高源

當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)的管理還不夠成熟，在市場(chǎng)管控背景下，盈余管理相關(guān)問(wèn)題還未得到良好的解決。會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間有著相關(guān)性，而面對(duì)國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司利潤(rùn)操縱無(wú)效的審計(jì)事件，越來(lái)越多的機(jī)構(gòu)開(kāi)始重視盈余管理工作的開(kāi)展，強(qiáng)調(diào)以盈余管理與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性為背景，對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行探究。本文在對(duì)于盈余管理相關(guān)概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，提出了盈余管理的計(jì)量方法，探究了盈余管理對(duì)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量因素的影響，明確盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系與區(qū)別。

會(huì)計(jì)盈余管理主要通過(guò)利潤(rùn)管理的方式，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行管控，由于該種管理的方式存在著對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)信息把控不精準(zhǔn)的情況，因此其在管理上有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間的相互融合，可以更好地保障企業(yè)管理質(zhì)量。企業(yè)實(shí)行盈余管理，其最為根本的目的在于利潤(rùn)的最大化。在開(kāi)展盈余管理中要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用與企業(yè)當(dāng)前發(fā)展?fàn)顟B(tài)相適應(yīng)的調(diào)控手段，在報(bào)表的呈現(xiàn)、數(shù)據(jù)的有效利用上保障自身利益。

會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間雖然有著相關(guān)性，但部分盈余管理質(zhì)量不佳，也有可能導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)工作無(wú)法推進(jìn)的問(wèn)題。雖然大部分企業(yè)采用了獨(dú)立的審計(jì)工作與會(huì)計(jì)盈余管理，但二者之間密不可分的關(guān)系卻對(duì)未來(lái)二者工作的管理模式優(yōu)化構(gòu)建有著重要的指導(dǎo)意義。

一、盈余管理

盈余管理主要指的是管理層在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及公司相關(guān)規(guī)章制度下，運(yùn)用會(huì)計(jì)的手段對(duì)于盈余進(jìn)行操控。由于操控在實(shí)現(xiàn)時(shí)主要經(jīng)由具體的管理者，根據(jù)公司當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，采用無(wú)損公司價(jià)值的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者交易重組的方式，在會(huì)計(jì)盈余管理與實(shí)際盈余管理的差異化方式落實(shí)下，保障整個(gè)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的高效，保障各項(xiàng)數(shù)據(jù)使用的精準(zhǔn)。

雖然“會(huì)計(jì)盈余管理”與“會(huì)計(jì)盈余做假”都會(huì)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生影響，但會(huì)計(jì)盈余管理進(jìn)行的會(huì)計(jì)選擇比會(huì)計(jì)盈余作假要更合理，其屬于靈活運(yùn)用法規(guī)賦予的權(quán)利調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，符合會(huì)計(jì)規(guī)范與準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)盈余管理與盈余作假會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生影響，而企業(yè)在開(kāi)展決策，對(duì)于當(dāng)前管控現(xiàn)狀經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行分析時(shí)也要以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在數(shù)據(jù)的整合分析下掌握更好的優(yōu)化管理方案，調(diào)整管理模式。

會(huì)計(jì)盈余管理主要指的是管理者進(jìn)行無(wú)損公司價(jià)值的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但該種管理雖然會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性造成負(fù)面的影響，但這也是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍之內(nèi)的。對(duì)于企業(yè)而言，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，通過(guò)合法的手段擴(kuò)大公司的價(jià)值，要通過(guò)盈余管理的方式，對(duì)財(cái)務(wù)變化數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，用該種信息支撐來(lái)為其他工作的開(kāi)展提供支持。

盈余管理理論體系的架構(gòu)，對(duì)于盈余管理工作質(zhì)量的保障有著至關(guān)重要的意義。在對(duì)變量進(jìn)行測(cè)量時(shí)，通過(guò)媒介進(jìn)行間接測(cè)量的方式可以保障管理的有效性。當(dāng)前對(duì)于盈余管理的檢驗(yàn)有著系統(tǒng)的方法，通過(guò)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)、對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行管控可以了解當(dāng)前盈余管理的現(xiàn)狀。

二、盈余管理的計(jì)量方法

盈余管理與企業(yè)的資金管理財(cái)務(wù)管控密切相關(guān)，而盈余管理使用到的計(jì)量方法要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管控現(xiàn)狀相統(tǒng)一，要根據(jù)不同的企業(yè)發(fā)展階段選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)保障管控的有效性和計(jì)量的準(zhǔn)確性。當(dāng)前盈余管理可以采用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法、具體項(xiàng)目分析法、分布檢測(cè)法三種方法開(kāi)展管理。

（一）應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法

計(jì)量工作應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法主要包括已經(jīng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入的盈利以及尚未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入盈利兩個(gè)部分，其通過(guò)現(xiàn)金凈流量與總體經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)之間的計(jì)算來(lái)對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管控現(xiàn)狀進(jìn)行分析了解，并形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。由于總體經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)涉及還沒(méi)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入的盈利，因此對(duì)該部分進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析，要考慮到會(huì)計(jì)規(guī)范化的要求，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則的規(guī)范下，對(duì)于盈余管理程度進(jìn)行衡量與計(jì)算，保障最終利潤(rùn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

總體經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)分為可控與不可控兩個(gè)部分，而對(duì)非可控的利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算時(shí)可以通過(guò)現(xiàn)金流量差以及現(xiàn)金流量?jī)纛~差兩種方式，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)需現(xiàn)金凈流量進(jìn)行分析，利用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法對(duì)于非可控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)量。

（二）具體項(xiàng)目分析法

盈余管理可以采用具體項(xiàng)目分析法開(kāi)展計(jì)量。具體項(xiàng)目分析法作為盈余管理的計(jì)量方法，其主要適用于企業(yè)的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目。企業(yè)是要經(jīng)營(yíng)管控城市動(dòng)態(tài)發(fā)展變化的，因此具體項(xiàng)目法在應(yīng)用過(guò)程中要結(jié)合具體的項(xiàng)目類型，通過(guò)一個(gè)或多個(gè)計(jì)量模型，對(duì)于當(dāng)前的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，在模型檢測(cè)的工作落實(shí)下判斷企業(yè)當(dāng)前盈余管理的情況。

由于該種計(jì)量方法與具體的項(xiàng)目相結(jié)合，因此其可以更多的應(yīng)用于特定的行業(yè)，如銀行研究貸款、保險(xiǎn)公司索賠等具體的項(xiàng)目。具體項(xiàng)目分析法開(kāi)展計(jì)量可以明確影響利潤(rùn)關(guān)鍵的因素，其工作落實(shí)要在明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，遵守會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，更好的統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可操縱的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。

由于該種具體項(xiàng)目分析法得到的研究結(jié)果，局限于項(xiàng)目樣本或者某一具體的行業(yè)中，因此針對(duì)于業(yè)務(wù)多元的企業(yè)，在開(kāi)展盈余管理時(shí)并不能單一的使用這一方法，要通過(guò)多種計(jì)量相結(jié)合來(lái)保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

（三）分布檢測(cè)法

計(jì)量可以采用分布檢測(cè)法，該種方式有著較為廣泛的應(yīng)用空間，計(jì)量盈余管理通過(guò)對(duì)特定盈余水平周圍不連續(xù)分布的檢測(cè)，結(jié)合情況進(jìn)行盈余管理后的預(yù)測(cè)，對(duì)于盈余進(jìn)行判斷，而在分布檢測(cè)法進(jìn)行檢驗(yàn)中，可以采用直方圖或者統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的方式，在當(dāng)前大量數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果上，以檢驗(yàn)的方式進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于盈余是否符合正態(tài)分布判定，更好分析盈余管理的效果，對(duì)于企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行認(rèn)知。

三、一級(jí)標(biāo)題

盈余管理經(jīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)，可以表明企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管控狀況。投資者根據(jù)信息可以開(kāi)展相應(yīng)的投資決策，但當(dāng)前在企業(yè)的內(nèi)部管控中存在著為了追求利益最大化，而利用不完整信息、在數(shù)據(jù)質(zhì)量不可靠的基礎(chǔ)上對(duì)于企業(yè)報(bào)告進(jìn)行修改。為了保障投資人以可靠的數(shù)據(jù)來(lái)支撐其投資決策的高效，會(huì)計(jì)作為獨(dú)立審計(jì)工作，要對(duì)于報(bào)表進(jìn)行檢驗(yàn)。

（一）盈余管理影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量因素探究

會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量相互聯(lián)系，而會(huì)計(jì)盈余管理可以呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量與效果。在公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中，審計(jì)的賬款、存貨等信息都可以直接的反映出企業(yè)的盈余管理情況。

獨(dú)立審計(jì)工作在開(kāi)展過(guò)程中，要對(duì)于盈余管理中涉及到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行綜合的分析。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管控中面對(duì)動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)變化環(huán)境，為了穩(wěn)定的開(kāi)展相應(yīng)的工作，要考慮資金的合理配置、資源的有效優(yōu)化，而會(huì)計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)盈余管理數(shù)據(jù)所暴露出的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題要結(jié)合具體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)于與標(biāo)準(zhǔn)不符合的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行針對(duì)化的處理。

由于財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中離不開(kāi)對(duì)于盈余管理相關(guān)數(shù)據(jù)的分析與整合，因此為了保障獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量，要在審計(jì)工作中以規(guī)章制度、工作流程為要求，標(biāo)準(zhǔn)化的進(jìn)行工作落實(shí)，結(jié)合盈余管理的相關(guān)數(shù)據(jù)，企業(yè)要加以統(tǒng)計(jì)與分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

除了盈余管理可以表現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量之外，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的高標(biāo)準(zhǔn)組織也可以更好地保障盈余管理的能力，提高盈余管控的效果。通過(guò)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)盈余管理與審計(jì)質(zhì)量之間有著相關(guān)性，盈余管理的質(zhì)量可以在審計(jì)質(zhì)量中進(jìn)行體現(xiàn)。以利益最大化為目標(biāo)，組織盈余管理的工作可以更好地提升審計(jì)的質(zhì)量，在保障盈余管理可靠性的同時(shí)，也提升審計(jì)的效果。

（二）會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間密切相關(guān)，在資本市場(chǎng)中獨(dú)立審計(jì)是較為常見(jiàn)的工作模式，而在企業(yè)的具體實(shí)踐中，獨(dú)立審計(jì)與盈余管理都在持續(xù)地開(kāi)展，而雖然未構(gòu)建出完善的評(píng)價(jià)體系，但盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間的密切關(guān)系，使得企業(yè)在開(kāi)展管控時(shí)可以加強(qiáng)二者之間的互動(dòng)，通過(guò)盈余管理對(duì)于審計(jì)工作進(jìn)行信息的披露，在審計(jì)的高質(zhì)量推進(jìn)下保障報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。審計(jì)對(duì)盈余管理的揭示、對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的判定，可以使投資決策相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管控狀況進(jìn)行了解。

在企業(yè)的管理實(shí)踐中，獨(dú)立審計(jì)可以通過(guò)盈余管理的方式進(jìn)行檢驗(yàn)，會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)與盈余管理之間的相關(guān)性，也使得會(huì)計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)報(bào)表的真實(shí)程度、盈余管理的有效性進(jìn)行判定。

由于管理影響著會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量與效果，而在企業(yè)的實(shí)際管控中，盈余管理對(duì)策的不同會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)審計(jì)質(zhì)量的差異。該種由于盈余管理對(duì)策不同而導(dǎo)致的質(zhì)量差異是在工作組織中常見(jiàn)的工作問(wèn)題。會(huì)計(jì)師在具體的工作實(shí)踐中也有著信息維度、廣度的不同，因此其在工作落實(shí)時(shí)信息整合的全面、信息利用的高效等都會(huì)導(dǎo)致盈余管理的差異，也會(huì)使得盈余管理中出現(xiàn)與預(yù)期大不同的情況。

企業(yè)發(fā)展中盈余管理行為的存在在一定程度上暴露了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控中的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)研究中對(duì)于盈余管理進(jìn)行探究，對(duì)于其中的媒介關(guān)聯(lián)性進(jìn)行判別，也會(huì)影響到會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的判定結(jié)果，

在盈余管理中，從不同的角度對(duì)于盈余管理相關(guān)因素進(jìn)行構(gòu)建，對(duì)于其中的盈余管理能力進(jìn)行識(shí)別，有助于投資決策的高效，也能通過(guò)與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確呈現(xiàn)來(lái)指導(dǎo)企業(yè)其他工作的落實(shí)。

企業(yè)會(huì)計(jì)盈余管理對(duì)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量有著較為直接的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員可以核查盈余管理中的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)在企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的盈余管理方式時(shí)，審計(jì)工作人員要及時(shí)查明并給予相應(yīng)的意見(jiàn)，通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)于盈余管理進(jìn)行監(jiān)督與約束，來(lái)保障盈余管理的質(zhì)量。

一般而言，會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)之間有著密切的相關(guān)性，但二者也是有著極大區(qū)別的。在當(dāng)前日益活躍的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上，由于資本占據(jù)的主導(dǎo)地位，因此審計(jì)工作也受到了企業(yè)管理的重視，會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)尚未構(gòu)建出準(zhǔn)確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而基于此，審計(jì)質(zhì)量也難以得到有效的提高，但由于企業(yè)大都采用了盈余管理的方式，二者之間相互聯(lián)系又使得盈余管理的高質(zhì)量開(kāi)展可以影響到獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。

企業(yè)在盈余管理中所披露的信息數(shù)據(jù)與審計(jì)報(bào)告可以對(duì)所開(kāi)展的盈余管理行為進(jìn)行解釋，而該種管理行為的高質(zhì)量，高效率與企業(yè)發(fā)展之間的匹配、所呈現(xiàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等都可以提高企業(yè)管理的質(zhì)量。在審計(jì)意見(jiàn)中對(duì)于盈余管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定，對(duì)于其工作的組織情況進(jìn)行落實(shí)，可以使投資人更好地對(duì)于企業(yè)的管控情況進(jìn)行分析。

當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余管理作為呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控狀況的重要信息，部分企業(yè)為了追求利益最大化，存在著信息不準(zhǔn)確，盈余管理造假的情況，而該種對(duì)于財(cái)務(wù)信息的欺騙行為既影響到了審計(jì)人員的知情權(quán)益，也影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，盈余管理工作的開(kāi)展要結(jié)合具體的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，準(zhǔn)確全面地呈現(xiàn)。同時(shí)，盈余管理也要結(jié)合獨(dú)立的審計(jì)，在二者相互促進(jìn)，相互檢驗(yàn)的前提下，更好地保障企業(yè)提供信息的真實(shí)可靠。

對(duì)于企業(yè)的盈利進(jìn)行操控可以使企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)利益最大化。但面對(duì)盈余管理多樣化的計(jì)量方法，企業(yè)要選擇恰當(dāng)?shù)姆绞?，通過(guò)研究方法的確定、數(shù)據(jù)的分析、模型的檢驗(yàn)來(lái)保證所開(kāi)展與管理的可靠性。針對(duì)在盈余管理中出現(xiàn)的不恰當(dāng)管控情況，盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)性，也可以使審計(jì)工作在相對(duì)獨(dú)立的區(qū)域下，更好地發(fā)現(xiàn)盈余管理中存在的問(wèn)題，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)狀分析、檢驗(yàn)盈余管理有效性的工作背景下，使企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守、相關(guān)數(shù)據(jù)可靠性的保障來(lái)構(gòu)建更為真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，更好地呈現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管控狀況。

對(duì)于盈余管理與獨(dú)立審計(jì)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)通過(guò)盈余管理工作，利用調(diào)控管理等多樣化的措施保障自身利益。由于會(huì)計(jì)原因與管理在落實(shí)時(shí)存在著為利益最大化而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)造假行為，因此企業(yè)在進(jìn)行用于管理時(shí)，要通過(guò)獨(dú)立的審計(jì)對(duì)于盈余管理進(jìn)行監(jiān)督與檢查，在保障提供信息真實(shí)準(zhǔn)確的同時(shí)也以高水平的盈余管理更好地對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管控現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對(duì)于未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行明確。

結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下，資本市場(chǎng)持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作的重要性更加突出，盈余管理與審計(jì)工作者具體的工作落實(shí)要求具有一定的相關(guān)性，因此在企業(yè)的財(cái)務(wù)管控中，要認(rèn)識(shí)到盈余管理與獨(dú)立審計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系，在審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督管控時(shí)，以客觀的審計(jì)質(zhì)量來(lái)更好地對(duì)于管理相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行利用，通過(guò)該種客觀公正的監(jiān)督檢查來(lái)保障企業(yè)盈余管理的有效性，保障其披露的數(shù)據(jù)和提供的資料是真實(shí)可靠的。通過(guò)符合行業(yè)規(guī)則規(guī)范的真實(shí)信息提供，從而以數(shù)據(jù)為支撐，輔助其他行業(yè)參與者進(jìn)行相關(guān)的投資、管理與決策。