林勇 陳建友 黎靈述 郝琳琳 楊剛

摘? ?要：根據(jù)相關(guān)工作安排，海南自由貿(mào)易港應(yīng)于2023年底前完成封關(guān)運(yùn)作軟硬件準(zhǔn)備，2024年完成壓力測(cè)試，2025年前封關(guān)運(yùn)作。封關(guān)運(yùn)作后，海南自由貿(mào)易港稅賦水平及征管制度將發(fā)生較大變革，海關(guān)在“一線”“二線”的征稅內(nèi)容和征稅機(jī)制也隨之改變。探索一套與海南自由貿(mào)易港相適應(yīng)的海關(guān)稅收征管制度，是海關(guān)支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)的重要工作之一。本文根據(jù)《海南自由貿(mào)易港法》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》等法律法規(guī)精神，通過(guò)比較國(guó)際現(xiàn)行可借鑒稅收征管制度、省內(nèi)主管部門(mén)及專(zhuān)家學(xué)者對(duì)海南自由貿(mào)易港稅制改革意見(jiàn)，結(jié)合已出臺(tái)的海南自由貿(mào)易港早期收獲稅收政策，研究提出海南自由貿(mào)易港海關(guān)稅收征管制度建設(shè)的思路。

關(guān)鍵詞：海關(guān);海南自由貿(mào)易港;稅收征管制度

DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2022.05.001

中圖分類(lèi)號(hào)：F830? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ?文章編號(hào)：1003-9031（2022）05-0003-06

2020年6月1日，黨中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《總體方案》），明確了分兩個(gè)階段高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)海南自由貿(mào)易港，促進(jìn)生產(chǎn)要素跨境自由便利流動(dòng)。海關(guān)作為國(guó)家進(jìn)出境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)和貫徹落實(shí)黨中央各項(xiàng)決策部署的政治機(jī)關(guān)，需堅(jiān)持底線思維，在“管得住”前提下，集成創(chuàng)新監(jiān)管制度，助力海南自由貿(mào)易港貿(mào)易自由化便利化。

一、海南自由貿(mào)易港海關(guān)稅收征管制度研究的必要性

海南自由貿(mào)易港建設(shè)面向國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩大市場(chǎng)，在落實(shí)國(guó)內(nèi)國(guó)際“雙循環(huán)”重大部署中發(fā)揮交匯重要節(jié)點(diǎn)作用，為實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由便利，以“一線放開(kāi)、二線管住、島內(nèi)自由”作為自貿(mào)港建設(shè)基本原則，構(gòu)建一套以“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”為主要特征的有別于內(nèi)地的特殊稅收制度。換言之，海南自由貿(mào)易港內(nèi)流通的貨物是有別于一般進(jìn)口貨物物品和國(guó)內(nèi)貨物物品的特殊狀態(tài)，在“一線”和“二線”應(yīng)該如何管理;海關(guān)稅收征管制度作為海南自由貿(mào)易港“一線”“二線”監(jiān)管的核心組成部分，如何適應(yīng)海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作后的貨物物品流動(dòng)需求，需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究調(diào)整。

海南自由貿(mào)易港海關(guān)稅收征管制度的設(shè)計(jì)，需要結(jié)合海南自由貿(mào)易港的發(fā)展定位，對(duì)標(biāo)國(guó)際最高開(kāi)放水平，充分體現(xiàn)中國(guó)特色社會(huì)主義自由貿(mào)易港的制度特色。一是提升海南自由貿(mào)易港國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，中央明確賦予了海南自貿(mào)區(qū)（港）發(fā)展戰(zhàn)略定位，即建設(shè)“三區(qū)一中心”，海關(guān)稅收征管制度設(shè)計(jì)要圍繞海南自由貿(mào)易港的戰(zhàn)略定位，做到有利于要素高速流通、有利于投資貿(mào)易便利化、有利于營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化。二是有效防范重大稅收風(fēng)險(xiǎn)，海南自由貿(mào)易港將打造成為連接國(guó)內(nèi)國(guó)際 “雙循環(huán)”的重要交匯點(diǎn)，要防范進(jìn)口產(chǎn)品自由貿(mào)易港稅收的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)成為進(jìn)入內(nèi)地市場(chǎng)的簡(jiǎn)單跳板，造成海南自由貿(mào)易港產(chǎn)業(yè)空心化和內(nèi)地稅基受侵蝕風(fēng)險(xiǎn)。三是提升海南自由貿(mào)易港海關(guān)治理能力，需要貫徹新發(fā)展理念，積極探索運(yùn)用先進(jìn)科技手段，加強(qiáng)改革的系統(tǒng)集成，改革傳統(tǒng)管理模式，打造在國(guó)際上最具競(jìng)爭(zhēng)力的海關(guān)監(jiān)管體制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“管得住、放得開(kāi)、效率高、成本低”，不斷增強(qiáng)進(jìn)出口企業(yè)和廣大人民群眾的獲得感。

二、海南自由貿(mào)易港海關(guān)稅收征管制度面臨的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)征管模式可滿足海南自由貿(mào)易港“一線”作業(yè)，但海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作后“二線”管住成為封關(guān)運(yùn)作的重中之重，海關(guān)稅收征管制度設(shè)計(jì)將面臨一系列挑戰(zhàn)。

（一）海南自由貿(mào)易港海關(guān)征稅時(shí)間、空間發(fā)生變化

1.貨物貿(mào)易方面。根據(jù)《總體方案》，境外貨物經(jīng)由“一線”進(jìn)入自由貿(mào)易港時(shí)簡(jiǎn)化通關(guān)手續(xù)，在自由貿(mào)易港內(nèi)自由存儲(chǔ)、展覽、拆散、改裝、重新包裝、整理加工和制造。后續(xù)經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地，原則上按進(jìn)口規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。從征稅時(shí)間來(lái)看，由“一線”進(jìn)境變?yōu)椤岸€”進(jìn)入內(nèi)地，需要對(duì)貨物進(jìn)行加工增值比例進(jìn)行認(rèn)定以確定是否免征進(jìn)口關(guān)稅。從征稅空間來(lái)看，由“一線”進(jìn)境口岸變?yōu)椤岸€”離港口岸，口岸增多，貨物流動(dòng)體量變大，監(jiān)管壓力變大。同時(shí)，自由貿(mào)易港內(nèi)貨物自由流通帶來(lái)的征稅要素追蹤確定困難，執(zhí)行不到位將會(huì)沖擊到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。

2.行郵物品方面。行郵物品經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地，按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管，照章征稅。物品征稅同樣面臨著時(shí)間和空間的轉(zhuǎn)變，特別是在個(gè)人行李及郵遞物品監(jiān)管方面，“二線”需海關(guān)監(jiān)管的物品數(shù)量將激增，現(xiàn)行對(duì)進(jìn)出境物品的管理規(guī)定已不適用，物品的自用、合理數(shù)量將被重新界定。

（二）海南自由貿(mào)易港簡(jiǎn)稅制面臨的挑戰(zhàn)

海南自由貿(mào)易港稅收征管以“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”為基本原則，“一線”由海關(guān)參照現(xiàn)行征管制度實(shí)施，對(duì)海南自由貿(mào)易港征稅商品目錄內(nèi)商品征稅，變動(dòng)不大。在“二線”環(huán)節(jié)按照簡(jiǎn)便、低干預(yù)和高效的原則設(shè)計(jì)實(shí)施。一是要與簡(jiǎn)稅制的稅制銜接管理;二是貨物從海南自由貿(mào)易港進(jìn)入內(nèi)地，原則上按進(jìn)口規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。對(duì)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過(guò)30%（含）的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，行郵物品由海南自由貿(mào)易港進(jìn)入內(nèi)地，按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管，照章征稅;三是要在征稅環(huán)節(jié)和流程設(shè)計(jì)上綜合考量，實(shí)現(xiàn)最大便利化。

（三）社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)及應(yīng)用亟須加強(qiáng)

港澳自由行實(shí)行以來(lái)，“水客”現(xiàn)象屢禁不絕;離島免稅新政實(shí)施后，免稅“套代購(gòu)”走私屢有發(fā)生，其根源在于社會(huì)信用體系應(yīng)用尚不健全。在自由貿(mào)易港建設(shè)中實(shí)現(xiàn)“管得住、放得開(kāi)、效率高、成本低”，在稅收洼地與國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)筑起有效監(jiān)管的堤壩，建設(shè)更高水平開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制，需要新的消費(fèi)跟蹤技術(shù)手段與社會(huì)信用體系的更好結(jié)合和良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）現(xiàn)行稅收征管信息化智能化應(yīng)用水平有待提升

現(xiàn)階段海關(guān)征稅作業(yè)和監(jiān)控管理信息系統(tǒng)與新興計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用存在脫節(jié)，如海關(guān)監(jiān)管數(shù)據(jù)池沒(méi)有全部融通，還存在獨(dú)立于大數(shù)據(jù)系統(tǒng)之外的數(shù)據(jù)庫(kù);對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)合比對(duì)研判的技術(shù)手段不多，缺乏有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控分析和預(yù)警功能;對(duì)大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)如何運(yùn)用到征稅作業(yè)缺乏研究等。需要在征稅作業(yè)中加大新興信息技術(shù)的使用，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)防控不到位造成海南自由貿(mào)易港零關(guān)稅、低稅率對(duì)國(guó)家稅收的侵蝕和對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的沖擊。

三、海南自由貿(mào)易港海關(guān)稅收征管機(jī)制構(gòu)思

海南自由貿(mào)易港海關(guān)稅收征管機(jī)制，既要堅(jiān)持滿足配套“一負(fù)三正”和加工增值政策等海南自由貿(mào)易港早期收獲稅收政策，也要銜接封關(guān)運(yùn)作后島內(nèi)稅制新模式。

（一）“一線”征管方式

海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作后出現(xiàn)“一線”和“二線”征管環(huán)節(jié)，在“一線”，征稅的時(shí)間和空間及征收海關(guān)均與目前一致。實(shí)施海南自由貿(mào)易港進(jìn)口征稅商品目錄管理，目錄外貨物進(jìn)入自由貿(mào)易港免征進(jìn)口關(guān)稅，由于海南自由貿(mào)易港內(nèi)稅制改革，增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種已簡(jiǎn)并為零售環(huán)節(jié)（退出市場(chǎng)流通）征收的銷(xiāo)售稅，“一線”進(jìn)口環(huán)節(jié)征收稅種僅限于關(guān)稅，不再征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。按照研究推進(jìn)思路，政策惠及范圍基本覆蓋減免稅及當(dāng)前各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，“一線”進(jìn)口征管重點(diǎn)主要在于把握進(jìn)口貨物是否屬于征稅商品目錄，防控將目錄內(nèi)應(yīng)稅商品申報(bào)為目錄外稅號(hào)導(dǎo)致的漏稅風(fēng)險(xiǎn)。出口貨物按照現(xiàn)行規(guī)定和范圍征收關(guān)稅。

（二）“二線”貨物征管方式

鑒于“一線”進(jìn)口實(shí)施征稅商品目錄管理、簡(jiǎn)并稅制后海南自由貿(mào)易港不再征收增值稅和消費(fèi)稅等稅種且簡(jiǎn)并成的銷(xiāo)售稅率較低、2021年6月10日頒布的《中華人民共和國(guó)海南自由貿(mào)易港法》第二十九條規(guī)定“貨物由內(nèi)地進(jìn)入海南自由貿(mào)易港，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定退還已征收的增值稅、消費(fèi)稅”，三個(gè)方面因素使得海南自由貿(mào)易港內(nèi)商品稅負(fù)水平將普遍低于內(nèi)地。一是“一線”實(shí)施征稅商品目錄管理，目錄外商品關(guān)稅全免;二是簡(jiǎn)并稅制實(shí)施銷(xiāo)售稅后，海南自由貿(mào)易港內(nèi)不再征收增值稅、消費(fèi)稅，相應(yīng)的經(jīng)“一線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港的境外貨物也不應(yīng)再征收增值稅消費(fèi)稅，按“低稅率”原則征收的銷(xiāo)售稅也將低于簡(jiǎn)并前的增值稅、消費(fèi)稅總體稅負(fù)水平;三是內(nèi)地通過(guò)“二線”進(jìn)入自貿(mào)港將退還已征收的增值稅、消費(fèi)稅。為避免對(duì)內(nèi)地市場(chǎng)形成沖擊，海關(guān)需對(duì)經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地的大部分商品實(shí)施征稅管理，且按照《總體方案》該類(lèi)征管工作由海南自由貿(mào)易港內(nèi)海關(guān)承擔(dān)，征管的時(shí)間、空間、征收海關(guān)及征收范圍均發(fā)生了明顯變化。時(shí)間為貨物及物品進(jìn)入內(nèi)地前，空間在海南自由貿(mào)易港內(nèi)，征收海關(guān)為?？诤ｊP(guān)，也就是?？诤ｊP(guān)在“二線”對(duì)進(jìn)入內(nèi)地的貨物和物品同時(shí)承擔(dān)“出”和“入”的管理職責(zé)。

根據(jù)《總體方案》，海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作后將實(shí)行“低稅率，簡(jiǎn)稅制”改革，在全島封關(guān)運(yùn)作的同時(shí)，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅等多種稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷(xiāo)售稅相關(guān)工作，對(duì)內(nèi)地進(jìn)入海南自由貿(mào)易港貨物先行退還增值稅。在此背景下海關(guān)征管應(yīng)考慮如何標(biāo)記貨物征管屬性避免重復(fù)征稅或漏征關(guān)稅，有建議提出，從防范稅收流失的目標(biāo)出發(fā)，“二線”應(yīng)將貨物狀態(tài)分為免稅狀態(tài)貨物、保稅狀態(tài)貨物、混合狀態(tài)貨物和受限狀態(tài)貨物四種類(lèi)型分類(lèi)監(jiān)管，監(jiān)管重點(diǎn)在混合狀態(tài)貨物①。

借鑒前述觀點(diǎn)，封關(guān)運(yùn)作后海南自由貿(mào)易港內(nèi)貨物可按來(lái)源和含稅狀態(tài)細(xì)分為：一是不含稅貨物。境外經(jīng)“一線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港的征稅商品目錄外貨物、內(nèi)地經(jīng)“二線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港并享受退稅（增值稅、消費(fèi)稅）貨物、海南島內(nèi)自產(chǎn)貨物;二是僅含關(guān)稅貨物。境外經(jīng)“一線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港的征稅商品目錄內(nèi)貨物、部分或全部使用征稅商品目錄內(nèi)貨物生產(chǎn)的貨物;三是僅含增值稅、消費(fèi)稅貨物。內(nèi)地經(jīng)“二線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港且未完成退稅（增值稅、消費(fèi)稅）貨物;四是僅含銷(xiāo)售稅貨物（物品）。退出市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)（銷(xiāo)售稅完稅狀態(tài)）貨物（物品）;五是由前述2～4類(lèi)狀態(tài)所列中兩種或兩種以上完稅狀態(tài)貨物（物品）混合而成，且無(wú)法有效區(qū)分的貨物。

為確保海南自由貿(mào)易港內(nèi)所有貨物（物品）處于平等的稅賦水平，形成國(guó)際產(chǎn)品、內(nèi)地產(chǎn)品、海南自由貿(mào)易港產(chǎn)品充分競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，構(gòu)筑有效的海南自由貿(mào)易港和內(nèi)地間的稅收堤壩，降低島內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和“二線”進(jìn)入內(nèi)地環(huán)節(jié)的行政管理成本，本文認(rèn)為內(nèi)地經(jīng)“二線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港貨物應(yīng)全部實(shí)行退稅（增值稅、消費(fèi)稅）;重新進(jìn)入市場(chǎng)流通的含銷(xiāo)售稅貨物（物品）、混合狀態(tài)貨物按照商品歸類(lèi)視同不含稅貨物（“一線”征稅商品目錄外）或含關(guān)稅貨物（“一線”征稅商品目錄內(nèi)），促使市場(chǎng)主體有效分類(lèi)管理貨物，并使海南自由貿(mào)易港內(nèi)貨物能夠簡(jiǎn)化為不含稅貨物、含關(guān)稅貨物兩種狀態(tài)。

對(duì)經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地的不含稅貨物，按照進(jìn)口征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，即《總體方案》中明確的，對(duì)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或含進(jìn)口料件在海南自貿(mào)港加工增值超過(guò)30%（含）的貨物，免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收增值稅和消費(fèi)稅。

對(duì)經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地的含關(guān)稅貨物，按照進(jìn)口征收增值稅和消費(fèi)稅。其中，對(duì)增值稅和消費(fèi)稅按照國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征稅，如對(duì)國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)免于征收增值稅的海南自由貿(mào)易港內(nèi)生產(chǎn)的商品，免于征收增值稅。結(jié)合現(xiàn)行征稅管理制度、加工增值政策和海南自由貿(mào)易港貨物流轉(zhuǎn)特點(diǎn)對(duì)申報(bào)方式、完稅價(jià)格、納稅期限、適用稅率、稅款擔(dān)保等征稅要素做出符合海南自由貿(mào)易港貨物生產(chǎn)流通情況的規(guī)定，特別是從海關(guān)審價(jià)原則出發(fā)，區(qū)分“一線”“二線”規(guī)定貨物的完稅價(jià)格構(gòu)成。對(duì)“一線”進(jìn)口貨物采取“低干預(yù)”的審價(jià)模式，僅對(duì)確定存在價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的商品進(jìn)行精準(zhǔn)布控、重點(diǎn)審核，實(shí)現(xiàn)“一線”真正放開(kāi)。重點(diǎn)審核經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地貨物價(jià)格，審價(jià)原則按照貨物銷(xiāo)售狀態(tài)分為三種：在“一線”進(jìn)入自貿(mào)港時(shí)有銷(xiāo)售，貨物經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地時(shí)也有銷(xiāo)售，如平行進(jìn)口汽車(chē)、進(jìn)口零部件加工生產(chǎn)成制成品等情況;在“一線”進(jìn)入自貿(mào)港時(shí)無(wú)銷(xiāo)售，貨物經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地時(shí)有銷(xiāo)售，如國(guó)外企業(yè)將原料進(jìn)口至自貿(mào)港加工為制成品等情況;在“一線”進(jìn)入海南自貿(mào)港時(shí)有銷(xiāo)售，貨物經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地時(shí)無(wú)銷(xiāo)售，如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)自用原油存放在自貿(mào)港內(nèi)，再以自身名義經(jīng)“二線”進(jìn)口至內(nèi)地等情況。針對(duì)上述三種情況，在現(xiàn)行審價(jià)原則不變的基礎(chǔ)上，分為以下三種類(lèi)型進(jìn)行處置：若“二線”存在銷(xiāo)售，則以貨物經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格為基準(zhǔn)開(kāi)展審價(jià);若“二線”不存在銷(xiāo)售，則以“一線”進(jìn)入自貿(mào)港價(jià)格為基準(zhǔn)進(jìn)行審價(jià);對(duì)于自貿(mào)港倉(cāng)儲(chǔ)物流貨物、檢測(cè)、展示貨物，若內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格包含能單獨(dú)列明的保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，則不計(jì)入完稅價(jià)格。配套措施方面，一是建立價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控評(píng)估體系，加強(qiáng)各部門(mén)間的數(shù)據(jù)共享，織牢織密“數(shù)據(jù)網(wǎng)”，加強(qiáng)與風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)部門(mén)的溝通聯(lián)系，通過(guò)數(shù)據(jù)篩查對(duì)比實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)早發(fā)現(xiàn)、早化解;二是出臺(tái)相關(guān)管理辦法及細(xì)則，填補(bǔ)針對(duì)自貿(mào)港這一海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域海關(guān)相關(guān)審價(jià)規(guī)定的空白，為貨物價(jià)格審定提供制度保障;三是強(qiáng)化企業(yè)信用管理。以“屬地納稅人管理”“企業(yè)信用等級(jí)管理”為抓手，加大實(shí)地核查力度，了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，切實(shí)營(yíng)造“守信便利、失信懲戒”的營(yíng)商氛圍。

（三）“二線”物品征管方式

鑒于島內(nèi)居民消費(fèi)品“零關(guān)稅”清單政策尚未落地，海南封關(guān)運(yùn)作后現(xiàn)行離島免稅是否繼續(xù)執(zhí)行尚未明晰等情況，從封關(guān)運(yùn)作后離島免稅政策持續(xù)保留有利于保持海南吸引力、競(jìng)爭(zhēng)力，補(bǔ)足旅游購(gòu)物短板并促進(jìn)旅游業(yè)等服務(wù)業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，以有利于政策平穩(wěn)過(guò)渡為前提，封關(guān)運(yùn)作時(shí)間節(jié)點(diǎn)為參考，對(duì)“二線”物品征管，從封關(guān)運(yùn)作前后目標(biāo)著手，主要思路有兩個(gè)。

1.封關(guān)運(yùn)作前目標(biāo)（2025年前）。按照海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作前開(kāi)展部分政策壓力測(cè)試的、試點(diǎn)實(shí)施銷(xiāo)售稅的建設(shè)推進(jìn)思路，考慮測(cè)試范圍內(nèi)部分具備條件的商店試點(diǎn)銷(xiāo)售不含稅商品、征收銷(xiāo)售稅，即離島免稅政策及島內(nèi)居民消費(fèi)品“零關(guān)稅”政策、簡(jiǎn)并稅制后實(shí)施的銷(xiāo)售稅政策并行。為保持稅負(fù)一致，可基于“便于實(shí)施、易于管理、無(wú)感切換”原則考慮開(kāi)展監(jiān)管。對(duì)符合海關(guān)監(jiān)管要求并同海關(guān)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的不含稅商店，可以允許島內(nèi)消費(fèi)人員無(wú)條件、無(wú)限額免稅購(gòu)買(mǎi)，如需攜帶離島的，實(shí)行按次限額管理，超限部分照章征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅。如需攜帶或郵寄出島的，按現(xiàn)行離島免稅政策享受10萬(wàn)元年度免稅額度，憑離島信息購(gòu)物且實(shí)施正面清單+年度限額管理，所購(gòu)免稅品加貼溯源碼并由免稅店統(tǒng)一配送至隔離區(qū)提貨或核實(shí)旅客離島后郵寄送達(dá)。

2.封關(guān)運(yùn)作后目標(biāo)（2025—2035年）。將銷(xiāo)售不含稅商品的商店逐步推廣到全島范圍內(nèi)，充分吸收封關(guān)運(yùn)作前物品的征管經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合離島免稅制度運(yùn)行情況和島內(nèi)居民日用消費(fèi)品“零關(guān)稅”政策、封關(guān)運(yùn)作后“二線”物品征管運(yùn)行的特點(diǎn)，依托大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等逐步成熟的新型信息交互平臺(tái)，同步探索設(shè)計(jì)以個(gè)人免稅額度為重點(diǎn)的海南自由貿(mào)易港行郵物品征管機(jī)制，探索建立全島統(tǒng)一的零售信息平臺(tái)，對(duì)島內(nèi)購(gòu)物旅客零售購(gòu)物額實(shí)施匯總管理，除購(gòu)物時(shí)繳納的銷(xiāo)售稅，采取“一人一碼”的方式，按購(gòu)物旅客身份分類(lèi)實(shí)施購(gòu)物限額和離島攜帶物品限額管理，對(duì)超額商品按進(jìn)境物品征稅。對(duì)于島內(nèi)居民、長(zhǎng)住海南的島外旅客不限年度購(gòu)物額度，規(guī)定年度攜帶離島商品額度;對(duì)短期旅行的島外旅客，實(shí)施年度購(gòu)物限額管理;對(duì)年內(nèi)多次往返內(nèi)地與自貿(mào)港的旅客，列入重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)旅客加強(qiáng)旅檢查驗(yàn)征稅;對(duì)參與套購(gòu)倒賣(mài)行為旅客，列入灰名單，實(shí)施差異化管理。

為保障封關(guān)運(yùn)作后自貿(mào)港行郵物品征管平穩(wěn)有序，上述兩個(gè)物品征管目標(biāo)應(yīng)綜合相關(guān)政策落地實(shí)際及相關(guān)壓力測(cè)試評(píng)估情況推進(jìn)實(shí)施，不唯封關(guān)運(yùn)作時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分。

（四）銜接海南自由貿(mào)易港早期收獲政策

海南自由貿(mào)易港封關(guān)運(yùn)作前后和加工增值政策將在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)運(yùn)作，海關(guān)配套出臺(tái)的相關(guān)政策文件應(yīng)納入海南自由貿(mào)易港海關(guān)稅收征管制度加以優(yōu)化和指導(dǎo)，持續(xù)引導(dǎo)海南自由貿(mào)易港相關(guān)上下游產(chǎn)業(yè)按照《總體方案》要求發(fā)展。

目前主要執(zhí)行的“一負(fù)三正”清單涉及的主要依據(jù)分別是：《關(guān)于海南自由貿(mào)易港自用生產(chǎn)設(shè)備“零關(guān)稅”政策的通知》《海南自由貿(mào)易港自用生產(chǎn)設(shè)備“零關(guān)稅”政策海關(guān)實(shí)施辦法（試行）》《關(guān)于海南自由貿(mào)易港交通工具及游艇“零關(guān)稅”政策的通知》《海南自由貿(mào)易港交通工具及游艇“零關(guān)稅”政策海關(guān)實(shí)施辦法（試行）》及《關(guān)于海南自由貿(mào)易港原輔料“零關(guān)稅”政策的通知》，封關(guān)運(yùn)作后的稅收征管機(jī)制將銜接有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

加工增值政策依據(jù)《海關(guān)對(duì)洋浦保稅港區(qū)加工增值貨物內(nèi)銷(xiāo)稅收征管暫行辦法》進(jìn)行管理，按加工貿(mào)易管理的原料輔料，除法律、法規(guī)和現(xiàn)行政策另有規(guī)定外，加工增值超過(guò)30%（含）的貨物進(jìn)入內(nèi)地的，免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。加工增值不超過(guò)30%，照章征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

（五）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控和征管信息化建設(shè)

一是堅(jiān)持海關(guān)對(duì)企業(yè)“誠(chéng)信守法便利、失信違法懲戒”的管理導(dǎo)向，實(shí)行企業(yè)進(jìn)出口信用管理制度，建成全國(guó)最好、世界接軌的海關(guān)信用體系，對(duì)于一般信用企業(yè)及以上的，享受激勵(lì)、優(yōu)惠措施;對(duì)于失信企業(yè)要發(fā)揮懲戒作用，形成“一處違法、處處受限”的局面;二是加強(qiáng)與稅務(wù)、商務(wù)、交通、工信、市場(chǎng)監(jiān)督等部門(mén)信息共享，形成自貿(mào)港征管風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合防控機(jī)制，積極參與國(guó)際稅收征管合作，強(qiáng)化涉稅情報(bào)信息共享在橫向及縱向的應(yīng)用;三是強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，重點(diǎn)關(guān)注“一線”“二線”商品歸類(lèi)、規(guī)范申報(bào)等涉稅要素申報(bào)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，防范不屬于“零關(guān)稅”范圍商品瞞報(bào)、偽報(bào)成“零關(guān)稅”商品的風(fēng)險(xiǎn);四是提高征管信息建設(shè)水平，在海南自由貿(mào)易港“人流物流資金流”信息系統(tǒng)中，積極融入并運(yùn)用國(guó)家基于新形勢(shì)下的新基建戰(zhàn)略成果，結(jié)合總署關(guān)于屬地納稅人管理應(yīng)用，探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、人臉識(shí)別、5G技術(shù)。充分利用區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)開(kāi)放性、防篡改性、匿名性、去中心化及可追溯性的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)海關(guān)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)流通環(huán)節(jié)對(duì)貨物、物品的全程追溯，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的信息化和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)密“信息圍網(wǎng)”。

（責(zé)任編輯：夏凡）

參考文獻(xiàn)：

[1]郭永泉.海南自由貿(mào)易港稅收制度集成創(chuàng)新的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題及對(duì)策建議[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2021，26（6）.