宋振東

隨著社會的發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程也不斷加快，為了適應(yīng)時代的發(fā)展要求，新會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生。這是我國為了不斷推進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化，由財政部提出的新的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段，其目的是為了實現(xiàn)與國際財務(wù)準(zhǔn)則接軌，使我國企業(yè)不斷適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。結(jié)合目前的企業(yè)情況來看，隨著新會計準(zhǔn)則的不斷推進(jìn)，我國很多企業(yè)的稅收籌劃工作都有了一定程度的改變，新會計準(zhǔn)則的推進(jìn)實施，對于我國的房地產(chǎn)企業(yè)來說既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。本文通過新會計準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)稅后籌劃的影響進(jìn)行分析，提出了幾點優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃工作的措施，以期為相關(guān)工作人員提供借鑒參考。

結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢來看，新會計準(zhǔn)則的深入落實，可以不斷滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須要接受并適應(yīng)的創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)手段。房地產(chǎn)企業(yè)推行新會計準(zhǔn)則，從稅務(wù)方面來說，可以有效減輕企業(yè)的一些負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，提高競爭力。因此新會計準(zhǔn)則的深入落實與推進(jìn)是十分必要的。然而，由于企業(yè)對新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識程度不夠和各方面因素的影響，新會計準(zhǔn)則的實施也帶來了一些負(fù)面的影響，需要企業(yè)采取相應(yīng)的手段和措施，把負(fù)面影響變?yōu)檎娴姆e極的影響，以實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則的理念要求

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中非常重要的組成部分，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策、運營生產(chǎn)以及經(jīng)濟(jì)效益的影響非常大，尤其是經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，企業(yè)的財務(wù)管理工作與國際接軌就顯得尤為重要。因此，為了適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的內(nèi)容也要作出相應(yīng)調(diào)整和改變。

（一）目標(biāo)簡單明了

新會計準(zhǔn)則的要求與傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的要求有所不同，企業(yè)運用會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對財務(wù)工作作出了新的部署與規(guī)劃。其目的是通過實施新會計準(zhǔn)則，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或其他投資者提供詳盡的財務(wù)資料和數(shù)據(jù)，使經(jīng)營者及時了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況以及財務(wù)收支情況，對企業(yè)的財務(wù)狀況有更為精準(zhǔn)的了解。另外，新會計準(zhǔn)則對相關(guān)會計工作內(nèi)容的規(guī)定更加清晰規(guī)范，并且各會計要素的定義更加精準(zhǔn)，減少了會計工作人員的工作失誤，從而提高工作質(zhì)量，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者提供更為精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。

（二）會計要素作出相應(yīng)調(diào)整

新會計準(zhǔn)則結(jié)合國際會計準(zhǔn)則和我國企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀對會計要素進(jìn)行了明確的分類，對各個會計要素進(jìn)行嚴(yán)格定義，并給出了計量原則，有利于企業(yè)財務(wù)管理工作效率的提高。例如資產(chǎn)、收入、負(fù)債等的會計要素，作出了相應(yīng)的調(diào)整，保證了財務(wù)工作準(zhǔn)確性的同時更提高了效率，促進(jìn)了財務(wù)管理工作發(fā)揮最大價值。

（三）完善會計準(zhǔn)則

新會計準(zhǔn)則結(jié)合時代要求，采用創(chuàng)新的科技手段加以完善。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易平臺逐漸正規(guī)完善，大數(shù)據(jù)庫信息也更加全面和完整，在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時，可以通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，更加了解雙方的財務(wù)狀況，從而建立信任，同時網(wǎng)絡(luò)交易平臺的完善，也給企業(yè)的線上交易活動提供了重要的保障，提高了企業(yè)資金的安全性，并增加了企業(yè)信息的真實性，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更加良好的環(huán)境。

二、新會計準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的正面影響

（一）企業(yè)融資能力提高

新會計準(zhǔn)則的推行使房地產(chǎn)企業(yè)的融資能力有了明顯的提高，這是由于新會計準(zhǔn)則運用國際會計準(zhǔn)則中的一個重要方面：公允價值計量模式產(chǎn)生的積極影響。公允價值計量模式在房地產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用規(guī)定其可以提供投資性房地產(chǎn)項目的公允價值和持續(xù)穩(wěn)定地獲取利潤的證明時，就需要按照這一計量模式對房產(chǎn)項目的價值計量，這就意味著投資性房地產(chǎn)的賬面價值會有顯著的提高，從而擴(kuò)大了房地產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模。另一方面，對房地產(chǎn)企業(yè)運用公允價值計量模式，可以使國際投資者在對國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)進(jìn)行比較時，能夠有更準(zhǔn)確的認(rèn)識，從而促使房地產(chǎn)企業(yè)吸引更多的投資者。綜合這兩方面來看，新會計準(zhǔn)則可以使房地產(chǎn)企業(yè)提高貸款額度并吸引更多的投資者，從而使房地產(chǎn)企業(yè)的融資能力得到很大程度上的提升。

（二）稅收籌劃空間擴(kuò)大

新會計準(zhǔn)則的推行使房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃空間逐漸擴(kuò)大，這是由新會計準(zhǔn)則對稅收籌劃工作中的固定資產(chǎn)估值計量、存貨價值計算等方面的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整造成的。一方面，由于房地產(chǎn)企業(yè)的特性，其負(fù)債計量和資產(chǎn)計量基本上可以滿足公允價值計量模式的使用條件，所以按照這一計量模式來對房企產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，它的折舊、成本、攤銷等多方面的計算內(nèi)容都要相應(yīng)地做出調(diào)整，從而使稅收籌劃空間擴(kuò)大。另一方面，新會計準(zhǔn)則出臺的投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，是為了使房地產(chǎn)企業(yè)中相關(guān)的計量信息和方式更加規(guī)范，使相關(guān)的房地產(chǎn)信息更加準(zhǔn)確而制定的，其中提出的多項企業(yè)業(yè)務(wù)，大大拓展了房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，再加上還沒有明確一些相關(guān)的稅務(wù)處理方式，使得房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間逐漸擴(kuò)大。

（三）盈余管理條件優(yōu)化

新會計準(zhǔn)則的推行使房地產(chǎn)企業(yè)的盈余管理條件優(yōu)化，這是新會計準(zhǔn)則為其創(chuàng)造有利的管理條件形成的。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動量相當(dāng)大，資金相對來說也比較集中，因此，房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算是非常復(fù)雜的，由于這些特殊性，我國政府制定了相關(guān)的會計政策，來加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)會計核算工作的管理，避免出現(xiàn)利潤操縱等不良現(xiàn)象，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而新會計準(zhǔn)則的部分相關(guān)規(guī)定卻改善了房地產(chǎn)企業(yè)盈余管理的條件。舉例來說，新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，房地產(chǎn)商品的收入確認(rèn)應(yīng)以商品所有權(quán)的風(fēng)險、報酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，完全可以利用這一點，運用某些手段，如員工分紅、延遲確認(rèn)收入或者房產(chǎn)抵債等來控制經(jīng)營成本，而且房地產(chǎn)行業(yè)本身就具有信息不對稱的特點，因此這種方法可以有效虛減企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，從而達(dá)到避稅的目的。但是需要注意的是避稅這一行為在企業(yè)實際日常生產(chǎn)運營管理中并不值得推崇，而且這一行為對企業(yè)來說是把雙刃劍，需要企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)工作時，對此進(jìn)行慎重考慮，避免給企業(yè)帶來不良影響。

三、新會計準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的負(fù)面影響

（一）會計核算變化較大

與傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則對會計內(nèi)容提出了更高的要求，如核算方式、質(zhì)量要求、核算內(nèi)容、財務(wù)報表等，這些會計相關(guān)的具體內(nèi)容都發(fā)生了一定的變化，內(nèi)容更加細(xì)致全面。這雖然使會計工作更加具有規(guī)范化和準(zhǔn)確性的特點，但同時使會計工作加大了復(fù)雜性，加強(qiáng)了工作難度。這一問題，影響了房地產(chǎn)企業(yè)會計工作的效率，并給會計工作人員帶來了不同程度的工作壓力，加大了工作量，工作人員在疲勞工作的情況下比較容易出現(xiàn)誤差，從而造成會計工作上的失誤，尤其是對于會計這一工作來說，對于工作結(jié)果的要求非常高，一旦出現(xiàn)失誤就會對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來非常大的影響。

（二）稅務(wù)風(fēng)險有所增加

造成這一負(fù)面影響的主要因素是由于一部分政府補(bǔ)助的規(guī)定條例和新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有一定程度上的沖突造成的。目前來看，政府對于補(bǔ)助內(nèi)容的規(guī)定，相對來說較為明確，同時補(bǔ)助渠道也較多，但是不同的補(bǔ)助渠道也有著不同的限定要求，然而按照新會計準(zhǔn)則的要求，比如增值稅的繳納，政府的補(bǔ)助中也有一部分需要繳納增值稅，如果企業(yè)收到補(bǔ)助后，這部分稅款沒有及時繳納或者出現(xiàn)遺漏的情況，就會受到經(jīng)濟(jì)處罰，從而增加了稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，使企業(yè)的經(jīng)營成本有所增加。

（三）一定程度上增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)

新會計準(zhǔn)則在存貨計算方法、固定資產(chǎn)計量以及投資性房地產(chǎn)方面的規(guī)定和核算方法都作出了一定程度的調(diào)整，由于房地產(chǎn)行業(yè)的建設(shè)周期比較長，投資周期也比較長，所以新會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定會影響到房地產(chǎn)企業(yè)毛利上的波動，還在一定程度上影響了房地產(chǎn)的損益計算，這些問題都給企業(yè)納稅額的計算帶來一定影響，從而在不同程度上增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、新會計準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化發(fā)展措施

（一）關(guān)注稅收政策，提高風(fēng)險防范意識

國家的稅收政策和相關(guān)規(guī)定，對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作有著直接的影響，因此，在進(jìn)行這一項工作之前，企業(yè)稅收籌劃工作人員和管理人員必須密切關(guān)注國家相關(guān)政策的變動情況以及修正情況，并根據(jù)政策變動情況，及時對資深企業(yè)的相關(guān)工作作出調(diào)整，并且利用當(dāng)今社會信息技術(shù)的發(fā)展，對相關(guān)信息進(jìn)行及時的跟蹤與傳遞，從而在最大程度上減小國家政策對企業(yè)的影響。另外，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時，可以根據(jù)國家的相關(guān)政策，對稅務(wù)風(fēng)險做出提前的判斷與考量，從而調(diào)整工作方案，降低稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而保證資深企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）重視與稅務(wù)部門的溝通工作

由于新會計準(zhǔn)則推行的時間較短，其內(nèi)容和相關(guān)規(guī)定還有待完善，對部分納稅行為的規(guī)定在一定程度上不夠完善，因此造成房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的難度增加，工作量也加大。所以需要房地產(chǎn)企業(yè)重視和稅務(wù)部門的溝通和交流工作，使企業(yè)了解更多的相關(guān)扶持政策，從而促進(jìn)新業(yè)務(wù)的開展，并保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。此外，重視與稅務(wù)部門的溝通，可以及時地了解政府對稅收政策規(guī)的調(diào)整，使企業(yè)及時調(diào)整稅收籌劃工作內(nèi)容與方案，從而減少政府政策對企業(yè)稅務(wù)的影響。最后，房地產(chǎn)企業(yè)重視與稅務(wù)部門的溝通，要積極響應(yīng)政府的納稅規(guī)定，堅決遵守稅收制度的法律法規(guī)來進(jìn)行稅后籌劃工作，堅持做到依法納稅，為國家、為社會積極地做出貢獻(xiàn)，樹立企業(yè)的良好形象。

（三）重視預(yù)售房款稅收籌劃工作

對建筑項目進(jìn)行預(yù)售，是很多房地產(chǎn)企業(yè)為了解決資金不足采取的銷售手段，這在房地產(chǎn)行業(yè)非常常見，也是房地產(chǎn)企業(yè)保證資金正常周轉(zhuǎn)，資金充足的重要手段，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是一項十分重要的工作內(nèi)容，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，房地產(chǎn)企業(yè)可以采取相應(yīng)措施，推遲納稅義務(wù)的確認(rèn)時間，從而使稅金獲取相應(yīng)的時間價值。

（四）強(qiáng)化會計核算管理

由于新會計準(zhǔn)則的要求相對較高，使會計核算的難度進(jìn)一步增加，只有強(qiáng)化會計核算管理，才能使稅收籌劃工作發(fā)揮最大價值。首先，對于從事會計工作的相關(guān)人員，其專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)要相應(yīng)地提高，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對其開展一系列的培訓(xùn)教育活動，從而不斷提高業(yè)務(wù)能力。另外，設(shè)立專項監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對會計核算工作進(jìn)行重點的監(jiān)督管理，督促新會計準(zhǔn)則和國家相關(guān)規(guī)定在會計工作中的實際落實情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時做出調(diào)整處理，并對問題進(jìn)行分析總結(jié)，防止類似問題的再次發(fā)生，從而提高會計核算的工作質(zhì)量和工作效率，保證會計工作的順利進(jìn)行，優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，進(jìn)一步保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（五）加強(qiáng)盈余管理約束

房地產(chǎn)企業(yè)的盈余管理在一定程度上可以通過避稅手段來減少成本支出，表面上看是幫助企業(yè)獲得了利益，但從長遠(yuǎn)角度來看，企業(yè)盈余管理使企業(yè)的會計工作質(zhì)量有所下降，會計工作提供的信息也相對來說不夠準(zhǔn)確，久而久之會影響企業(yè)的穩(wěn)定和長遠(yuǎn)發(fā)展，給企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動埋下隱患。因此，鑒于新會計準(zhǔn)則的不斷深入落實，企業(yè)應(yīng)該著眼于長遠(yuǎn)發(fā)展，不能盲目追求短期利益，而要加強(qiáng)企業(yè)盈余管理的約束，建立健全約束機(jī)制，并制定相關(guān)的規(guī)定條例，最大限度地減少利潤操縱現(xiàn)象的發(fā)生。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該重視會計工作人員的工作素養(yǎng)和道德品質(zhì)的提高，不斷強(qiáng)化工作人員的風(fēng)險意識和責(zé)任心，使其認(rèn)識到利潤操縱行為的危害性，從而約束員工行為，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)盈余管理的約束。只有這樣，房地產(chǎn)企業(yè)才能取得真正意義上的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語

結(jié)合以上觀點來看，新會計準(zhǔn)則對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃既有正面影響，也有負(fù)面影響，是把雙刃劍，然而新會計準(zhǔn)則的深入落實與推行是現(xiàn)階段世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然趨勢，作為我國經(jīng)濟(jì)重要組成部分的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)該利用現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與各項工作水準(zhǔn)的不斷提高，結(jié)合企業(yè)自身情況，積極調(diào)整企業(yè)政策，抓住新會計準(zhǔn)則帶來的優(yōu)勢，把挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方法，以促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，并為我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。