■陳清遠(yuǎn)

審計理念是種子，審計思路是種子長成的莖，而審計技術(shù)手段、方式方法就是枝枝椏椏，現(xiàn)場審計就是那片片的綠葉，襯托出審計報告內(nèi)容的朵朵鮮花，但若沒有審計成果的開發(fā)運(yùn)用，鮮花就難以結(jié)成累累的果實(shí)。審計成果的開發(fā)運(yùn)用已經(jīng)成為各級審計機(jī)關(guān)共同關(guān)注的課題，成果開發(fā)運(yùn)用的好壞，以及其所涉及的廣度和深度，直接關(guān)系到審計項(xiàng)目最終的質(zhì)量及其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)效益。

一、審計成果開發(fā)運(yùn)用的意義與作用

1.提升審計的社會地位和影響力。要把強(qiáng)化審計成果的開發(fā)運(yùn)用，作為提升審計工作層次的關(guān)鍵手段常抓不懈，努力形成一些高層次的審計成果。一方面確保審計職能作用的充分發(fā)揮，把微觀審計結(jié)果有效轉(zhuǎn)化提升為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的參考依據(jù)，贏得地方政府對審計工作的重視、信任和支持，提升審計機(jī)關(guān)的地位和形象；另一方面可以更好地促進(jìn)陽光審計，吸引社會公眾更廣泛地參與審計執(zhí)法監(jiān)督和審計整改，提高審計的社會公信力和威懾力；第三也為審計機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)考評、績效考核、文明單位評選等各項(xiàng)爭先創(chuàng)優(yōu)評比中添磚加瓦，爭得榮譽(yù)，有效提升審計機(jī)關(guān)的社會影響力。

2.促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。深化審計成果的開發(fā)運(yùn)用，一方面使審計人員充分認(rèn)識到提高審計質(zhì)量為第一要務(wù)，使之能夠接受審計結(jié)果公告、信息公開、成果開發(fā)等的檢驗(yàn)，確保不出現(xiàn)紕漏；另一方面，能夠有效地總結(jié)與傳播優(yōu)秀的審計成果與經(jīng)驗(yàn)，倒逼審計人員對審計理念思路、技術(shù)方法、工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)和提煉，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)升華成審計科研成果，為自已積累起豐富的審計理論知識及實(shí)踐操作技能。審計成果公開，審計人員之間相互借鑒、成果共享，能夠大幅度提升審計人員業(yè)務(wù)水平及審計工作效率；第三，審計成果的有效運(yùn)用，提升了審計監(jiān)督的力度，擴(kuò)大了審計的影響力，改變審計人員“審計是為找問題而查問題”的傳統(tǒng)思維，逐步樹立以建設(shè)性審計理念引領(lǐng)審計工作，促進(jìn)審計工作質(zhì)的提升。

3.落實(shí)“審、幫、促”原則。沒有好的審計質(zhì)量就沒有好的審計成果開發(fā)，同樣有好的現(xiàn)場審計質(zhì)量但是沒有后期的充分開發(fā)運(yùn)用，審計成果就會大打折扣。抓好審計成果的開發(fā)運(yùn)用必須充分落實(shí)“審、幫、促”原則。審計成果開發(fā)運(yùn)用恰當(dāng)，一方面實(shí)現(xiàn)審計作為常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”審計，不僅要檢查發(fā)現(xiàn)被審計單位的“病”，更要“治已病、防未病”，提高被審計單位的免疫能力。另一方面部分審計成果轉(zhuǎn)換為審計要情或?qū)蠛?，得到所在地方黨委、政府或主管部門批示或意見采納后，可以從源頭上堵塞漏洞、完善制度，全面建立和完善“免疫系統(tǒng)”功能，將問題在萌芽狀態(tài)解決掉。在全面落實(shí)“審、幫、促”的同時，審計成果的開發(fā)與運(yùn)用也將達(dá)到更高的層次。

4.助力優(yōu)秀審計項(xiàng)目的評選。開發(fā)運(yùn)用的審計成果對于優(yōu)秀審計項(xiàng)目來說，猶如壓彎枝頭的累累果實(shí)，帶給審計人員的將是豐收的幸福與喜悅。其多渠道、多角度、多層次的信息宣傳；被審計單位及其上級部門根據(jù)審計結(jié)果，制定、修改或提出有關(guān)法律、法規(guī)或者政策措施；歸納總結(jié)入選的專家經(jīng)驗(yàn)庫的計算機(jī)審計案例和方法；各級黨政領(lǐng)導(dǎo)對審計工作及所取得審計成果的批示等，在優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選中都能獲得分項(xiàng)加分，助力優(yōu)秀審計項(xiàng)目的最終評定。

二、當(dāng)前審計成果開發(fā)運(yùn)用存在的問題及其原因

1.審計人員自身對審計成果開發(fā)運(yùn)用認(rèn)識不到位。受傳統(tǒng)管理模式及原有的審計思維影響，大部分審計人員對審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用意識不強(qiáng)，還停留在揭露問題的層面上，對審計成果的分析、提煉和運(yùn)用關(guān)心不足，忽視了審計的防未病功能。普遍認(rèn)為只要出具了審計報告、下達(dá)了審計決定，就已經(jīng)完成了審計任務(wù)，最終整改成效如何，大多數(shù)審計人員也就漠不關(guān)心了。特別是涉及普遍性、傾向性、苗頭性問題，未形成整體性綜合分析，提出有效的意見建議，推動問題整改舉一反三、標(biāo)本兼治，致使審計成果轉(zhuǎn)化與運(yùn)用失去了推動力。

2.基層審計機(jī)關(guān)基于政府內(nèi)部審計的角色定位，往往呈現(xiàn)出較為“低調(diào)”的工作風(fēng)格。我國行政型國家審計體制具有濃厚的政府內(nèi)部審計色彩，地方政府基于政府形象、社會和諧、地方利益、輿論導(dǎo)向等因素的考慮往往忌諱地方審計機(jī)關(guān)對外完整如實(shí)報告和公告；同樣，審計機(jī)關(guān)也顧慮到地方政府及被審計單位的態(tài)度以及保密制度、行政風(fēng)險等諸多因素，為避免引起不必要的麻煩，本著“家丑不外揚(yáng)”或“保密”的角度考慮，而對擬對外公開的信息層層把關(guān)、層層篩選，致使審計成果常常是“墻內(nèi)開花墻內(nèi)香”，甚至是“久在閨中無人識”，在一定程度上，直接影響到審計監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮。

3.審計手段有限。一方面，現(xiàn)階段的審計仍處于由事后監(jiān)督向事前事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變的過程中，基層審計機(jī)關(guān)每年實(shí)施的項(xiàng)目中，事后審計的項(xiàng)目比例仍然居高不下。當(dāng)審計查出違反財經(jīng)紀(jì)律問題時，國有資產(chǎn)可能早就已經(jīng)受到了不可挽回的損失，這種情況下審計處理難以完全落實(shí)。特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域，“先離后審”、“先退后審”的現(xiàn)象非常普遍，部分領(lǐng)導(dǎo)甚至在離任或退休1、2 年后才開始審計，問題揭示會有嚴(yán)重的滯后性，導(dǎo)致審計難以提出合理的處理意見，審計結(jié)果落實(shí)效果就大打折扣。另一方面，在現(xiàn)行行政體制下，審計部門的執(zhí)法力量有限，與同級的組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察等相關(guān)部門橫向之間及上下級審計機(jī)關(guān)縱向之間的協(xié)作、配合不夠到位，審計整改合力尚未形成，極大程度上影響了審計成果作用的發(fā)揮。加上被審計單位認(rèn)識不到位、或牽涉多個單位和部門之間的協(xié)調(diào)等原因，審計整改的督促和落實(shí)往往是審計機(jī)關(guān)在唱“獨(dú)角戲”，也使得審計整改陷入被架在半空的尷尬境地，其轉(zhuǎn)化和運(yùn)用的目標(biāo)自然也無法如期實(shí)現(xiàn)。

4.在成果的開發(fā)和應(yīng)用上，還存在成果閑置浪費(fèi)，綜合開發(fā)不力，開發(fā)層次較淺，成果整合不夠的問題。當(dāng)前，基層審計機(jī)關(guān)在審計項(xiàng)目完成后很少進(jìn)行總結(jié)。由于對成果沒有進(jìn)行充分的整合，使很多審計成果就像散落的珍珠，湮沒在時光之中，得不到串連組合，形不成成果與實(shí)效。審計成果資源的開發(fā)利用，還突出存在一般信息數(shù)量過剩與綜合調(diào)研類信息、科研類成果匱乏這對結(jié)構(gòu)性矛盾。出現(xiàn)這一矛盾，主要是因?yàn)閷徲嬓畔①Y源的生產(chǎn)、加工模式，還未從單一、粗放式的“一次開發(fā)”，轉(zhuǎn)型到整體性綜合分析的“二次開發(fā)”，或者說“二次開發(fā)”仍然停留在淺嘗輒止的層面，力度還不夠大。

5.審計對象認(rèn)識不到位，對問題不能積極整改，推諉拖延，大幅降低審計成果在運(yùn)用上的績效。有的審計對象認(rèn)為審計是在找他們的茬，審計過后對問題整改沒有嚴(yán)格落實(shí)；有的審計對象即使對審計提出的問題和意見進(jìn)行整改，也是有“選擇性”的，對自己有利的進(jìn)行整改，牽扯自身利益的就消極對待，導(dǎo)致審計年年審，年年犯老問題的情況。還有的審計對象對審計查出的問題雖然完全整改落實(shí)了，但囿于“家丑不可外揚(yáng)”的立場而遮遮掩掩，信息只在小圈子、小范圍公開，未能起到“警鐘長鳴”、“舉一反三”的作用，未能從制度層面建立起預(yù)防措施、從提升自身“免疫能力”上下功夫。

1.將審計成果開發(fā)運(yùn)用工作前移到現(xiàn)場審計及項(xiàng)目報告階段。我們必須突破任務(wù)型、程序型的慣性思維，把審計視角放到地域發(fā)展的全局上來?，F(xiàn)場審計質(zhì)量決定著成果開發(fā)運(yùn)用的廣度與深度，因此在項(xiàng)目實(shí)施上，積極推廣與運(yùn)用績效審計、大數(shù)據(jù)審計等前沿審計方式與手段。在項(xiàng)目報告階段，也要通篇布局，抓住當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)或社會的痛點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析研究，契合當(dāng)前的社會運(yùn)行狀態(tài)，從具體審計發(fā)現(xiàn)問題中歸納出社會運(yùn)行中的體制性、機(jī)制性問題，形成具有較高價值的審計報告，為其后的成果開發(fā)、轉(zhuǎn)化與運(yùn)用打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

三、做好審計成果開發(fā)運(yùn)用的建議

2.抓好后續(xù)審計工作，夯實(shí)審計工作成果。審計成果的開發(fā)與運(yùn)用是審計項(xiàng)目的發(fā)酵與升華，對于項(xiàng)目本身品質(zhì)的提升起到了至關(guān)重要的作用。后續(xù)審計整改工作的跟蹤落實(shí)是審計項(xiàng)目的最后一個重要環(huán)節(jié)，是審計成果有沒有成功轉(zhuǎn)化為“生產(chǎn)力”的重要評判依據(jù)。因此，切實(shí)加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)的后續(xù)審計工作，加大審計成果的開發(fā)利用力度，把它作為鞏固審計成果、擴(kuò)展審計效能的一項(xiàng)具體措施，從而幫助審計項(xiàng)目從品質(zhì)層面作進(jìn)一步的提升。

3.深化審計成果開發(fā)，積極參與優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選。要參照優(yōu)秀審計項(xiàng)目的評選標(biāo)準(zhǔn)，對審計項(xiàng)目進(jìn)行“精包細(xì)裝”，進(jìn)一步深化審計成果的開發(fā)與運(yùn)用。一是圍繞項(xiàng)目抓審計信息宣傳。審計信息宣傳在優(yōu)秀審計項(xiàng)目評選中具有一席之地，對宣傳審計工作思路，提升審計成果，擴(kuò)大審計影響有著舉足輕重的作用。審計人員要對審計質(zhì)量精益求精，以審計項(xiàng)目為載體，及時梳理項(xiàng)目成果信息，多渠道、多角度、多層次組織和開發(fā)審計信息，提升審計的威懾力及公信力。二是圍繞當(dāng)?shù)卣ぷ鞯闹攸c(diǎn)做好政策執(zhí)行信息服務(wù)。要結(jié)合政府年度工作重點(diǎn)、社會焦點(diǎn)等，提煉審計要情或呈閱件，為當(dāng)?shù)刂饕I(lǐng)導(dǎo)研究決策、政策制定提供有價值的信息數(shù)據(jù)支撐，不斷提升審計成果的質(zhì)量和水平。三是研究歸納總結(jié)做法經(jīng)驗(yàn)。在每個審計項(xiàng)目結(jié)束后，要結(jié)合項(xiàng)目開展實(shí)際，以“深加工、精包裝”為抓手，研究歸納總結(jié)一些好的做法，撰寫計算機(jī)審計方法等，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)范圍內(nèi)的推廣和共享，推進(jìn)審計成果增值增效。

4.完善審計整改落實(shí)的溝通協(xié)調(diào)及聯(lián)動機(jī)制。近年來，從中央到地方，各級政府和部門出臺多項(xiàng)審計整改推進(jìn)舉措，審計部門和被審計單位對審計問題的整改工作越來越重視，但仍然還有部分部門單位對整改認(rèn)識不夠到位、整改不夠到位、避重就輕、流于形式、督辦手段不多不硬等問題還是經(jīng)常存在，一些問題仍是屢查屢犯，得不到根治。因此，要充分發(fā)揮審計委員會的頂層作用，加強(qiáng)與人大、紀(jì)委監(jiān)察委、財政等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)與聯(lián)系，完善審計整改落實(shí)的聯(lián)動機(jī)制，加強(qiáng)對重大問題的專項(xiàng)督辦力度，提高審計整改的強(qiáng)制力與威懾力，促進(jìn)被審計單位以及相關(guān)人員對存在的問題認(rèn)真整改，形成實(shí)效。

5.加強(qiáng)審計成果制度機(jī)制層面的落實(shí)。審計部門在審計過程中要加強(qiáng)與被審計單位的交流，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要有充分的溝通，取得其對審計工作的充分理解和支持，對審計查出的問題及審計建議，被審計單位及其上級部門能夠根據(jù)審計結(jié)果，制定、修改或提出其他措施，進(jìn)行規(guī)范化管理。加強(qiáng)對審計發(fā)現(xiàn)的問題深層次的分析，從宏觀、全局的角度整體把握審計總體情況，從機(jī)制、體制層面提出審計意見、建議及審計調(diào)研信息，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀管理決策提供翔實(shí)的信息支持，多爭取各級黨政領(lǐng)導(dǎo)批示，在區(qū)域范圍根據(jù)審計機(jī)關(guān)的意見建議制定、修改有關(guān)政策法規(guī)，提升行政管理層次與效能。

6.始終把研究型審計工作擺在重要位置來抓。審計署2021 年發(fā)布的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要積極開展研究型審計。要系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作政治性和前瞻性。要倡導(dǎo)“研究型審計、調(diào)研式報告”，全面深入開展審計理論研究，以科研研究促進(jìn)提高審計工作質(zhì)量和水平，更好地服務(wù)審計實(shí)踐。要把審計科研擺在突出位置，堅(jiān)持從審計實(shí)踐中找尋科研課題，大膽探索、積極創(chuàng)新，樹立與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新意識，發(fā)掘深層次問題服務(wù)審計實(shí)踐，盡最大限度地實(shí)現(xiàn)審計科研研究成果。