楊顥頤

摘 要：目前大數(shù)據(jù)全球化趨勢明顯，去中心化的企業(yè)會計處理方式更適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。區(qū)塊鏈在財務(wù)上的應(yīng)用一定程度上增加了會計信息透明度，降低了企業(yè)審計成本和管理成本持續(xù)上升帶來的成本壓力，從而在企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險上取得優(yōu)勢。德勤主導(dǎo)開發(fā)的Rubix模式推動了區(qū)塊鏈與會計融合，而知鏈平臺以Rubix模式為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)財務(wù)處理特點(diǎn)，以優(yōu)化財務(wù)工作為目標(biāo)，采用分布式賬本的記賬方式，為傳統(tǒng)的企業(yè)會計賬務(wù)處理提供了新思路。

關(guān)鍵詞：去中心化；分布式賬本；區(qū)塊鏈會計；Rubix模式；傳統(tǒng)會計

一、引言

區(qū)塊鏈技術(shù)本質(zhì)上是基于P2P網(wǎng)絡(luò)路由的分布式賬本技術(shù)。這種技術(shù)首先被應(yīng)用于比特幣領(lǐng)域，2009年比特幣發(fā)行掀起了全球范圍內(nèi)的“挖金”熱潮，從而激起人們對于比特幣最底層技術(shù)——區(qū)塊鏈的興趣。區(qū)塊鏈以共識機(jī)制為基礎(chǔ)，同時具備去中心化、難以篡改等優(yōu)點(diǎn)，它既是一項技術(shù)革新，又是一個新時代的開啟。

實際上，區(qū)塊鏈技術(shù)對于會計領(lǐng)域的影響是巨大的，傳統(tǒng)會計高度中心化帶來的信息不透明，可靠性存疑等問題可以通過與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合解決，德勤的Rubix企業(yè)區(qū)塊鏈平臺以及金蝶、知鏈等平臺都是對區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)會計結(jié)合的嘗試。

二、區(qū)塊鏈＋會計

1.區(qū)塊鏈的應(yīng)用分層

第一層次是簡單的數(shù)據(jù)存儲，即將數(shù)據(jù)直接存儲在區(qū)塊鏈上做永久保存；第二層次是邏輯化處理，即處理復(fù)雜的邏輯數(shù)據(jù)，比如組織身份認(rèn)證，將名字、地址、時間、狀態(tài)、區(qū)塊號、交易號等進(jìn)行綁定；第三層次是流程化應(yīng)用，即處理復(fù)雜交易過程，比如貨幣兌換，跨境支付、核驗等多環(huán)節(jié)操作。區(qū)塊鏈的三個層次的功能可以為會計確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序提供技術(shù)基礎(chǔ)。

（1） 會計確認(rèn)、計量

參與區(qū)塊鏈系統(tǒng)的每一個節(jié)點(diǎn)都會備份完整的數(shù)據(jù)信息副本，每一個節(jié)點(diǎn)都可以參與核驗，根據(jù)區(qū)塊鏈的共識機(jī)制特點(diǎn)，處理會計數(shù)據(jù)時，對于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些會計要素都必須得到區(qū)塊鏈上所有成員的認(rèn)可，這種機(jī)制就完全保障了會計要素確認(rèn)的準(zhǔn)確一致。

同理，每個節(jié)點(diǎn)都保存有全部的交易信息數(shù)據(jù)，所以每一個節(jié)點(diǎn)都會參與驗證交易的真實完整，區(qū)塊鏈的鏈狀結(jié)構(gòu)使得每一個影響計量屬性的元素都相對透明，消除了信息不對等帶來的漏洞，每一筆交易都必須獲取全部節(jié)點(diǎn)的認(rèn)證，才能進(jìn)行記賬，避免了不規(guī)范流程操作帶來的會計舞弊現(xiàn)象。

（2） 會計記錄

區(qū)塊鏈中的broadcast（廣播）插件功能要求所有交易在整個區(qū)塊鏈上進(jìn)行廣播，這體現(xiàn)了區(qū)塊鏈的去中心化特點(diǎn)，財務(wù)系統(tǒng)中加入去中心化設(shè)計，避免了對會計記錄和信息數(shù)據(jù)的篡改，保證了會計信息質(zhì)量，降低會計舞弊與差錯的風(fēng)險。

（3） 會計報告

區(qū)塊鏈技術(shù)與會計融合之下，企業(yè)的財務(wù)信息不再依賴企業(yè)主動披露，系統(tǒng)可以按照系統(tǒng)內(nèi)置的時間周期進(jìn)行自動披露，傳統(tǒng)模式下的會計信息披露是主觀意識為主導(dǎo)，而區(qū)塊鏈模式下變成了以客觀信息為主導(dǎo)，根據(jù)信息需求主體的要求進(jìn)行披露。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)對會計行業(yè)的影響

目前企業(yè)會計工作還是以集中式賬本為主導(dǎo)，所以企業(yè)的財務(wù)報表都必須取得第三方專業(yè)審計人員的嚴(yán)格審計報告，但是審計人員自身的主觀性影響或者由于自身專業(yè)技術(shù)局限會對審計結(jié)果帶來差錯，所以會存在潛在審計風(fēng)險。傳統(tǒng)會計信息披露存在極大的主觀操作性，所以信息需求者之間會存在信息的不對稱，企業(yè)可能會利用漏洞來欺詐投資者和監(jiān)管者等。區(qū)塊鏈技術(shù)特有的優(yōu)勢為解決以上問題提供了新思路，甚至?xí)碚麄€會計行業(yè)的變革。

通過區(qū)塊鏈技術(shù)，會計記錄一經(jīng)確認(rèn)便不得修改，永久可追溯，減少了人工干預(yù)帶來的主觀性問題。其次，傳統(tǒng)的會計工作需要大量的成本，比如記賬成本、審計成本等，而區(qū)塊鏈會計分布式賬本，去中心化系統(tǒng)可以最大程度減少成本。如果將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會計工作中，可以極大程度提高結(jié)算流程效率，將目前會計工作以小時計量升級為分、秒計量，大幅提高資金使用效率。區(qū)塊鏈應(yīng)用到會計系統(tǒng)中，每一筆交易確認(rèn)和結(jié)算大部分都是自動化運(yùn)行的結(jié)果，極大地降低了時間成本。交易一旦獲得區(qū)塊鏈上每一個授權(quán)節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可，就可以被系統(tǒng)自動記賬，同時將數(shù)據(jù)備份到區(qū)塊鏈上的每一個節(jié)點(diǎn)的賬本里。最后，區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢縮減了會計處理周期，保證了會計信息的安全性，實時審計也為會計工作創(chuàng)造了一個安全穩(wěn)定的環(huán)境。

三、區(qū)塊鏈對會計人才培養(yǎng)的要求

區(qū)塊鏈改變了傳統(tǒng)的會計手工記賬、報賬的模式，將海量的數(shù)據(jù)存儲到各個節(jié)點(diǎn)。若會計人才沒有系統(tǒng)的會計知識和數(shù)據(jù)處理的技能，不能從海量數(shù)據(jù)中挖掘出有價值的數(shù)據(jù)，就難以做好基于區(qū)塊鏈的會計工作。因此會計人才應(yīng)掌握聚類分析、決策樹分析、回歸分析、時間序列分析等工具方法，結(jié)合海量的數(shù)據(jù)去分析企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢和劣勢，幫助企業(yè)制定決策方案和戰(zhàn)略地圖。

區(qū)塊鏈?zhǔn)羌畔⒓夹g(shù)、數(shù)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)等學(xué)科為一體，這就要求會計人員不僅擁有強(qiáng)大的專業(yè)能力，還要深入學(xué)習(xí)金融、計算機(jī)編程等學(xué)科的知識，具備多元化的知識儲備體系，成為復(fù)合型人才。會計是面向未來的，區(qū)塊鏈改變了必須經(jīng)過第三方中介才能達(dá)成交易的傳統(tǒng)方式，建成了共識機(jī)制，這種現(xiàn)代科技與產(chǎn)業(yè)的融合要求會計人員必須具備創(chuàng)新精神。

四、目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會計系統(tǒng)中的應(yīng)用模擬

目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會計系統(tǒng)中使用到的技術(shù)原理包括智能合約、三方記賬、數(shù)據(jù)上鏈后不可篡改、實時進(jìn)行驗證、自動化處理以及數(shù)據(jù)路徑溯源等。智能合約編寫完成內(nèi)嵌在系統(tǒng)內(nèi)，有助于快速交易的完成，并催生了一個新的崗位合約會計，有別于傳統(tǒng)會計，合約會計必須熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程、預(yù)算決策等企業(yè)日常工作。

1.德勤Rubix企業(yè)區(qū)塊鏈平臺

德勤在2014年主導(dǎo)推出了Rubix平臺，Deloitte's PermaRec是該平臺應(yīng)用最成功的一個項目，其實質(zhì)是全球性的分布式賬本，事務(wù)所內(nèi)部審計人員可以實時訪問數(shù)據(jù)，進(jìn)行實時全面審計以及自動報稅。分布式賬本的特點(diǎn)可以極大程度消除信息孤島帶來的問題，所以提高了財務(wù)信息的真實透明程度，從而降低了審計成本。通過分布式賬本的優(yōu)勢，采取三方記賬的方式，顛覆了傳統(tǒng)會計的記賬、審計以及檔案管理方式，簡化了支付流程（特別對于跨境支付），降低了支付成本，并且對于區(qū)塊鏈上所有數(shù)據(jù)采用永久可追溯的保存方式，不可篡改，大大提高了會計信息的真實可靠性（見圖1）。

以國內(nèi)一般貿(mào)易企業(yè)為例，通常情況下都以人民幣為本位幣，企業(yè)跨境支付業(yè)務(wù)一般會涉及很多環(huán)節(jié)，需要進(jìn)口方、出口方、進(jìn)出口方各自的銀行和中間貨幣清算行的共同參與。傳統(tǒng)模式下跨境結(jié)算需要 3-7 個工作日，需要大量的時間成本和中間手續(xù)費(fèi)，直接導(dǎo)致企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度慢（見圖2）。

Rubix模式使用的區(qū)塊鏈技術(shù)，直接可以跳過中間金融機(jī)構(gòu)的操作流程，原來以天計數(shù)的支付時間，直接變成秒級支付，直接提高了資金周轉(zhuǎn)速度，大幅提高了資金利用率。Rubix 平臺可以完全取代中介，企業(yè)通過 Rubix 平臺上的數(shù)字代幣進(jìn)行交易，實現(xiàn)點(diǎn)對點(diǎn)的交易，進(jìn)出口方各自的銀行以及中間清算機(jī)構(gòu)都不再需要，直接導(dǎo)致交易成本的下降。

Rubix提供其客戶訪問多個分布式共識平臺，取代的傳統(tǒng)模式中的“中介”，形成一種“三方記賬模式”。例如，甲企業(yè)與乙企業(yè)發(fā)生交易，并且兩家企業(yè)都建立了區(qū)塊鏈會計信息系統(tǒng)，那么在交易發(fā)生時雙方可以同時記賬，最終形成甲企業(yè)賬本、乙企業(yè)賬本和第三方賬本，在第三方賬本中詳細(xì)記錄了甲、乙企業(yè)賬本記錄之間的聯(lián)系。區(qū)塊鏈中每一個區(qū)塊必須獲得區(qū)塊鏈上所有節(jié)點(diǎn)的驗證才能打包上鏈，一旦上鏈所有記錄永久可溯源并且不可更改。在Rubix模式下實現(xiàn)了點(diǎn)對點(diǎn)的交易，特別對于跨境支付業(yè)務(wù)來說，節(jié)省了大部分交易費(fèi)用，提高了資金利用的效率。

德勤推出的Rubix企業(yè)區(qū)塊鏈平臺已經(jīng)獲得很多企業(yè)的認(rèn)可，在Rubix平臺上建立區(qū)塊鏈財務(wù)系統(tǒng)。Rubix 當(dāng)前的業(yè)務(wù)模塊主要有四類，如交易對手確認(rèn)、實時會計和審計、土地登記、忠誠度積分等。借助Rubix平臺開發(fā)的企業(yè)級區(qū)塊鏈應(yīng)用平臺，主要有去中心化交易所、即時支付、醫(yī)療信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)等。去中心化是Rubix模式的存儲模式，數(shù)據(jù)信息被存放在私有鏈上永久保存，獲得用戶權(quán)限的用戶可以查看企業(yè)的每一筆交易，而每一個用戶節(jié)點(diǎn)都有對應(yīng)的加密方式來保障數(shù)據(jù)的安全性。

2.知鏈區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)平臺

知鏈區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)平臺是基于Rubix模式構(gòu)建企業(yè)超級賬本結(jié)構(gòu)（Hyperledger Fabric），超級賬本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)原理就是區(qū)塊鏈，整個應(yīng)用平臺由不同的組織和節(jié)點(diǎn)（Peer）構(gòu)成，這些組織節(jié)點(diǎn)通過通道進(jìn)行連接，必要參與的節(jié)點(diǎn)加入到通道中，依據(jù)聯(lián)盟鏈的特點(diǎn)進(jìn)行互相交易合作，并共享以及管理完全一致的賬本和智能合約。

以制造企業(yè)采購業(yè)務(wù)為例，知鏈平臺基于以上的區(qū)塊鏈設(shè)計框架，結(jié)合企業(yè)組織框架和部門崗位設(shè)置，首先需要創(chuàng)建聯(lián)盟鏈，構(gòu)建基礎(chǔ)環(huán)境，接著做鏈上企業(yè)信息維護(hù)，包括制造企業(yè)和與其相關(guān)的供應(yīng)商、工商部門和銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息，將所有涉及的單據(jù)上鏈，永久保存到區(qū)塊鏈結(jié)構(gòu)當(dāng)中。

在平臺當(dāng)中可以進(jìn)行用戶權(quán)限設(shè)置，權(quán)限范圍的限制可以有效控制信息的加密程度，避免信息外泄，將責(zé)任人縮小到一定范圍內(nèi)，降低監(jiān)控成本。在供應(yīng)鏈上，供應(yīng)商的選擇是企業(yè)采購業(yè)務(wù)中比較重要的環(huán)節(jié)，所以供應(yīng)商所有的營業(yè)執(zhí)照和信用評級都必須上鏈，作為對供應(yīng)商進(jìn)行選擇的重要依據(jù)。在對供應(yīng)商綜合選擇以后，要考慮隱私數(shù)據(jù)庫的選擇，將必要字段選擇為世界狀態(tài)，保護(hù)數(shù)據(jù)。

所有的采購業(yè)務(wù)前期準(zhǔn)備完成，接下來的工作本質(zhì)上是單據(jù)在各權(quán)限操作人之間的傳遞。根據(jù)制造企業(yè)的采購業(yè)務(wù)特點(diǎn)，首先由部門提交采購申請單并審核。再傳遞過程中需要用到區(qū)塊鏈非對稱加密技術(shù)進(jìn)行信息加密，其中數(shù)字簽名是識別信息真假的重要依據(jù)。制定采購策略和簽訂合同之后，將采購合同在鏈上以數(shù)字摘要的形式進(jìn)行加密傳輸，傳遞到對方企業(yè)用對應(yīng)的私鑰進(jìn)行解密。整個傳送過程保密程度比較高，有效避免了信息的泄露以及篡改。接下來供應(yīng)商發(fā)貨并開具發(fā)票，開具的區(qū)塊鏈發(fā)票上鏈進(jìn)行永久保存。商品通過物流到達(dá)制造企業(yè)入庫，向制造企業(yè)財務(wù)部門提交付款申請并支付貨款。最后進(jìn)入記賬環(huán)節(jié)，根據(jù)區(qū)塊鏈發(fā)票以及采購合同等，編制記賬憑證并保存。

以制造企業(yè)采購業(yè)務(wù)處理為例，體現(xiàn)出區(qū)塊鏈化的分層技術(shù)：接入層、合約層、應(yīng)用層、共識層、激勵層和數(shù)據(jù)層。首先企業(yè)信息上鏈在接入層，記賬規(guī)則、支付條件、合約條款等在合約層，信用等級評估和財務(wù)處理在應(yīng)用層，共識層信息有hash值、POW/POS，激勵層有分配機(jī)制和發(fā)行機(jī)制，最后數(shù)據(jù)層的信息有支付、財務(wù)和物流等數(shù)據(jù)。

應(yīng)用平臺基本還原了制造企業(yè)的供應(yīng)鏈全過程，覆蓋了業(yè)務(wù)流程中的全部部門以及人員，分別給各個人員設(shè)置對應(yīng)的權(quán)限確保聯(lián)盟鏈中信息的安全。但在整體運(yùn)行過程中對后臺服務(wù)器的考驗比較大，當(dāng)同時在線人數(shù)過多時，服務(wù)器的穩(wěn)定性欠佳，需要更進(jìn)一步的調(diào)試和升級。同時對于單據(jù)的傳遞到最后記賬環(huán)節(jié)，人工智能不能替代會計人員進(jìn)行記賬，增加了信用風(fēng)險。

五、總結(jié)

目前國內(nèi)區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)平臺的選擇還是比較少的，基本是以德勤推出的Rubix模式為基礎(chǔ)，在此模式上進(jìn)行平臺和模塊的設(shè)計，突破創(chuàng)新點(diǎn)比較少。一般來說，新興領(lǐng)域和學(xué)術(shù)熱點(diǎn)的出現(xiàn)往往需要更多人力物力去跟進(jìn)，德勤的概念化區(qū)塊鏈會計通過全球化的Rubix平臺已經(jīng)得到比較好的實踐，但是對于多產(chǎn)業(yè)、多領(lǐng)域的整合工作還處在初級階段。對于國內(nèi)來說，本土化的平臺越來越多，知鏈平臺就可以看出研發(fā)人員對簡化區(qū)塊鏈會計工作流程做出的嘗試，但還是有很多欠缺的地方有待加強(qiáng)，比如對于人員權(quán)限和數(shù)據(jù)傳遞加密的過程不夠詳細(xì)，用到的非對稱加密技術(shù)可以更明確地體現(xiàn)到模塊設(shè)計當(dāng)中去。

目前國內(nèi)對區(qū)塊鏈的熱度比較高，而區(qū)塊鏈與會計的融合也是時代發(fā)展的新需求，必須加快區(qū)塊鏈與會計工作相融合，降低各項成本，提高會計工作效率，賦能實體產(chǎn)業(yè)。區(qū)塊鏈的出現(xiàn)要求現(xiàn)代會計人才不僅限于會計專業(yè)本身的素質(zhì)培養(yǎng)，還需要與大數(shù)據(jù)編程等學(xué)科相結(jié)合。

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