李淏田

（甘肅政法大學(xué)商學(xué)院，甘肅 蘭州 730000）

融資租賃是在第二次世界大戰(zhàn)后首先在美國誕生，融資租賃將金融、服務(wù)和經(jīng)營結(jié)合起來，是一種全新的金融工具，能夠幫助企業(yè)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新、引進(jìn)新的技術(shù)、優(yōu)化資源配置。目前，融資租賃在發(fā)達(dá)國家被稱為朝陽產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樵撔袠I(yè)僅次于銀行信貸業(yè)，是企業(yè)的第二大融資方式[1]。我國在19世紀(jì)80年代開始發(fā)展融資租賃業(yè)，起初是通過融資租賃向一些發(fā)達(dá)國家引進(jìn)新技術(shù)以及先進(jìn)設(shè)備，現(xiàn)在，該行業(yè)的發(fā)展仍然落后于證券、銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)，與發(fā)達(dá)國家相比落后更多。世界銀行在2019年發(fā)布的營商環(huán)境報(bào)告中表明我國已經(jīng)取得了很大進(jìn)步，但是依舊有很大的發(fā)展空間。融資租賃作為一個(gè)新興行業(yè)，常進(jìn)行跨境交易，租賃方和生產(chǎn)商關(guān)系密切，且其提供的產(chǎn)品多為實(shí)體，例如，運(yùn)輸大型設(shè)備，這對(duì)租賃商的經(jīng)營能力及資金基礎(chǔ)有很高的要求，另一方面，政府在政策支持方面不是很到位，且租賃商在納稅方面有很多問題，這導(dǎo)致租賃商企業(yè)不敢進(jìn)入市場，企業(yè)的分布十分不平衡[2]。

2014年，天津?yàn)I海新區(qū)成為自貿(mào)區(qū)，2015年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于加速發(fā)展天津市融資租賃業(yè)的實(shí)施意見》指出:要把融資租賃業(yè)作為天津的重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)，對(duì)融資租賃業(yè)進(jìn)行不斷地創(chuàng)新[3]。2016年出臺(tái)的《天津市融資租賃業(yè)發(fā)展“十三五規(guī)劃”》指出了天津融資租賃業(yè)在發(fā)展中的主要任務(wù)以及發(fā)展措施。天津是一個(gè)港口城市，地理優(yōu)勢(shì)使天津的航運(yùn)業(yè)以及運(yùn)輸業(yè)較為成熟，天津與政治中心北京距離較近，因此，會(huì)較多地發(fā)展市場且具有政策優(yōu)惠優(yōu)勢(shì)，這些因素使天津的融資租賃業(yè)可以長久地發(fā)展[4]。2020年，全國前十強(qiáng)租賃經(jīng)營的企業(yè)中有3家在天津且前2強(qiáng)在天津注冊(cè)發(fā)展，可見，天津在融資租賃行業(yè)發(fā)展的重要性。前十強(qiáng)中其余幾家大部分分布在上海等城市，天津?yàn)I海新區(qū)作為我國經(jīng)濟(jì)改革的試驗(yàn)地，融資租賃行業(yè)得到了政府的極大支持[5]。

1.融資租賃概述

1.1 融資租賃的概念

融資租賃業(yè)務(wù)包括出租企業(yè)、承租人以及供貨方，當(dāng)承租人對(duì)某設(shè)備有需求時(shí)，不需要用自己的資金全額購買，只需要向出租企業(yè)提出自己的要求，然后出租企業(yè)按照承租人的要求向供貨方購買物資，出租企業(yè)可以使用自己的資金或者向金融機(jī)構(gòu)融資進(jìn)行購買[6]。承租人和出租企業(yè)簽訂一份融資合同，承租人按照合同規(guī)定定期向出租企業(yè)交納租金，租賃期滿后承租人可以選擇退租、續(xù)租或者直接購買[7]。供貨方和出租企業(yè)要簽訂一份購貨合同，代表供貨方已經(jīng)將產(chǎn)品的所有權(quán)交給了出租企業(yè)，這其中，承租人和供貨方?jīng)]有直接的聯(lián)系，貨物的所有權(quán)在租賃期間就轉(zhuǎn)移給了承租人，出租人在租賃期內(nèi)基本上可以將大部分的購買資金收回，承租人需要將融資租入的貨物計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，而且需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)以及修理和保養(yǎng)費(fèi)用，承租人的租賃時(shí)間與貨物的使用年限會(huì)十分接近，最終有很大的意愿購買該產(chǎn)品[7]。在融資租賃中還有另一種方式叫經(jīng)營性租賃，這種方式并沒有將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人僅僅擁有使用權(quán)，且承租人并沒有很大的意愿要最終購買該產(chǎn)品，出租企業(yè)要承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)，且經(jīng)營租賃的租期較短，出租企業(yè)很大程度上需要收回貨物進(jìn)行二次租賃，在租賃期內(nèi)出租企業(yè)要承擔(dān)貨物的維修費(fèi)用[8]。

在融資租賃活動(dòng)中，出租企業(yè)只扮演了代替承租人對(duì)所需設(shè)施全額購買的角色，承租人在租賃期間不能退租并且必須按時(shí)支付租金，出租人不能隨意地改變租賃價(jià)格，必須按照合同的價(jià)格履約，所以，合同的雙方必須嚴(yán)格按照約定進(jìn)行交易，不能隨意終止合同[9]。融資租賃對(duì)于承租人而言比銀行貸款更加便利，因?yàn)槠髽I(yè)在向銀行貸款時(shí)，銀行有其嚴(yán)格的審查制度，在發(fā)放貸款時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的信用度以及還款能力進(jìn)行審查，并需要一定的擔(dān)保，因此，對(duì)于企業(yè)而言獲取銀行的貸款難度較大，融資租賃主要看企業(yè)在租賃期內(nèi)是否有能力支付租金，對(duì)資金基礎(chǔ)要求并不是很大，所以，只要企業(yè)有充足的資金支付租金，出租方就會(huì)提供貨物或資金[10]。當(dāng)承租人經(jīng)營狀況良好，資金充裕的情況下，融資租賃可以減輕企業(yè)的資金投入，從而對(duì)資金進(jìn)行投資獲利，另一方面當(dāng)承租人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊時(shí)，在納稅方面有一定的好處，可以降低當(dāng)期所得稅繳納的金額[11]；資金不足時(shí)，融資租賃可以幫助企業(yè)獲取資金，在租賃期內(nèi)采用分期付款的方式提前使用設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，降低了企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)渡過艱難時(shí)期，減少資金壓力；融資租賃對(duì)國家經(jīng)濟(jì)也有一定的積極作用，使資金能夠充分發(fā)揮作用，優(yōu)化資源配置[12]。

1.2 融資租賃的發(fā)展現(xiàn)狀

1.2.1 融資租賃在國內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r

融資租賃從國際角度來看有很大的發(fā)展?jié)摿涂臻g，作為世界上第二大融資方式，連接著資本運(yùn)作，對(duì)各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r有很大影響[13]。融資租賃在國外出現(xiàn)比較早，在我國的起步較晚，但目前處于迅速發(fā)展階段，上世紀(jì)80年代我國開始引進(jìn)租賃企業(yè)，用一系列的政策方針來引進(jìn)外資逐步壯大租賃行業(yè)，促進(jìn)了我國的經(jīng)濟(jì)增長[14]，之后，由于我國租賃業(yè)的發(fā)展不是十分健全，監(jiān)管以及法律法規(guī)不完善導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)了拖欠債務(wù)等問題，政府在這方面沒有足夠的政策支持，導(dǎo)致租賃行業(yè)的企業(yè)前景不好，業(yè)務(wù)量逐漸下降，由于缺乏銀行以及國家的資金支持導(dǎo)致部分企業(yè)紛紛倒閉，另尋出路[15]。2002年是融資租賃行業(yè)的低谷期，行業(yè)交易總額不到同期美國的1%，2007年，政府開始重視租賃業(yè)，隨著一部分政策的實(shí)施以及法律制度的不斷完善，2007年到2012年是融資租賃行業(yè)發(fā)展的黃金時(shí)期，此后融資租賃業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，節(jié)節(jié)攀登。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2020年上半年，我國的融資租賃業(yè)在世界業(yè)務(wù)總量排名上位于第二名，全國融資租賃企業(yè)共有12151家，其中，金融租賃的企業(yè)有71家，內(nèi)資租賃的企業(yè)有409家，外資租賃的企業(yè)有11671家，較去年均有所增加，由表1可知，融資租賃企業(yè)大多在廣東、上海、天津聚集，主要是因?yàn)槲覈@些地方設(shè)立了自貿(mào)區(qū)，優(yōu)越的地理位置以及充足的政策支持，融資租賃業(yè)邊試邊行，形成了該地區(qū)的特色。由于本文所研究的興業(yè)金融租賃有限責(zé)任公司位于第三大租賃業(yè)聚集地天津，因此，有必要對(duì)天津的濱海新區(qū)租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀做一個(gè)分析。

表1 全國融資租賃企業(yè)數(shù)量分布

1.2.2 融資租賃在天津的發(fā)展現(xiàn)狀

天津?yàn)I海新區(qū)是金融創(chuàng)新的一大試點(diǎn)區(qū)域，未來會(huì)向高端的金融服務(wù)邁進(jìn)，天津作為一個(gè)自貿(mào)區(qū)，不斷向上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)行學(xué)習(xí)，結(jié)合自己的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，不斷地創(chuàng)造出一片新天地[17]。2019年，由于行業(yè)開始進(jìn)行新的整改，新的監(jiān)管體制正處于試行階段，大部分企業(yè)不敢貿(mào)然進(jìn)入租賃業(yè)，持觀望態(tài)度，所以，在企業(yè)數(shù)量、注冊(cè)資金、業(yè)務(wù)總量等方面增長速度緩慢，但天津的發(fā)展基礎(chǔ)較好，所以，依舊處于領(lǐng)先地位。下面將分析2019年天津市融資租賃業(yè)發(fā)展情況[18]。

根據(jù)表2，可以直觀地了解到2019年天津市融資租賃企業(yè)的總體情況，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年金融租賃的企業(yè)較2018年僅增長了一家，內(nèi)資租賃公司新增兩家，外資租賃企業(yè)作為主要的發(fā)展對(duì)象，增長數(shù)量有114家，由于天津租賃業(yè)受政策的影響較大，所以，企業(yè)在進(jìn)入該行業(yè)時(shí)會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。

表2 天津市融資租賃業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

經(jīng)過多年發(fā)展，天津主要從事租賃飛機(jī)、機(jī)械裝備、集裝箱、軌道交通、海工設(shè)備、固定資產(chǎn)、汽車等產(chǎn)品。飛機(jī)租賃是天津租賃業(yè)的主要業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量居于所有租賃物之首，占全國業(yè)務(wù)量的90%，是世界第二大飛機(jī)租賃基地。天津作為一個(gè)沿海城市，航運(yùn)業(yè)務(wù)發(fā)展速度較快，集裝箱作為航運(yùn)的必備產(chǎn)品，天津港將該業(yè)務(wù)做到了全國前列，占全國業(yè)務(wù)量的80%。隨著國家不斷對(duì)海洋進(jìn)行開發(fā)，海工設(shè)備是必不可少的，2017年引進(jìn)的鉆井平臺(tái)“藍(lán)鯨一號(hào)”在天津完成引入，并投放到南海進(jìn)行可燃冰的開采，之后，天津又和多家國外企業(yè)進(jìn)行合作，致力于海洋開采業(yè)務(wù)，截止到現(xiàn)在，天津已經(jīng)完成了全國90%以上的海工設(shè)備租賃業(yè)務(wù)[19]。2016年以來，汽車租賃在我國開始掀起一陣?yán)顺?，越來越多的運(yùn)輸公司通過租賃貨車進(jìn)行貨物運(yùn)輸，普通大眾會(huì)租賃汽車進(jìn)行旅游等活動(dòng)，天津雖然開始得比較晚，但是有著大量的市場需求以及發(fā)展良好的汽車租賃企業(yè)供給，這使得天津在汽車租賃方面快速發(fā)展[20]。

2.國內(nèi)外融資租賃業(yè)現(xiàn)行稅收政策概述

2.1 我國融資租賃業(yè)稅收政策

2.1.1 增值稅

我國在2016年規(guī)定，企業(yè)要將原本交的營業(yè)稅改為增值稅，融資租賃企業(yè)在繳納增值稅時(shí)分為直租和售后回租兩種租賃形式，其中，直租有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)按照13%的稅率繳納，直租不動(dòng)產(chǎn)按照9%進(jìn)行繳納[21]；售后回租統(tǒng)一按照貸款業(yè)務(wù)的稅率6%繳納。直租和售后回租之所以采用不同的稅率是因?yàn)樵谥弊庑袨橹?，出租企業(yè)是按照承租人的要求向供貨商進(jìn)行采購，出租企業(yè)在進(jìn)行核算租金時(shí)將購買貨物的資金以及收益計(jì)算在內(nèi)，租賃期到期后，承租人需要按出租物最后的剩余價(jià)值進(jìn)行采購[22]。售后回租是承租人把自己擁有的固定資產(chǎn)按照公允價(jià)格租賃給出租企業(yè)來獲得資金，當(dāng)承租人有需要時(shí)，出租企業(yè)再按照租金價(jià)格將固定資產(chǎn)租賃給承租人，在這種方式下，承租人可以通過租賃來緩解資金壓力或者進(jìn)行投資賺取收益,出租企業(yè)將產(chǎn)品出租給承租人可以獲得利潤[23]。

應(yīng)納稅額的計(jì)算分為直接租賃有形動(dòng)產(chǎn)，這種方式下，融資租賃企業(yè)按照全部租金加上價(jià)外費(fèi)用后扣減掉租賃物的保險(xiǎn)費(fèi)以及為購買租賃物所產(chǎn)生的貸款利息、發(fā)行債券的利息后的金額繳納增值稅；售后租回有形動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)納稅額為全部價(jià)款加上價(jià)外費(fèi)用，減去有形動(dòng)產(chǎn)的回收價(jià)格以及借款利息和債券利息的余額，有形動(dòng)產(chǎn)的本金為合同約定的價(jià)格，若無合同，那本金就是實(shí)際收取的價(jià)款[24]。“營改增”政策的實(shí)施使企業(yè)在稅負(fù)上有了進(jìn)項(xiàng)可以進(jìn)行抵扣，且對(duì)融資租賃業(yè)有了更清晰的定位，統(tǒng)一了納稅主體，使各企業(yè)在繳稅上更加公平，征管起來也更加方便[25]。之前的營業(yè)稅是5%，現(xiàn)在的增值稅漲為13%，稅率增加，計(jì)稅基礎(chǔ)由之前的租金加價(jià)外費(fèi)減去租賃物的實(shí)際成本計(jì)算銷售額，現(xiàn)在改為租金加價(jià)外費(fèi)減去保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用作為銷售額，這樣增加了企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，稅率加大，導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)擔(dān)并沒有減輕。對(duì)于出租企業(yè)，購進(jìn)的租賃物有增值稅發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是租賃時(shí)是分期支付租金，這就導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)。這些問題使征稅難度加大，不利于監(jiān)管部門的工作實(shí)施。

2.1.2 企業(yè)所得稅

融資租賃企業(yè)繳納所得稅的稅率為25%，承租方的計(jì)稅基礎(chǔ)為分期租賃的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值以及租賃費(fèi)用減資產(chǎn)的折舊費(fèi)等費(fèi)用，回租業(yè)務(wù)中的承租人按照租賃物原先的賬面價(jià)值計(jì)提折舊，租賃費(fèi)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；出租企業(yè)采用融資租賃方式租出的租賃物其折舊不得在稅前扣除，直租方式中，出租企業(yè)要按照分期收入的資金減去分期成本核算，回租方式，出租企業(yè)只能確定利息收入。由于固定資產(chǎn)的折舊不能扣除，這一計(jì)稅基礎(chǔ)就導(dǎo)致租賃企業(yè)可扣除的折舊變少，增加企業(yè)繳納的稅金。承租企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，租賃物的入賬價(jià)值為，租賃開始日租賃物的公允價(jià)值與付款額現(xiàn)值之間孰低，實(shí)際繳納稅款時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)為合同規(guī)定的數(shù)額，這樣就必須對(duì)形成的差異進(jìn)行調(diào)整，從而增加了對(duì)遞延所得稅的核算。

2.1.3 天津融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

天津的融資租賃企業(yè)必須擁有子公司才能享受出口退稅政策，如果母公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是融資租賃，而且有租賃物租給國外投資方5年以上，那么就可以享受出口先征收后返還的政策；如果企業(yè)是進(jìn)口飛機(jī)，那就可以按季度進(jìn)行納稅申報(bào)，企業(yè)如果在2016年5月1日之前實(shí)收資本達(dá)到1.7億元，進(jìn)行直租或回租業(yè)務(wù)時(shí)，若增值稅繳納金額超過3%的部分可以進(jìn)行退還。今年，國家對(duì)新能源汽車有極大的政策支持，若融資租賃企業(yè)購進(jìn)新能源汽車，那么政府就會(huì)給予一定金額的補(bǔ)助，若該公司為上市公司，則會(huì)直接發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)。政府還規(guī)定，天津東港保稅區(qū)發(fā)展信用比較好的企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目子公司，而且沒有注冊(cè)資金限制，其次，政府為了鼓勵(lì)發(fā)展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)，規(guī)定飛機(jī)項(xiàng)目子公司可以同時(shí)發(fā)展多個(gè)飛機(jī)項(xiàng)目。

2.2 我國其他地區(qū)融資租賃業(yè)稅收政策分析

上海自貿(mào)區(qū)對(duì)提供融資租賃服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，按照融資總額的5‰進(jìn)行補(bǔ)助，提供航運(yùn)服務(wù)的企業(yè)，按照該業(yè)務(wù)給自貿(mào)區(qū)帶來融資額的1%補(bǔ)貼，最高500萬元，在自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊(cè)或者是追加投資的企業(yè)給予一次性補(bǔ)助，最高1500萬元。對(duì)于將租賃物租給境外5年及以上的企業(yè)，租賃物出口時(shí)繳納的增值稅、消費(fèi)稅先征后返。

廣東自貿(mào)區(qū)對(duì)于落戶在該地區(qū)的企業(yè)，按照注冊(cè)資金的多少排序，前五名給注冊(cè)金1‰且不高于500萬元的補(bǔ)助，按照綜合能力進(jìn)行排序后，分別給第一、二名400萬元的補(bǔ)助，三到六名200萬元，七到十名100萬元，融資租賃企業(yè)購進(jìn)的資產(chǎn)用于為廣東市提供服務(wù)的企業(yè)，給予合同價(jià)格5‰的補(bǔ)貼，最多不超過500萬元。承租人租賃設(shè)備時(shí)，符合國家規(guī)定的設(shè)備可以縮短年限進(jìn)行計(jì)提。廣州市政府為了給企業(yè)營造一個(gè)良好的經(jīng)營環(huán)境，對(duì)產(chǎn)權(quán)登記、征信服務(wù)進(jìn)行改革，對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r按年度審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決。

福建自貿(mào)區(qū)的融資租賃企業(yè)在租賃自用辦公用房時(shí)，給予1到3年的補(bǔ)助，企業(yè)購入的設(shè)備若被融資租賃企業(yè)使用，則給予企業(yè)合同金額的3‰到5‰補(bǔ)助，融資租賃公司在購入符合政策支持的設(shè)備時(shí)，給予5‰到10‰的補(bǔ)助。在福建注冊(cè)的融資租賃企業(yè)注冊(cè)金在500萬元到1億元的給予最高100萬元的直接補(bǔ)助，在5億元到10億元之間的，給予100元到300萬元的補(bǔ)助，在10億元以上的企業(yè)給予最高500萬元補(bǔ)助。對(duì)于福建省引進(jìn)的人才，給予25萬元到100萬元的安家費(fèi)，人才所在的融資租賃企業(yè)再發(fā)放其他的補(bǔ)助。

3.天津?yàn)I海新區(qū)融資租賃業(yè)稅收政策存在的問題及建議

3.1 天津?yàn)I海新區(qū)融資租賃業(yè)稅收政策存在的問題

3.1.1 新區(qū)內(nèi)的融資租賃企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

我國在稅務(wù)籌劃方面起步較晚，制度不是十分完善，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)上缺少明確認(rèn)識(shí)，在內(nèi)部監(jiān)控體系不完善，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不高，對(duì)自己的業(yè)務(wù)范圍不熟悉的情況下，從而出現(xiàn)企業(yè)多交、少交稅。由于交稅的基礎(chǔ)信息不準(zhǔn)確、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)團(tuán)隊(duì)不專業(yè)等問題，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案漏洞百出，缺乏實(shí)際操作性，公司投入使用后會(huì)產(chǎn)生一系列的稅務(wù)問題，進(jìn)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃企業(yè)由于業(yè)務(wù)獨(dú)特，關(guān)聯(lián)著多家企業(yè)，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息系統(tǒng)不完善，稅務(wù)審核時(shí)會(huì)將錯(cuò)誤的信息計(jì)算在內(nèi)，從而產(chǎn)生重復(fù)減免或者重復(fù)繳納的現(xiàn)象，這種不平衡現(xiàn)象使融資租賃企業(yè)的稅收核算壓力大大增加。企業(yè)的高級(jí)管理人員以及稅收負(fù)責(zé)人在稅務(wù)籌劃方面缺乏一定的專業(yè)性，難免會(huì)引起不重視，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)人員對(duì)新政策不敏感，且企業(yè)內(nèi)部缺乏繼續(xù)學(xué)習(xí)深造的平臺(tái)，使稅務(wù)人員仍用舊規(guī)定進(jìn)行核算，降低了企業(yè)的稅收籌劃能力。

3.1.2 稅收政策實(shí)施困難且力度較弱

天津?yàn)I海新區(qū)對(duì)于融資租賃企業(yè)對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行租賃時(shí)，有即征即退的政策，企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，超過3%的部分即征即退，由于在征收管理時(shí)需要大量的證明材料，流程復(fù)雜，從而較難實(shí)現(xiàn)。稅收政策中關(guān)于回租業(yè)務(wù)的發(fā)票規(guī)定不明確，企業(yè)是應(yīng)該開具專用發(fā)票還是普通發(fā)票并沒有詳細(xì)說明，融資租賃業(yè)務(wù)的租賃期較長，政策規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備時(shí)收取的發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。但在實(shí)際過程中，出租企業(yè)一次性付清款項(xiàng)是，供貨商將增值稅發(fā)票給出租方是全部價(jià)款的應(yīng)納稅，出租企業(yè)將租賃物租給承租人是分期收取租金，這就導(dǎo)致企業(yè)在前期繳納增值稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的情況，而后期出租企業(yè)沒有了進(jìn)項(xiàng)，就導(dǎo)致銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)。在繳納稅款時(shí)，前期不用繳納，后期繳納金額巨大，給企業(yè)造成了一定的資金壓力，可能會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。濱海新區(qū)會(huì)對(duì)融資租賃企業(yè)實(shí)施免三減二政策，也就是說，企業(yè)在獲利的前兩年無需繳納企業(yè)所得稅，且后三年只需繳納一半的所得稅，這一政策雖然會(huì)減輕企業(yè)初期的壓力，但是，后期若經(jīng)營業(yè)績較差會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過重，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

3.1.3 融資租賃企業(yè)之間稅負(fù)存在差異

有融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)有主營和混合經(jīng)營之分，這些企業(yè)受到政策的約束不同，應(yīng)交稅額的基數(shù)也不同。以融資租賃業(yè)務(wù)作為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，其直租業(yè)務(wù)，只需要對(duì)業(yè)務(wù)的增值部分進(jìn)行繳納增值稅，售后回租業(yè)務(wù)中具有融資性質(zhì)的業(yè)務(wù)，也是對(duì)增值部分繳納增值稅；對(duì)于混合經(jīng)營的企業(yè)而言，發(fā)生直租業(yè)務(wù)時(shí)，要對(duì)合同中的租金額進(jìn)行繳納增值稅，售后回租業(yè)務(wù)需要對(duì)該租賃物的收取價(jià)格以及賺取的利息進(jìn)行繳納增值稅。通過對(duì)比可以看出，主營和混合經(jīng)營的企業(yè)由于計(jì)稅基礎(chǔ)不同，從而導(dǎo)致所承擔(dān)的稅負(fù)有所差異，由于增值稅兼營服務(wù)的政策，使混合經(jīng)營的企業(yè)稅負(fù)加重。我國在2019年實(shí)施了關(guān)于生產(chǎn)生活型企業(yè)，在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額基礎(chǔ)上加計(jì)10%，這項(xiàng)政策在2021年12月31日截止，這一政策的實(shí)施使進(jìn)項(xiàng)稅額多的企業(yè)和進(jìn)項(xiàng)稅額少的企業(yè)產(chǎn)生了稅負(fù)差距，進(jìn)項(xiàng)稅額少的企業(yè)不能更多地享受國家優(yōu)惠，這一政策還有很多限制條件。例如，銷售額占所有銷售額的百分比限制以及成立時(shí)間段內(nèi)的銷售額限制，這一限制條件又將大部分公司拒之門外。政府規(guī)定如果月營業(yè)額最高能夠達(dá)到3萬元的小微融資租賃公司，可以免征增值稅，這些差額征稅的政策使得各融資租賃公司稅負(fù)不一，小的租賃公司在政策方面不能享受更多優(yōu)惠，不利于公司的發(fā)展壯大。

3.2 天津?yàn)I海新區(qū)融資租賃業(yè)稅收政策建議

3.2.1 優(yōu)化企業(yè)的稅收籌劃體系

企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，規(guī)劃適合企業(yè)自身的稅務(wù)流程，學(xué)習(xí)國家最新的稅收政策以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，組建專業(yè)的稅務(wù)師團(tuán)隊(duì)以及財(cái)務(wù)人員，高管要提高稅務(wù)籌劃意識(shí)，建立健全的監(jiān)督體制。企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段保證稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，形成一套屬于自己的稅務(wù)籌劃方案，減少應(yīng)用在實(shí)際中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)問題后要及時(shí)彌補(bǔ)。對(duì)合作方提前進(jìn)行考察，看該公司是否有健全的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，防止出現(xiàn)重復(fù)繳稅或者漏繳等現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，將自己的資金信息透明化，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

3.2.2 完善流轉(zhuǎn)稅稅收政策

即征即退政策是在營改增后實(shí)行的，目的是為了防止有的企業(yè)稅負(fù)過高，但在實(shí)際操作中，很少會(huì)有企業(yè)繳納增值稅超過3%，因此，建議政府可以將該項(xiàng)政策進(jìn)行調(diào)整，可以加大對(duì)折舊方面的支持。在售后回租業(yè)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)出租企業(yè)無進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，因?yàn)槌鲎馄髽I(yè)在購買租賃物時(shí)沒有增值稅發(fā)票，建議可以將租賃物作為資產(chǎn)進(jìn)行核算，這樣就可以進(jìn)行抵扣。關(guān)稅政策方面，承租人作為最終的使用者有權(quán)進(jìn)行關(guān)稅減免，但在實(shí)際操作中，由于進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定導(dǎo)致承租人沒有享受到關(guān)稅優(yōu)惠，因此，需要明確承租人在關(guān)稅優(yōu)惠方面的權(quán)利。承租企業(yè)在回租業(yè)務(wù)中享受的關(guān)稅優(yōu)惠需要經(jīng)過政府批準(zhǔn)，但沒有明確的法規(guī)，所以，政府要制定明確的法規(guī)政策。另一方面，企業(yè)在繳納關(guān)稅時(shí)往往是一次性繳清，但收入來源租金是分期支付的，所以，建議政府可以采取分期支付關(guān)稅政策來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.2.3 完善所得稅稅收政策

政府的投資抵免政策有些籠統(tǒng)，沒有明確哪方面可以減免，減免金額是多少，因此，政府可以明確想要大力發(fā)展的行業(yè)，進(jìn)而對(duì)所需設(shè)備進(jìn)行減免，這樣企業(yè)可以有一個(gè)選擇，另一方面可以促進(jìn)所需設(shè)備行業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)在的投資減免政策規(guī)定，租賃物一旦發(fā)生轉(zhuǎn)讓，之前減免的稅款要進(jìn)行補(bǔ)繳，這一政策有些死板，建議在理由適當(dāng)?shù)那闆r下可以無需補(bǔ)繳。租賃物的使用年限不同，不能籠統(tǒng)地進(jìn)行征稅，而是進(jìn)行年限劃分，不同的時(shí)期采取不同的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于折舊政策，出租企業(yè)在業(yè)務(wù)中不能進(jìn)行折舊，這樣應(yīng)納稅額的基數(shù)就變大，增加了出租企業(yè)的稅負(fù)。若選擇出租企業(yè)進(jìn)行折舊，同時(shí)，承租人也可以進(jìn)行折舊抵扣，這樣對(duì)企業(yè)雙方而言，都可以減輕稅負(fù)壓力。折舊政策的改變可能有利于加大融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)量，在融資租賃行業(yè)發(fā)展的初期，可以通過加速折舊政策降低企業(yè)成本，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，當(dāng)行業(yè)發(fā)展成熟后，可以調(diào)整稅收政策，適當(dāng)提高稅率。