殷 濤

（信陽師范學(xué)院，河南 信陽 464000）

0 引言

高校暫付款業(yè)務(wù)是學(xué)校資產(chǎn)管理的重要組成部分，一直以來，由于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、時(shí)間跨度較長(zhǎng)、回收不確定等， 給高校的會(huì)計(jì)核算工作帶來極大的不便，導(dǎo)致高校暫付款項(xiàng)規(guī)模逐年增加，同時(shí)也給高校財(cái)務(wù)管理帶來諸多風(fēng)險(xiǎn)。 2018 年5 月印發(fā)的《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見》提出，高校應(yīng)全面開展暫付款的清理和賬齡分析工作，加強(qiáng)暫付款管理。 2019 年1 月施行的政府會(huì)計(jì)制度也規(guī)定，“事業(yè)單位應(yīng)于每年年末， 對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。當(dāng)然，除強(qiáng)調(diào)規(guī)范暫付款的管理外，政府會(huì)計(jì)制度采用“雙體系”（“預(yù)算會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”并行）、 “雙基礎(chǔ)”（預(yù)算會(huì)計(jì)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”）的會(huì)計(jì)核算模式，也促使高校暫付款會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作出現(xiàn)重大變化和創(chuàng)新。高校在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需借助部門項(xiàng)目、項(xiàng)目屬性、功能分類、經(jīng)濟(jì)分類等要素進(jìn)行輔助核算，可以通過不同要素的組合，確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的類別、屬性、收支信息、責(zé)任歸屬等，滿足各類信息統(tǒng)計(jì)的需求。因此， 高校在暫付款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理上并不是一成不變的， 在不突破現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的前提下探索和總結(jié)具有高校財(cái)務(wù)管理特色的會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)加強(qiáng)暫付款管理和清理、規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)及補(bǔ)充完善政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容等都有著重要意義。

1 高校暫付款概述

1.1 暫付款的概念

暫付款是在資金活動(dòng)過程中發(fā)生的應(yīng)收或暫付的待結(jié)算款項(xiàng)。 高校暫付款，通俗地講就是借款，是學(xué)校暫時(shí)墊付或預(yù)付給其他單位或個(gè)人的各種公務(wù)性款項(xiàng)。在政府會(huì)計(jì)制度下學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于暫付款一般用“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。 暫付款業(yè)務(wù)在高校是一項(xiàng)發(fā)生頻繁、結(jié)算煩瑣、群眾性強(qiáng)的工作，以往由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、各高校會(huì)計(jì)核算水平參差不齊等原因， 導(dǎo)致暫付款規(guī)模日益劇增，管理難度較大，風(fēng)險(xiǎn)較高。

1.2 研究現(xiàn)狀

隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施， 高校暫付款的會(huì)計(jì)處理問題受到眾多學(xué)者的關(guān)注。 劉世兵從“雙體系”“雙基礎(chǔ)”下會(huì)計(jì)科目如何設(shè)置和對(duì)照出發(fā)，針對(duì)高校員工暫付款（借款）等特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問題，進(jìn)行了雙分錄的對(duì)照研究［1］。 彭玫立足于高校實(shí)際，就高校暫付款等常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在政府會(huì)計(jì)制度改革前后會(huì)計(jì)處理上的變化進(jìn)行了比較分析［2］。趙康敏基于政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則， 指出高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不同的會(huì)計(jì)處理方式和方法將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的傳遞質(zhì)量［3］。 龐文峰等建議高校應(yīng)規(guī)范通用性和共性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性， 避免會(huì)計(jì)處理的混亂，統(tǒng)一核算口徑［4］。 龍英等構(gòu)建了“暫付款賬齡分布比重、最長(zhǎng)借款期限、暫付款占財(cái)政撥款資金的比重”三位一體的暫付款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，能夠有效地識(shí)別和評(píng)估暫付款風(fēng)險(xiǎn)， 進(jìn)而充分利用會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)控制暫付款規(guī)模［5］。 何施陶提出通過規(guī)范暫付款相關(guān)科目的設(shè)置， 建立健全暫付款管理辦法和清理機(jī)制，并依托信息化管理技術(shù)等舉措，使暫付款清理工作成效明顯［6］。 劉文婷指出高校在進(jìn)行傳統(tǒng)賬務(wù)處理時(shí)常常將沒有資金來源的支出掛在暫付款科目下，而不沖減事業(yè)基金等凈資產(chǎn)科目，造成新的政府會(huì)計(jì)制度下暫付款規(guī)模虛增［7］。 綜上所述， 學(xué)者們的研究主要集中在政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定下高校暫付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理工作，并沒有結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理特色探索和總結(jié)一些不同情況下的會(huì)計(jì)處理方式。 因此，本文以高校暫付款（社保借款）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為例，分析比較不同情況下的會(huì)計(jì)處理方式，并結(jié)合高校財(cái)務(wù)工作實(shí)踐，探索和總結(jié)更加符合高校財(cái)務(wù)管理特色的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)， 以期幫助提高高校會(huì)計(jì)核算精細(xì)化水平，規(guī)范暫付款管理。

2 暫付款（社保借款）前相關(guān)業(yè)務(wù)處理

某大學(xué)為一所省屬本科師范類高校，2020 年1月份應(yīng)發(fā)工資總額1 000 萬元， 代扣個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)80 萬元，實(shí)發(fā)工資920 萬元。 該月學(xué)校養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用共計(jì)241 萬元需提前借款支付，其中，單位繳納部分為160 萬元，個(gè)人繳納部分為80 萬元，停薪留職人員繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)1 萬元。 為了便于表述，本例不區(qū)分教學(xué)、科研、行政、后勤管理等部門，統(tǒng)一以教學(xué)部門為準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不考慮其他社保和個(gè)人所得稅。

2.1 工資發(fā)放時(shí)會(huì)計(jì)處理

高校財(cái)務(wù)管理具有自身的財(cái)務(wù)管理特色， 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需借助項(xiàng)目指標(biāo)體系進(jìn)行輔助核算。 為保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)體系下項(xiàng)目指標(biāo)的一致性，無論何種業(yè)務(wù)性質(zhì)的個(gè)人社保代扣款項(xiàng)， 都可以設(shè)置一個(gè)固定的沖銷預(yù)算科目（如表1 所示）。 在固定沖銷預(yù)算科目“事業(yè)支出－其他支出（財(cái)政）”下列支－80 萬元， 促使預(yù)算會(huì)計(jì)體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下項(xiàng)目指標(biāo)同時(shí)列支1 000 萬元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-教育費(fèi)用1 000 萬元貸：應(yīng)付職工薪酬-工資920 萬元應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人）80 萬元借：應(yīng)付職工薪酬-工資920 萬元貸：零余額賬戶用款額度920 萬元借：事業(yè)支出-教育支出（財(cái)政）1000 萬元事業(yè)支出-其他支出（財(cái)政）-80 萬元貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度920 萬元

另外，為便于區(qū)分不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的會(huì)計(jì)處理，讓會(huì)計(jì)核算更加明晰，高校需設(shè)置“歸集類”經(jīng)濟(jì)分類科目和輔助核算項(xiàng)目。如表1 所示，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下“應(yīng)付職工薪酬－養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人）”科目和預(yù)算會(huì)計(jì)體系下“事業(yè)支出－其他支出（財(cái)政）”科目都應(yīng)設(shè)置“社保歸集類”經(jīng)濟(jì)分類科目和輔助核算項(xiàng)目。

2.2 停薪留職人員繳納社保時(shí)會(huì)計(jì)處理

由于歷史遺留問題， 高校存在部分停薪留職人員。為保障這部分人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的連續(xù)性，學(xué)校要求這部分人員按年度一次性將需要繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)提前預(yù)存到學(xué)校的基本銀行賬戶， 學(xué)校后續(xù)在每月處理社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行沖銷。 由于停薪留職人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)屬于個(gè)人應(yīng)付款項(xiàng)， 學(xué)校只是履行代為繳納的業(yè)務(wù)， 這類資金不納入學(xué)校預(yù)算管理，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不處理（如表2 所示）。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)借：銀行存款1 萬元貸：其他應(yīng)付款-社保1 萬元不處理

收到停薪留職人員預(yù)存的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記入周轉(zhuǎn)類其他應(yīng)付資金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理用“其他應(yīng)付款－社?！笨颇窟M(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不做會(huì)計(jì)處理。

3 暫付款（社保借款）相關(guān)業(yè)務(wù)處理

按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 對(duì)于納入本年度部門預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)， 單位在支付款項(xiàng)時(shí)可不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理；待結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照結(jié)算或報(bào)銷金額確認(rèn)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)形成支出。 但是，在年末結(jié)賬前，對(duì)于尚未結(jié)算或報(bào)銷的暫付款項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)按照暫付金額形成預(yù)算支出［8］。以后年度，實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷金額與已計(jì)入金額不一致的，單位通過“以前年度盈余調(diào)整”“預(yù)算結(jié)余類－年初余額調(diào)整”等科目進(jìn)行處理。承上例，筆者分以下兩種情況對(duì)暫付款（社保借款）相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行比較說明。

3.1 借款時(shí)不生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)處理

如表3 所示，借款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，預(yù)算會(huì)計(jì)暫不處理，同時(shí)要區(qū)分養(yǎng)老保險(xiǎn)（單位繳納部分）、 養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人代扣部分）和停薪留職人員（個(gè)人繳納部分）。這一方面是因?yàn)橹Ц稌r(shí)要區(qū)分銀行資金性質(zhì)，養(yǎng)老保險(xiǎn)（單位繳納部分）應(yīng)申請(qǐng)財(cái)政國庫“養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)”指標(biāo)列支；養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人代扣部分）本身就屬于人員工資報(bào)酬的一部分，應(yīng)申請(qǐng)財(cái)政國庫“人員經(jīng)費(fèi)”指標(biāo)列支；停薪留職人員（個(gè)人繳納部分）由該人員自己提前交到學(xué)校指定銀行賬戶，由學(xué)校統(tǒng)一進(jìn)行代繳。另一方面是為了真實(shí)地反映本年度學(xué)校的教職工薪酬， 可提前通過“應(yīng)付職工薪酬－養(yǎng)老保險(xiǎn)（單位）”科目核算養(yǎng)老保險(xiǎn)（單位繳納部分），同時(shí)，也為便于后續(xù)業(yè)務(wù)能夠精準(zhǔn)沖銷和保持“預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表”平衡。本年度沖銷時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”核算單位繳納部分，個(gè)人代扣或繳納部分需轉(zhuǎn)出“應(yīng)付職工薪酬－養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人）”“其他應(yīng)付款－社?！笨颇?。預(yù)算會(huì)計(jì)通過“事業(yè)支出”科目核算單位繳納部分，發(fā)放工資時(shí)，為保持預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的項(xiàng)目指標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的項(xiàng)目指標(biāo)平衡， 設(shè)置的固定沖銷預(yù)算科目“事業(yè)支出－其他支出（財(cái)政）”需做轉(zhuǎn)出處理。 表1 中的“事業(yè)支出－其他支出（財(cái)政）－80萬元”和表3 中的“事業(yè)支出－其他支出（財(cái)政）80 萬元”就進(jìn)行了沖銷處理。 年度結(jié)賬前未沖銷時(shí)，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度要求， 為確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況，在年末結(jié)賬前，對(duì)于尚未報(bào)銷的暫付款項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)按照暫付金額形成預(yù)算支出。下年度沖銷時(shí)，根據(jù)實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷情況進(jìn)行差額會(huì)計(jì)處理。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)借款時(shí)本年度沖銷時(shí)借：其他應(yīng)收款-教育事業(yè)160 萬元其他應(yīng)收款-其他80 萬元其他應(yīng)收款-代繳1 萬元貸：零余額賬戶用款額度80 萬元零余額賬戶用款額度160 萬元銀行存款1 萬元借：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)（單位）160 萬元貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)（單位）160 萬元借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-教育費(fèi)用160 萬元應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人）80 萬元其他應(yīng)付款-社保1 萬元貸：其他應(yīng)收款-教育事業(yè)160 萬元其他應(yīng)收款-其他80 萬元其他應(yīng)收款-代繳1 萬元不處理借：事業(yè)支出-教育支出（財(cái)政）160 萬元事業(yè)支出-其他支出（財(cái)政）80 萬元貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額160 萬元資金結(jié)存-零余額賬戶用款額80 萬元年度結(jié)賬前未沖銷時(shí) 不處理借：事業(yè)支出-教育支出（財(cái)政）160 萬元事業(yè)支出-其他支出（財(cái)政）80 萬元貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額160 萬元資金結(jié)存-零余額賬戶用款額80 萬元下年度沖銷時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-教育費(fèi)用160 萬元應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)80 萬元其他應(yīng)付款-社保1 萬元貸：其他應(yīng)收款-教育事業(yè)160 萬元其他應(yīng)收款-其他80 萬元其他應(yīng)收款-代繳1 萬元不處理

借款時(shí)不生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)處理方式，雖然在會(huì)計(jì)核算上簡(jiǎn)單明了， 但是這種會(huì)計(jì)處理方式不符合高校依托項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)， 會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)下項(xiàng)目指標(biāo)不能及時(shí)確認(rèn)和識(shí)別，造成項(xiàng)目體系管理混亂，而且也會(huì)造成暫付款、暫存款相關(guān)業(yè)務(wù)沖銷和核算不及時(shí)， 特別是在跨年度時(shí)，會(huì)形成暫付款、暫存款結(jié)余規(guī)模較大，不便于暫付款、暫存款管理和清理。另外，年末結(jié)賬前，財(cái)務(wù)人員也需對(duì)未結(jié)算或報(bào)銷暫付款相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理，大大增加了財(cái)務(wù)工作量，容易造成會(huì)計(jì)處理上的差錯(cuò)。

3.2 借款時(shí)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)處理

借款時(shí)， 大部分高校會(huì)參照表3 的會(huì)計(jì)處理方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與表3 一致，預(yù)算會(huì)計(jì)按照單位繳納部分暫付金額形成支出， 并對(duì)固定沖銷預(yù)算科目進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。本年度沖銷時(shí)，金額與暫付金額一致時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不處理；金額大于暫付金額時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)差額形成支出；金額小于暫付金額時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)沖減差額支出［9］。年度結(jié)賬前未沖銷時(shí)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。下年度沖銷時(shí)，根據(jù)實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷情況進(jìn)行差額會(huì)計(jì)處理。 借款時(shí)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的正常會(huì)計(jì)處理方式， 雖然在一定程度上避免了年末結(jié)賬前對(duì)暫付款項(xiàng)的全面梳理， 但在實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷時(shí)仍需對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”等事前相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行梳理，特別是在跨年度時(shí)，同樣容易造成會(huì)計(jì)處理上的差錯(cuò)，進(jìn)而導(dǎo)致暫付款、暫存款結(jié)余規(guī)模較大。

筆者認(rèn)為，學(xué)校暫付款（社保借款）一般包含三個(gè)部分：?jiǎn)挝焕U納部分、個(gè)人代扣部分和特殊人員繳納部分。 個(gè)人代扣部分其實(shí)屬于發(fā)放工資的扣除項(xiàng)，在工資發(fā)放時(shí)已經(jīng)形成相應(yīng)的工資支出。停薪留職等特殊人員繳納部分已經(jīng)由個(gè)人提前支付到學(xué)校銀行賬戶，學(xué)校已經(jīng)進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。因此，學(xué)校暫付款（社保借款）實(shí)際上只是對(duì)單位繳納部分進(jìn)行借款。如表4 所示，借款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“其他應(yīng)收款”科目核算單位繳納部分，提前對(duì)個(gè)人代扣或代繳部分對(duì)應(yīng)的“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。預(yù)算會(huì)計(jì)按照單位繳納部分的暫付金額形成學(xué)校的養(yǎng)老保險(xiǎn)支出。 本年度沖銷時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只需對(duì)單位繳納部分暫付金額確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用科目，預(yù)算會(huì)計(jì)按照差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 在借款時(shí)只對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”等事前相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理科目進(jìn)行沖銷處理。 采用這種會(huì)計(jì)處理方式，一方面在實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，只需對(duì)單位繳納部分進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算上更加便捷、高效，會(huì)計(jì)賬目也更加明晰；另一方面也避免了在實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷時(shí)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的臨時(shí)應(yīng)急性梳理，提高會(huì)計(jì)核算的工作效率和準(zhǔn)確性，從會(huì)計(jì)核算上加強(qiáng)了暫付款的精細(xì)化管理，便于及時(shí)對(duì)暫付款和暫存款進(jìn)行清理，規(guī)避相關(guān)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì)借款時(shí)借：其他應(yīng)收款-教育事業(yè)160 萬元應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人）80 萬元其他應(yīng)付款-社保1 萬元貸：零余額賬戶用款額度80 萬元零余額賬戶用款額度160 萬元銀行存款1 萬元借：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)（單位）160 萬元貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)（單位）160 萬元借：事業(yè)支出-教育支出（財(cái)政）160 萬元事業(yè)支出-其他支出（財(cái)政）80 萬元貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額160 萬元資金結(jié)存-零余額賬戶用款額80 萬元本年度沖銷時(shí) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-教育費(fèi)用160 萬元貸：其他應(yīng)收款-教育事業(yè)160 萬元 不處理年度結(jié)賬前未沖銷時(shí) 不處理 不處理下年度沖銷時(shí) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-教育費(fèi)用160 萬元貸：其他應(yīng)收款-教育事業(yè)160 萬元 不處理

4 結(jié)語

雖然政府會(huì)計(jì)制度已于2019 年1 月1 日起實(shí)施，但是完善政府會(huì)計(jì)制度卻是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，制度本身其實(shí)也在不斷修訂，如《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2 號(hào)》 文件對(duì)從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新規(guī)定。 “雙體系”“雙基礎(chǔ)”不可能解決所有的會(huì)計(jì)核算問題，不同性質(zhì)的單位需在實(shí)踐中不斷思考、不斷研究，探索和總結(jié)出具有自身管理特色的會(huì)計(jì)處理方式和經(jīng)驗(yàn)，并逐步融合到政府會(huì)計(jì)制度中去，只有這樣，才能更好地提高單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 為領(lǐng)導(dǎo)提供相關(guān)的科學(xué)決策思路，進(jìn)而優(yōu)化資源配置。