摘要 文章以四川雅西高速公路有限責(zé)任公司為例，從工作實(shí)際實(shí)踐出發(fā)將全面預(yù)算管理的理論與方法，與高速公路運(yùn)營(yíng)公司行業(yè)特點(diǎn)相結(jié)合，建立與其相匹配的全面預(yù)算管理體系。闡述了高速公路營(yíng)運(yùn)期全面預(yù)算管理的必要性和重要性，具體包括高速公路營(yíng)運(yùn)期全面預(yù)算背景、預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算審計(jì)，對(duì)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行探究，發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題并加以解決，提高高速公路運(yùn)營(yíng)公司的經(jīng)營(yíng)管理水平。

關(guān)鍵詞 高速公路;營(yíng)運(yùn)期;全面預(yù)算;信息化

中圖分類號(hào)F542.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A文章編號(hào) 2096-8949（2022）08-0031-03

0 引用

高速公路建設(shè)完成轉(zhuǎn)入營(yíng)運(yùn)期后，每年將面臨巨額的還貸壓力，需要承擔(dān)較多費(fèi)用支出，包括高速公路的養(yǎng)護(hù)支出、隧道維護(hù)成本、公路災(zāi)害預(yù)防成本和各種經(jīng)費(fèi)支出。高速公路營(yíng)運(yùn)期全面預(yù)算管理，是為合理利用資金、規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效率及掌握資金使用情況而采取的一系列措施。成功的全面預(yù)算管理，使高速公路更加高效運(yùn)轉(zhuǎn)，在節(jié)約資金同時(shí)獲得更高效益，促進(jìn)高速公路營(yíng)運(yùn)公司的進(jìn)步與發(fā)展，因此有關(guān)高速公路營(yíng)運(yùn)期全面預(yù)算的管理就值得思考和探索。

1 解析高速公路營(yíng)運(yùn)期的全面預(yù)算

四川雅西高速公路有限責(zé)任公司成立于2005年9月，負(fù)責(zé)雅西高速公路及高速公路相關(guān)服務(wù)設(shè)施的投資、建設(shè)和管理工作。雅西高速公路是G5京昆高速公路重要一段，也是西部大通道之一，是甘肅蘭州到云南磨憨公路在四川境內(nèi)的重要組成部分。項(xiàng)目起點(diǎn)為四川省雅安市昭巖鎮(zhèn)，與已建成的成雅高速連接。終點(diǎn)位于涼山州冕寧縣瀘沽鎮(zhèn)，連接瀘黃高速公路，全長(zhǎng)約240 km。是四川省第一條從成都平原延伸到盆地周山區(qū)的高速公路。雅西高速公路于2012年4月底全線建成通車，實(shí)現(xiàn)京昆高速公路四川境內(nèi)的全線貫通，縮短成都平原和攀西地區(qū)公路交通的時(shí)空距離，實(shí)現(xiàn)成都城市群和攀西市緊密結(jié)合，為攀枝花、西昌當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和旅游業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇和空間。

面對(duì)高速公路發(fā)展、管理現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)公路運(yùn)營(yíng)公司在綜合預(yù)算執(zhí)行的管理研究，總結(jié)出有效的全面預(yù)算管理方法。特別是高速公路進(jìn)入收費(fèi)階段，各項(xiàng)費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)與建設(shè)期完全不同。費(fèi)用支出重點(diǎn)從修建一條高速公路轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)高速公路的養(yǎng)護(hù)支出、隧道機(jī)電維護(hù)及隧道動(dòng)力費(fèi)用、安全通信及監(jiān)控設(shè)施維護(hù)、收費(fèi)系統(tǒng)維護(hù)以及季節(jié)性的維護(hù)。高速公路能夠規(guī)避經(jīng)濟(jì)資源的不合理配置，提高資金的使用效率，同時(shí)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高速公路的蓬勃發(fā)展和探索創(chuàng)新，高速公路營(yíng)運(yùn)期的全面預(yù)算管理尤為重要。資金使用重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移和改變，無(wú)疑給營(yíng)運(yùn)期高速公路的全面預(yù)算管理增加了一定的難度。

全面預(yù)算管理作為企業(yè)發(fā)展的重要管理工具，包括事前圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解細(xì)化并加以實(shí)施，事中執(zhí)行、控制，不斷糾正預(yù)算偏差，事后業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核，體現(xiàn)人們對(duì)于未來(lái)事物建設(shè)的基本規(guī)劃，促使人們超前思考，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。主要是指在完成企業(yè)總體目標(biāo)的過(guò)程中[1]，對(duì)預(yù)算編制審批、執(zhí)行調(diào)整、考核獎(jiǎng)懲多環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度計(jì)劃具體實(shí)施，核心在于需要全方位多角度考核預(yù)算管理各方面。

全面預(yù)算管理中必須協(xié)調(diào)公司內(nèi)外間的關(guān)系[1]，以公司內(nèi)部組織為基礎(chǔ)，建立一套科學(xué)系統(tǒng)的全面預(yù)算機(jī)制，制定預(yù)算目標(biāo)來(lái)實(shí)施全面預(yù)算管理，將企業(yè)決策目標(biāo)及其具體資源配置通過(guò)預(yù)算方式加以量化提升企業(yè)價(jià)值。企業(yè)通過(guò)用科學(xué)管理機(jī)制來(lái)激勵(lì)公司員工，以吸引其完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)?？己伺c預(yù)算從目標(biāo)設(shè)定、事后監(jiān)督、控制環(huán)節(jié)出發(fā)，實(shí)現(xiàn)互相融合的目標(biāo)，提升企業(yè)整體的管理效率。全面預(yù)算管理既是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制重要手段之一，也是內(nèi)部控制的核心所在。在日常營(yíng)運(yùn)中通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，合理安排資金用途，財(cái)務(wù)管理在健全高速公路內(nèi)部管理機(jī)制過(guò)程中，有助于進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算開(kāi)支與實(shí)際開(kāi)支出現(xiàn)差異的原因，以便企業(yè)能消除內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)完善和修訂內(nèi)控制度，發(fā)揮管控效用。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中各部門將預(yù)算工作作為重中之重，通過(guò)編制合理預(yù)算方案，明確預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際情況的差異，提升企業(yè)整體預(yù)算執(zhí)行力，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)公司的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2 高速公路運(yùn)營(yíng)管理公司全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

2.1 管理模式簡(jiǎn)單和認(rèn)知的不足

目前預(yù)算編制通常采用固定預(yù)算，最基本的一種預(yù)算編制方式是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)確定固定預(yù)算數(shù)額，編制方式的對(duì)比性不強(qiáng)，不利企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的全面考核與監(jiān)督。還有觀點(diǎn)認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的事情，使預(yù)算流于形式，導(dǎo)致數(shù)據(jù)指標(biāo)分解落實(shí)不到位，無(wú)從檢查預(yù)算管理的具體實(shí)施情況。其不符合全面預(yù)算的內(nèi)在要求和發(fā)展趨勢(shì)，需要設(shè)立獨(dú)立管理部門和專職人員，形成系統(tǒng)的全面預(yù)算管理組織體系。

2.2 預(yù)算管理機(jī)制不健全

運(yùn)營(yíng)管理公司預(yù)算管理機(jī)制不健全，使預(yù)算管理系統(tǒng)各方面效能不能有效發(fā)揮。決策機(jī)制會(huì)在一定程度上決定預(yù)算管理方式，對(duì)管理期間可能產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整。由于預(yù)算管理機(jī)制屬于整體性概念，包含激勵(lì)和決策機(jī)制，利用激勵(lì)機(jī)制保證預(yù)算管理工作積極性，但對(duì)運(yùn)營(yíng)管理公司實(shí)際情況分析：因?qū)κ轮斜O(jiān)督與事中控制重視不足，沒(méi)有建立相應(yīng)責(zé)任制度，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行偏差了解不及時(shí)且存在時(shí)間差，也沒(méi)有事后合理進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，不能實(shí)現(xiàn)最初預(yù)算目標(biāo)。

2.3 預(yù)算管理編制方法不科學(xué)

由于雅西高速公路運(yùn)營(yíng)管理公司沒(méi)能在從開(kāi)發(fā)建設(shè)開(kāi)始轉(zhuǎn)入營(yíng)運(yùn)期時(shí)，結(jié)合高速公路行業(yè)管理特點(diǎn)，只是套用預(yù)算模板編制出來(lái)的預(yù)算不符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，可執(zhí)行性弱，影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4 信息化建設(shè)水平不高

由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展和信息網(wǎng)絡(luò)普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的標(biāo)志。目前高速公路運(yùn)營(yíng)公司信息化建設(shè)水平較低，公司預(yù)算通過(guò) excel 表進(jìn)行編制工作效率低，會(huì)計(jì)信息化水平高低關(guān)系到部門間的溝通聯(lián)系暢順，及能否及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，調(diào)整全部預(yù)算執(zhí)行偏差。

3 高速公路運(yùn)營(yíng)管理公司落實(shí)全面預(yù)算管理的有效措施

3.1 健全全面預(yù)算結(jié)構(gòu)

高速公路運(yùn)營(yíng)管理公司在日常經(jīng)營(yíng)管理中，完善全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)十分重要。在全面預(yù)算管理中，所有的部門都參與其中，每部門對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用構(gòu)成全面預(yù)算的一部分。隨著時(shí)間推移，各項(xiàng)成本費(fèi)用在不斷累積。建立全面高速公路預(yù)算管理，引入彈性預(yù)算法和零基預(yù)算法編制方式，各部門有專人負(fù)責(zé)預(yù)算管理模塊，保管預(yù)算情況相關(guān)資料，做到對(duì)預(yù)算心中有數(shù)，也為第二年預(yù)算編制工作提供原始資料。為對(duì)預(yù)算使用情況有全面和完整認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)部每月初根據(jù)會(huì)計(jì)賬目上數(shù)據(jù)，結(jié)合預(yù)算實(shí)際使用情況編制全面預(yù)算使用情況表，配以適量文字說(shuō)明，方便部門間查閱。各部門每月初和財(cái)務(wù)部門就預(yù)算使用情況進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于使用類別模糊存在歧義的成本費(fèi)用，進(jìn)行及時(shí)溝通協(xié)調(diào)并更正。

3.2 細(xì)化預(yù)算編制

高速公路運(yùn)營(yíng)管理公司開(kāi)展全面預(yù)算管理工作[2]，要從細(xì)化預(yù)算編制工作入手。在高速公路營(yíng)運(yùn)期全面預(yù)算管理中為能制定出合理有效預(yù)算，需要財(cái)務(wù)、機(jī)電維護(hù)、安全等部門間配合協(xié)調(diào)和及時(shí)溝通。高速公路全面預(yù)算涉及各種成本和費(fèi)用多，其中高速公路日常養(yǎng)護(hù)是對(duì)高速公路路面、路基、橋梁、涵洞、設(shè)施及綠化保養(yǎng)維護(hù)，費(fèi)用發(fā)生比較常見(jiàn)和容易進(jìn)行計(jì)量，制定關(guān)于高速公路日常養(yǎng)護(hù)的預(yù)算;隧道維護(hù)成本包含隧道機(jī)電維護(hù)（對(duì)機(jī)電設(shè)施設(shè)備維護(hù)）和隧道動(dòng)力維護(hù)（隧道照明的維護(hù)）。商業(yè)用電收費(fèi)用高，直接導(dǎo)致隧道動(dòng)力維護(hù)成本負(fù)擔(dān)比較重。機(jī)電管理人員應(yīng)當(dāng)參考?xì)v史數(shù)據(jù)，結(jié)合實(shí)際情況多維度思考，通過(guò)計(jì)算得出隧道維護(hù)成本預(yù)算。保障監(jiān)控設(shè)施設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和高效運(yùn)行產(chǎn)生監(jiān)控設(shè)施設(shè)備維護(hù)費(fèi)。收費(fèi)部門為保障高速公路正常運(yùn)行，制定出合理的關(guān)于安全通信及監(jiān)控設(shè)施維護(hù)成本的預(yù)算。

高速公路新增電子不停車收費(fèi)系統(tǒng)。收費(fèi)系統(tǒng)維護(hù)成本有很多，比如收費(fèi)設(shè)施設(shè)備的更新改造、ETC系統(tǒng)測(cè)試維護(hù)和計(jì)重設(shè)備檢測(cè)維修，針對(duì)高速公路偷逃通行費(fèi)的稽查監(jiān)控費(fèi)，以及印刷相關(guān)資料票據(jù)印刷費(fèi)等。收費(fèi)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，制定出關(guān)于收費(fèi)系統(tǒng)維護(hù)成本的預(yù)算。季節(jié)性維護(hù)成本是因冬季下雪時(shí)路面結(jié)冰濕滑，進(jìn)行除冰除雪而產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用，例如購(gòu)買撒布機(jī)、融雪劑和相關(guān)清障人員的額外工作補(bǔ)貼。以雅西高速為示例，2020年全年?duì)I業(yè)總收入預(yù)算為101 161萬(wàn)元，實(shí)際完成97 256萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)總成本預(yù)算為144 440萬(wàn)元，實(shí)際完成127 099萬(wàn)元，其公路營(yíng)運(yùn)成本67 300萬(wàn)元，實(shí)際完成68 011萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算71 800萬(wàn)元，實(shí)際完成數(shù)54 370萬(wàn)元，人工費(fèi)用預(yù)算數(shù)7 615萬(wàn)元，實(shí)際完成6 663萬(wàn)元。全年調(diào)整一次預(yù)算，存在零星幾次追加專項(xiàng)工程預(yù)算，預(yù)算情況完成良好，收入預(yù)算完成96%。成本預(yù)算是工作人員根據(jù)發(fā)生費(fèi)用及時(shí)登記臺(tái)賬，留檔數(shù)據(jù)資料，每月財(cái)務(wù)部門及時(shí)和預(yù)算管理人員核對(duì)數(shù)據(jù)，對(duì)不合理有疑問(wèn)費(fèi)用使用情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，聽(tīng)取各部門意見(jiàn)和收到反饋后及時(shí)改正，雅西公司多次組織預(yù)算情況交流學(xué)習(xí)，聽(tīng)取各部門和預(yù)算編制人員意見(jiàn)建議。

3.3 高速公路營(yíng)運(yùn)期全面預(yù)算的調(diào)整與審計(jì)

在高速公路營(yíng)運(yùn)期全面預(yù)算具體執(zhí)行過(guò)程中[3]，最初預(yù)算可能會(huì)隨著突發(fā)事件的發(fā)生更改，須對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。全面預(yù)算調(diào)整根據(jù)實(shí)際情況決定預(yù)算金額的增減，刪減估計(jì)過(guò)高預(yù)算和增加估計(jì)過(guò)少預(yù)算，并針對(duì)突發(fā)緊急事件設(shè)立專項(xiàng)預(yù)算。各部門對(duì)已有預(yù)算進(jìn)行數(shù)據(jù)的篩查，進(jìn)行一定程度修改，最終對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整完成。同時(shí)，預(yù)算編制過(guò)程中的各種基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)是預(yù)算編制支撐，保障預(yù)算工作順利進(jìn)行，由各部門相關(guān)人員提供并經(jīng)由財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步匯總編制。全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程，全面預(yù)算編制的原則、審批和具體執(zhí)行過(guò)程是否符合法律和相關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)預(yù)算內(nèi)容修改調(diào)整是否合理和必要，都需要全面預(yù)算的審計(jì)和自查來(lái)保障。全面預(yù)算進(jìn)行定期審計(jì)和自查，可反饋預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中突出的問(wèn)題，及時(shí)糾正和處理，確保全面預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部層次的溝通與交流

在公司全面預(yù)算編制過(guò)程中，橫向和縱向的溝通與交流必不可少，集團(tuán)公司和路橋公司，財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門需要不斷進(jìn)行信息交換和溝通協(xié)調(diào)。多種溝通交流方式用于全面預(yù)算的控制過(guò)程中，一是專業(yè)知識(shí)方面的溝通交流，跨部門和集團(tuán)公司內(nèi)部，各路橋公司之間增加學(xué)習(xí)和交流次數(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理知識(shí)的共享;二是定期或不定期舉辦會(huì)議和視頻溝通，通過(guò)面對(duì)面將過(guò)去一段時(shí)期預(yù)算工作進(jìn)行回顧和總結(jié)，交流預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)、得失，探討下一步公司全面預(yù)算管理工作方向。

3.5 加快信息化建設(shè)，提升預(yù)算執(zhí)行力

在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加快信息化建設(shè)腳步，推行ERP信息化系統(tǒng)[3]建設(shè)工作，以實(shí)現(xiàn)全過(guò)程預(yù)算管理控制工作，對(duì)公司預(yù)算計(jì)劃完成情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，保證全面預(yù)算管理工作的實(shí)效性，便于開(kāi)展后續(xù)資金成本控制管理工作，能使預(yù)算考核工作做到真正有據(jù)可依，讓預(yù)算數(shù)據(jù)分析工作更可靠和全面，不斷提升各環(huán)節(jié)的全面預(yù)算管理效率。在實(shí)際管理工作中為改變?nèi)斯ぽ斎霝橹骱蛿?shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一問(wèn)題，提高各級(jí)預(yù)算負(fù)責(zé)部門信息化建設(shè)的投入，保證各個(gè)收費(fèi)站、后勤管理部門實(shí)行信息化管理，將預(yù)算信息反饋到管理系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)全公司實(shí)時(shí)預(yù)算控制工作，減少風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生概率。公司實(shí)行全面預(yù)算管理全過(guò)程控制工作，從預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核等方面，做好信息數(shù)據(jù)收集工作，在統(tǒng)一財(cái)務(wù)平臺(tái)中進(jìn)行核算，以加快財(cái)務(wù)信息傳遞速度，保證信息流通的有效性，為全面預(yù)算管理工作順利開(kāi)展提供重要依據(jù)。

4 結(jié)束語(yǔ)

全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)科技、技術(shù)環(huán)境不斷更迭。為能在復(fù)雜環(huán)境中不斷發(fā)展和占據(jù)更多市場(chǎng)份額，高速公路營(yíng)運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)在日常預(yù)算管理過(guò)程中不斷積累實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善預(yù)算管理項(xiàng)目與結(jié)構(gòu)，踏實(shí)、穩(wěn)健、有力推動(dòng)高速公路的管理科學(xué)發(fā)展，提升公司全面預(yù)算管理水平和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。要從優(yōu)化管理制度、完善預(yù)算編制方法及健全預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制等方面不斷改進(jìn)完善，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]楊石蘭. 高速公路運(yùn)營(yíng)管理公司的全面預(yù)算管理探析[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)， 2020（17）： 105-106.

[2]朱玲. 全面預(yù)算管理在高速公路管理中的應(yīng)用分析[J]. 四川水泥， 2018（3）： 225.

[3]尹秋. 高速公路運(yùn)營(yíng)公司實(shí)施全面預(yù)算管理的作用和措施探討[J]. 大眾投資指南， 2020（12）： 129-130.

收稿日期：2022-03-18

作者簡(jiǎn)介：高昊（1989—），女，本科，會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：高速公路運(yùn)營(yíng)公司在財(cái)務(wù)審計(jì)中的全面預(yù)算管理的應(yīng)用實(shí)踐。