費(fèi)服務(wù)割裂開來(lái)，忽略了其相似性與可替代性，不僅無(wú)法發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，還會(huì)誤導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為[4]。

3.2征稅環(huán)節(jié)過(guò)于單一

我國(guó)的消費(fèi)稅主要集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，只有極少量為消費(fèi)品，如金銀飾品、卷煙等在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅。這種單一的征稅環(huán)節(jié)雖然有征稅便利、成本較低、管理方便等優(yōu)勢(shì)，但加大了企業(yè)生產(chǎn)的成本，不利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，擴(kuò)大了企業(yè)逃稅的可能性，減損了稅收收入，影響了消費(fèi)稅的稅收收入功能的發(fā)揮。

3.3價(jià)內(nèi)稅的課稅方式存在不合理之處

消費(fèi)稅引導(dǎo)居民消費(fèi)功能的實(shí)現(xiàn)，必須讓消費(fèi)者在進(jìn)行奢侈性消費(fèi)時(shí)感受到消費(fèi)稅的稅負(fù)感，從而督促其合理消費(fèi)，防止奢侈浪費(fèi)與資源破壞。消費(fèi)稅使用價(jià)內(nèi)稅的途徑課稅，無(wú)法讓負(fù)稅人在進(jìn)行奢侈性消費(fèi)時(shí)認(rèn)識(shí)到自己需要支付的稅收成本，難以切實(shí)產(chǎn)生“稅痛感”，自然就難以幫助其樹立更為合理的消費(fèi)理念。這就使得消費(fèi)稅只能實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入功能，而在調(diào)節(jié)與生態(tài)功能的實(shí)現(xiàn)上存在一定難度。

4消費(fèi)稅功能定位引導(dǎo)下的政策建議

消費(fèi)稅的功能作用的正確傳導(dǎo)前提是擁有較為合理的稅制設(shè)計(jì)。而相對(duì)完善的消費(fèi)稅制度又促進(jìn)著消費(fèi)稅功能的發(fā)揮。自1994年以來(lái)，我國(guó)消費(fèi)稅制度一直在進(jìn)行改進(jìn)與完善，直到今天仍有許多可進(jìn)步的空間。

4.1促進(jìn)消費(fèi)稅與其他稅種的協(xié)調(diào)

消費(fèi)稅收入功能是與其他稅種功能上的共同點(diǎn)，但是由于消費(fèi)稅特有功能的存在，導(dǎo)致消費(fèi)稅又與其他稅種之間存在一定差別。做好消費(fèi)稅與其他稅種的協(xié)調(diào)，在實(shí)現(xiàn)稅收功能的前提下，充分強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能與生態(tài)功能，是實(shí)現(xiàn)稅收制度改革的重點(diǎn)。

第一，要實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅與增值稅的互補(bǔ)作用。增值稅是我國(guó)最重要的稅種，2021年我國(guó)增值稅的收入達(dá)全年稅收總額的36.8%。消費(fèi)稅與增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的兩種重要形式，在功能作用上各具特點(diǎn)、相輔相成。消費(fèi)稅是對(duì)特別的消費(fèi)品進(jìn)行征稅的稅種，在大部分的商品都在征納增值稅款的情況下，對(duì)部分消費(fèi)品課以消費(fèi)稅，一方面是為了實(shí)現(xiàn)稅收收入;另一方面是為了引導(dǎo)合理消費(fèi)，促進(jìn)生態(tài)保護(hù)。消費(fèi)稅的這種特點(diǎn)，使其成為增值稅的一種輔助性稅種[5]，在增值稅無(wú)法控制的領(lǐng)域內(nèi)，發(fā)揮消費(fèi)稅的輔助作用，在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，對(duì)居民消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)控制。

第二，要考慮消費(fèi)稅與環(huán)境保護(hù)稅、資源稅的對(duì)接。消費(fèi)稅的生態(tài)功能決定了消費(fèi)稅維護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的特性，跟資源稅、環(huán)境保護(hù)稅在目的上存在一定重合，三者基于不同的重點(diǎn)，發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。在環(huán)保功能的發(fā)揮上，目前仍有許多不足，因此，需要對(duì)消費(fèi)稅的生態(tài)作用予以重視，并與資源稅與環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行配合，做好與二者的對(duì)接。在保證對(duì)環(huán)境污染物進(jìn)行全面征稅的基礎(chǔ)上，又必須做到各司其職，不重復(fù)征稅，充分發(fā)揮消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅三者的生態(tài)功能。

4.2擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高、人們收入的增加、新型技術(shù)的推廣、高端消費(fèi)品的涌現(xiàn)，消費(fèi)稅征稅范圍的擴(kuò)大勢(shì)在必行。應(yīng)當(dāng)對(duì)一些高端消費(fèi)品與奢侈性消費(fèi)服務(wù)進(jìn)行征收稅款，以彌補(bǔ)消費(fèi)稅征稅范圍狹小的缺陷。一方面，對(duì)一些新型高端消費(fèi)品，如高端電子設(shè)備、理療養(yǎng)生用品等，體現(xiàn)消費(fèi)稅的時(shí)代性;另一方面，除產(chǎn)品外，奢侈性消費(fèi)服務(wù)也應(yīng)當(dāng)擴(kuò)充進(jìn)消費(fèi)稅的征稅范圍中，如高端美容整形、養(yǎng)生會(huì)所等，以防止誤導(dǎo)消費(fèi)行為，促使消費(fèi)理念轉(zhuǎn)變。

4.3調(diào)整消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅的課稅方式

消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅的課稅方式影響了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)賦予消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)品稅額的知情權(quán)，將稅負(fù)明確地傳導(dǎo)到消費(fèi)者的消費(fèi)行為中，使消費(fèi)者進(jìn)行消費(fèi)稅時(shí)能夠多加考慮與判斷，增強(qiáng)其稅痛感。特別是對(duì)中低收入群體，對(duì)于高端消費(fèi)品產(chǎn)生替代作用，最終選擇更為合理的消費(fèi)。故消費(fèi)稅改革的路徑應(yīng)當(dāng)為：將消費(fèi)品的具體價(jià)款與應(yīng)納稅額分別列明，將消費(fèi)稅向價(jià)外稅的屬性方向轉(zhuǎn)變。

4.4調(diào)整消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，加大了企業(yè)稅負(fù)，并可能致使企業(yè)選擇偷逃稅款的方式來(lái)緩解壓力。征稅環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移，從生產(chǎn)向批發(fā)、零售環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整與轉(zhuǎn)變，是實(shí)現(xiàn)稅收公平的重要內(nèi)容。征稅環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移解決了消費(fèi)稅在生產(chǎn)階段對(duì)企業(yè)決策的影響，減輕了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

5結(jié)語(yǔ)

時(shí)下正處于消費(fèi)稅立法出臺(tái)之際，對(duì)消費(fèi)稅具體制度進(jìn)行反思，是立法前所必須要進(jìn)行的步驟。結(jié)合消費(fèi)稅發(fā)展的滾滾浪潮，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到消費(fèi)稅功能定位重點(diǎn)已經(jīng)從“收入”向“調(diào)節(jié)”與“生態(tài)”上偏移，在功能定位的引導(dǎo)下，消費(fèi)稅完善的方向已經(jīng)愈漸清晰。

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收稿日期：2022-04-02

作者簡(jiǎn)介：

靳丹丹，女，1998年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)理論、法學(xué)理論與應(yīng)用。