李茜

在新發(fā)展階段，農(nóng)村中小金融機構(gòu)如何貫徹審計新發(fā)展理念，構(gòu)建內(nèi)部審計新發(fā)展格局，既幫助組織防風(fēng)險、保安全，又幫助組織抓機遇、促發(fā)展，為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用，是本文要探討的。

黨的十八大以來，黨中央創(chuàng)新國家安全理念，提出了總體國家安全觀，特別強調(diào)統(tǒng)籌發(fā)展和安全的重大意義。黨的十九大報告指出，統(tǒng)籌發(fā)展和安全，增強憂患意識，做到居安思危，是我們黨治國理政的一個重大原則。黨的十九屆四中全會指出，面對國內(nèi)外風(fēng)險挑戰(zhàn)明顯增多的復(fù)雜局面，要準確把握國內(nèi)國際兩個大局，著力抓好發(fā)展和安全兩件大事。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系中的重要組成部分，尤其是農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部審計，面對國家提出全面鄉(xiāng)村振興的大背景和農(nóng)村市場競爭日益白熱化的大環(huán)境，立足農(nóng)村中小金融機構(gòu)組織管理水平不高、抗風(fēng)險能力較弱的實際情況，更要堅持穩(wěn)中求進的總基調(diào)，深刻解理發(fā)展和安全的辯證統(tǒng)一關(guān)系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和建議職能，找到組織發(fā)展的速度、推動改革的力度、社會可承受的程度三者間的平衡點，推動農(nóng)村中小金融機構(gòu)平穩(wěn)健康發(fā)展，從而為國家經(jīng)濟健康發(fā)展和國家的總體安全發(fā)揮必要的作用。

一、深刻認識發(fā)展和安全的辯證關(guān)系

安全和發(fā)展就像漢字里面的“人”，彼此支撐、互為條件，安全是發(fā)展的前提，發(fā)展是安全的保障。這既是馬克思主義哲學(xué)的辯證邏輯，也是中國共產(chǎn)黨治國理政的實踐經(jīng)驗。我們黨長期執(zhí)政歷史經(jīng)驗一再證明，沒有發(fā)展實力作為后盾，就沒有安全可言，而不顧安全的發(fā)展，就會迷失發(fā)展的方向。

二、內(nèi)部審計統(tǒng)籌發(fā)展和安全增值作用的必要性

（一）內(nèi)部審計統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用是響應(yīng)黨中央重要決策的必然要求

“備豫不虞，為國常道”。黨的十九大提出要防范和化解重大風(fēng)險，并將其作為打好三大攻堅戰(zhàn)的首位。經(jīng)濟領(lǐng)域要防范和化解重大風(fēng)險，重點是要防控金融風(fēng)險，關(guān)鍵要守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險的底線。農(nóng)村中小金融機構(gòu)作為鄉(xiāng)村振興的重要力量，要平衡好“防風(fēng)險”和“穩(wěn)增長”兩者間的關(guān)系，精準有效處置重點領(lǐng)域的風(fēng)險隱患，堅決打好防范化解重大風(fēng)險攻堅戰(zhàn)。金融機構(gòu)內(nèi)部審計作為本組織風(fēng)險防控的第三道防線，對加強內(nèi)控、規(guī)范經(jīng)營、防范風(fēng)險、挽回損失起著重要的作用。內(nèi)部審計正確處理好發(fā)展和安全的關(guān)系，找到兩者的平衡點，既不因為過度強調(diào)安全而限制發(fā)展，也不能因為無限制地發(fā)展而忽略安全，這是順應(yīng)黨中央防范金融風(fēng)險重要決策部署的必然要求。

（二）統(tǒng)籌發(fā)展和安全增值作用是內(nèi)部審計適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的必然要求

當(dāng)前，我國正面臨諸多沖擊和挑戰(zhàn)，以“大國政治”為特征的國際環(huán)境出現(xiàn)新挑戰(zhàn)、新矛盾，新冠肺炎疫情在全球蔓延，“黑天鵝”“灰犀?！笔录映霾桓F，世界經(jīng)濟面臨諸多不確定性，國內(nèi)經(jīng)濟受到改革開放以來經(jīng)濟持續(xù)上行、貨幣長期超發(fā)的影響，形成了當(dāng)下“低利率、低通脹、高泡沫、高債務(wù)”，進而異化出現(xiàn)“實體通縮、資產(chǎn)通脹”“底層通縮、高層通脹”“窮人通縮，富人通脹”“消費降級與消費升級并存”等微觀梗阻現(xiàn)象，這一切，使得統(tǒng)籌發(fā)展和安全在構(gòu)建新發(fā)展格局中顯得更為重要。金融機構(gòu)是經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的樞紐，是維護經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展的重要力量，金融機構(gòu)的安全和發(fā)展對國家經(jīng)濟的安全和發(fā)展起著重要的作用。內(nèi)部審計通過專業(yè)職能的發(fā)揮，織密風(fēng)險防范的大網(wǎng)，為本組織健康發(fā)展建言獻策，促進本組織持續(xù)安全發(fā)展，進而為整個經(jīng)濟安全和發(fā)展發(fā)揮作用。

（三）統(tǒng)籌發(fā)展和安全增值作用是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然要求

內(nèi)部審計經(jīng)歷了消極防弊、積極興利、價值增值三個階段的發(fā)展，

如今，增值型內(nèi)部審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計首先服務(wù)于組織的持續(xù)健康營運目標（包括合規(guī)合法、資產(chǎn)安全和信息真實完整），這是基于組織的安全性，當(dāng)組織的持續(xù)健康營運已經(jīng)有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)了，當(dāng)外部經(jīng)營競爭環(huán)境更加激烈時，若內(nèi)部審計還不關(guān)注本組織經(jīng)營發(fā)展的主戰(zhàn)場，就很難得到組織高層的關(guān)注，而內(nèi)部審計也會出現(xiàn)生存危機。正是在這種背景下，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型轉(zhuǎn)型應(yīng)運而生，產(chǎn)生了以發(fā)展為增值作用的內(nèi)部審計。這種增值審計是基于安全基礎(chǔ)上的發(fā)展，離開安全談發(fā)展、離開發(fā)展談安全都是不現(xiàn)實的，增值性內(nèi)部審計應(yīng)在夯實組織安全的基礎(chǔ)上，提供審計建議、咨詢、評價等職能推動組織持續(xù)健康發(fā)展。

三、內(nèi)部審計為本組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的類型

（一）內(nèi)部審計保障組織安全發(fā)揮增值作用。

任何一個組織都要滿足一定的社會需求，也就是要為社會創(chuàng)造一定的價值，不能為社會創(chuàng)造價值的組織，是沒有生存空間的，或者說是沒有生命力的。所以，創(chuàng)造組織價值應(yīng)該是組織追求的首要目標，沒有價值創(chuàng)造，組織也就沒有創(chuàng)設(shè)的必要。組織目標實現(xiàn)程度越高，組織創(chuàng)造的價值也就越多;或者是，組織創(chuàng)造的價值越多，其目標實現(xiàn)程度也就越高。因此，組織價值創(chuàng)造和組織目標達成就具有一致性。但是，組織目標相對于組織價值創(chuàng)造，具有更加豐富的內(nèi)涵，組織要創(chuàng)造價值，基本條件是本組織自身的持續(xù)健康運轉(zhuǎn)，沒有本組織自身的持續(xù)健康運轉(zhuǎn)，其價值創(chuàng)造也就無從談起。那么怎樣才能做到持續(xù)健康營運呢？一般來說必須滿足遵守法律法規(guī)、資產(chǎn)安全和真實完整披露信息。內(nèi)部審計發(fā)揮審計監(jiān)督作用，幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，就產(chǎn)生了價值，這是內(nèi)部審計保障組織安全發(fā)揮增值作用。

（二）內(nèi)部審計為保障組織發(fā)展發(fā)揮增值作用

內(nèi)部審計一般具有鑒證、糾錯、處罰、評價、咨詢等功能，內(nèi)部審計能運用審計專業(yè)知識找出價值鏈中存在的缺陷，并推動這些缺陷得到整改，其具體形態(tài)是風(fēng)險管理、治理過程、內(nèi)部控制等。在這種情形下，內(nèi)部審計主要的功能是鑒證和咨詢，鑒證是通過一定的審計程序，將組織價值鏈與既定的標準相比較，找到組織價值鏈中存在的缺陷，以判斷組織價值鏈與既定標準之間的偏差，這種偏差如果表現(xiàn)較為嚴重，就是缺陷;咨詢是指推動鑒證發(fā)現(xiàn)的缺陷整改，換句話說，就是內(nèi)部審計在改進組織治理過程中發(fā)揮作用，具體形式有顧問、建議、推動、培訓(xùn)等，這些職能的發(fā)揮推動本組織在經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、法人治理等各方面的發(fā)展。內(nèi)部審計通過評價和治理風(fēng)險，優(yōu)化價值鏈之間的協(xié)調(diào)，提供完善組織方面的意見和建議，在保障組織發(fā)展方面發(fā)揮增值作用。

（三）內(nèi)部審計為統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用

發(fā)展和安全是兩者相輔相成。當(dāng)增值性審計的理念被提出來以后，審計從監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上延伸了建議、咨詢、培訓(xùn)等職能，為本組織的安全和發(fā)展提供了更多的增值服務(wù)，這是審計順應(yīng)時代發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部審計監(jiān)督的基本職能為本組織的安全發(fā)揮增值作用，內(nèi)部審計運用審計專業(yè)性強、觸角廣泛、反應(yīng)快速的優(yōu)勢，為本組織的發(fā)展建言獻策，這是內(nèi)部為本組織發(fā)展發(fā)揮增值作用。農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部審計既要履行日?！鞍踩w檢”的職能，也要運用審計深入基層、了解實情的優(yōu)勢，主動融入本組織的經(jīng)營和發(fā)展，密切關(guān)注本組織的業(yè)務(wù)成本控制和精細管理，圍繞組織業(yè)務(wù)發(fā)展的痛點，分析制約業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，提出有針對性的審計建議，為本組織經(jīng)營發(fā)展建言獻策，這對內(nèi)部審計提出更高的要求。

四、內(nèi)部審計統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用的路徑

（一）前瞻性謀劃，堅持圍繞黨的中心工作，加強黨對內(nèi)審工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

一是提高政治站位，從全局高度謀劃審計工作。內(nèi)部審計人員應(yīng)對國之大者心中有數(shù)，緊密圍繞黨和國家中心工作，結(jié)合本組織黨委中心工作，自覺把黨中央部署與內(nèi)部審計職能結(jié)合起來，找準農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部審計在“全面推進鄉(xiāng)村振興”“支持農(nóng)村信用社持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展”“農(nóng)村要素配置市場化改革”“加快構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局”中的結(jié)合點、切入點和落腳點，全面把握準、落實好黨中央對內(nèi)部審計工作的最新要求。二是探索建立內(nèi)部審計委員會，為內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用提供機制保障。農(nóng)村中小金融機構(gòu)應(yīng)深入貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作的重要講話、重要指示批示精神，根據(jù)《中華人民共和國審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》等有關(guān)規(guī)定，進一步深化內(nèi)部審計體制機制改革，探索在內(nèi)部組織的黨委下設(shè)立審計委員會，加強黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，更為充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計推動發(fā)展、護航發(fā)展的作用。

（二）全局性思考，堅持以發(fā)展促安全，提升內(nèi)部審計統(tǒng)籌發(fā)展和安全的增值作用

內(nèi)部審計首先要樹立“促進組織提質(zhì)增效、高質(zhì)量發(fā)展”的理念，破除“審計就是查錯糾弊”“審計就是檢查處罰”的慣性思維，避免重安全、輕發(fā)展的負面審計理念。一是加強審計整改落實，做深做透審計的后半篇文章。創(chuàng)新整改跟蹤督促閉環(huán)管理機制，建立“內(nèi)部審計通報-業(yè)務(wù)職能部門督促-被審計單位整改-內(nèi)部審計整改驗收”的整改跟蹤標準化流程建設(shè)，堅持以整改防風(fēng)險、促發(fā)展、提質(zhì)效，不斷將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為審計成效。在分類整理歷史審計問題的基礎(chǔ)上，不斷完善問題清單庫，結(jié)合內(nèi)部審計督辦機制，定期跟蹤、實時評估、多輪督導(dǎo)，避免屢查屢犯、屢改屢犯。二是加強前瞻和預(yù)判，前移“審計關(guān)口”。以內(nèi)部審計專業(yè)視角常態(tài)化關(guān)注金融機構(gòu)在法人治理、內(nèi)部控制、發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險管理等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)、突出矛盾和潛在風(fēng)險，注重綜合分析研判，善于貫通分析各領(lǐng)域?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)的問題，立足全局提出有效解決辦法，著力推動源頭治理，促進防患于未然。探索建立重大決策事前審計評估機制，將事前審計評估前置到本組織重大決策中，通過各項審計工作在重大決策前開展調(diào)查摸底，為組織決策提供全面客觀的信息參考;在組織決策措施醞釀后，對決策可能出現(xiàn)的情況進行專業(yè)分析，模擬預(yù)測決策的執(zhí)行效果，為組織決策提供意見參考。農(nóng)村中小金融機構(gòu)事前決策審計評估分析流程見下圖1。

（三）戰(zhàn)略性部署，堅持以安全促發(fā)展，加大對金融機構(gòu)重點領(lǐng)域風(fēng)險的揭示力度

安全是發(fā)展的前提，內(nèi)審部門應(yīng)加大對金融機構(gòu)重點領(lǐng)域、重要崗位、重要風(fēng)險的揭示研判力度，做好常態(tài)化經(jīng)濟體檢，及時對重大風(fēng)險隱患進行掃描和預(yù)警，為本組織的持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。一是加大對重點領(lǐng)域風(fēng)險隱患的查處揭示力度。在做深、做實常規(guī)審計的基礎(chǔ)上，突出對重點內(nèi)控領(lǐng)域的審計和評價，針對不同地區(qū)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險特征，尤其是業(yè)務(wù)增長異常的地區(qū)和板塊，開展授信業(yè)務(wù)、財務(wù)會計、金融市場等重點業(yè)務(wù)的風(fēng)險審計，持續(xù)強化對高風(fēng)險與創(chuàng)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險防控。結(jié)合全面振興鄉(xiāng)村振興的大環(huán)境，對貫徹落實“金融助力鄉(xiāng)村振興、暢通農(nóng)村經(jīng)濟內(nèi)循環(huán)”等工作情況開展審計調(diào)查，分析和評價被審計單位在助力鄉(xiāng)村振興方面的實際成效和風(fēng)險防控情況，讓農(nóng)村中小金融機構(gòu)在服務(wù)鄉(xiāng)村戰(zhàn)略中更好地發(fā)揮作用。二是建立重大風(fēng)險防控協(xié)同機制。近些年，銀行等金融機構(gòu)重大風(fēng)險事件時有發(fā)生，影響程度和破壞性極大，內(nèi)部審計要充分總結(jié)應(yīng)對重大風(fēng)險事件在應(yīng)急決策、資金使用、信息公開、預(yù)警預(yù)判等環(huán)節(jié)的經(jīng)驗，與風(fēng)險管理部門、業(yè)務(wù)部門等一、二道防線積極溝通協(xié)調(diào)，加強對金融風(fēng)險的識別、研判和信息共享，建立一、二、三道防線高效協(xié)同的風(fēng)險治理體系，筑牢金融機構(gòu)長期安全持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的“鋼鐵長城”。

（四）重點推進，堅持科技和人才強審，提升審計統(tǒng)籌安全和發(fā)展的能力

一是堅持科技強審，創(chuàng)新審計方式。創(chuàng)新大數(shù)據(jù)、多平臺、全方位的審計技術(shù)方法，強化聯(lián)網(wǎng)審計、遠程監(jiān)測、非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，提升審計的寬度、廣度和深度，提高大數(shù)據(jù)核查、評價判讀、問題分析能力。農(nóng)村中小金融機構(gòu)起步晚，更應(yīng)該在科技強審上重點發(fā)力，才能實現(xiàn)彎道超車。二是要打造專業(yè)化的審計隊伍，為維護安全和發(fā)展提供智力支撐。圍繞農(nóng)村金融機構(gòu)審計崗位的需求和特點，重點提升審計人員的發(fā)現(xiàn)問題、溝通協(xié)調(diào)、分析總結(jié)等各方面的能力，增強對金融機構(gòu)的運行模式、行業(yè)特點、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險點的研究把控能力，打造一支看得清風(fēng)險、把得準癥結(jié)、敢于擔(dān)當(dāng)作為的審計隊伍。

（作者單位：福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社審計部）