姜浩

[摘要]本文通過(guò)統(tǒng)計(jì)2010—2021年審計(jì)署的審計(jì)公告，梳理境外投資審計(jì)發(fā)展歷程與法律法規(guī)，剖析境外投資審計(jì)的問(wèn)題，提出相應(yīng)解決措施，為審計(jì)機(jī)關(guān)提供境外投資審計(jì)新思路，服務(wù)國(guó)家“走出去”和“一帶一路”建設(shè)決策部署。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)? ?境外投資? ?國(guó)家審計(jì)

一、引言

隨著“一帶一路”建設(shè)深入推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)境外投資的規(guī)模逐漸增加。根據(jù)《2020年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》統(tǒng)計(jì)，截至2020年底，中國(guó)2.8萬(wàn)家境內(nèi)投資者在全球189個(gè)國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立對(duì)外直接投資企業(yè)4.5萬(wàn)家，全球80%以上國(guó)家（地區(qū)）都有中國(guó)的投資，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額7.9萬(wàn)億美元。根據(jù)商務(wù)部的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在境外投資中，國(guó)有企業(yè)所占份額超過(guò)60%，處于主導(dǎo)地位。根據(jù)中國(guó)研究數(shù)據(jù)平臺(tái)統(tǒng)計(jì)，2019年國(guó)有企業(yè)開(kāi)展境外投資達(dá)到59次，總投資額達(dá)到561.7億美元。國(guó)有企業(yè)境外投資面臨較高風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、文化風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，導(dǎo)致虧損時(shí)有發(fā)生。比如，2015年XX運(yùn)輸集團(tuán)在希臘投資港口，因希臘政府干預(yù)虧損30億歐元;2018年，XX集團(tuán)進(jìn)行原油期貨投資，因決策問(wèn)題虧損46.5億人民幣。因此，加強(qiáng)境外投資審計(jì)監(jiān)督，防范化解境外投資風(fēng)險(xiǎn)顯得格外重要。

國(guó)家高度重視國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)，但總體而言，境外審計(jì)還是處于一個(gè)摸索的階段。境外審計(jì)的研究成果當(dāng)前主要集中于境外投資風(fēng)險(xiǎn)的理論分析，與實(shí)務(wù)聯(lián)系不緊密。如何開(kāi)展境外投資審計(jì)，讓國(guó)家審計(jì)跟上境外投資的腳步是亟待解決的問(wèn)題。

二、國(guó)有企業(yè)境外投資現(xiàn)狀

（一）國(guó)有企業(yè)境外投資總體情況

《中國(guó)對(duì)外投資合作發(fā)展報(bào)告2020》顯示，截至2019年底，中國(guó)與167個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織簽署了199份“一帶一路”合作文件。即使在世界經(jīng)濟(jì)疲軟的情況下，中國(guó)始終堅(jiān)持貫徹新發(fā)展理念。通過(guò)健全對(duì)外投資發(fā)展體系與政策，對(duì)外投資仍穩(wěn)中求進(jìn)，平穩(wěn)發(fā)展，投資質(zhì)量穩(wěn)步提升。

根據(jù)中國(guó)研究數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)統(tǒng)計(jì)，國(guó)有企業(yè)在2010—2019年開(kāi)展境外投資企業(yè)數(shù)、事件數(shù)、金額，均呈現(xiàn)個(gè)別年份略微波動(dòng)，總體變化穩(wěn)中有進(jìn)，總體基數(shù)十分龐大的局面。國(guó)有企業(yè)近10年累計(jì)境外投資金額12，881.6億美元，累計(jì)投資事件數(shù)達(dá)到1399件。2013年前境外投資總體較大，發(fā)展平穩(wěn)。2013年習(xí)近平總書(shū)記提出“一帶一路”倡議后，國(guó)有企業(yè)境外投資在2015年達(dá)到歷史最高值，相較于2013年，金額增幅150%，事件數(shù)增幅35%，企業(yè)數(shù)增幅90%。2017年后，境外投資向高質(zhì)量投資轉(zhuǎn)變，境外投資有所放緩（見(jiàn)圖1）。雖然國(guó)際形勢(shì)發(fā)生變化，但互利共贏的“一帶一路”仍受到非常多國(guó)家的支持。2020年中國(guó)致力于推動(dòng)更高水平對(duì)外開(kāi)放，審時(shí)度勢(shì)提出國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。在此環(huán)境下，境外投資邁入新臺(tái)階，國(guó)有企業(yè)境外投資將在質(zhì)量、效率、安全和可持續(xù)方面迎來(lái)新發(fā)展機(jī)遇。

（二）國(guó)有企業(yè)境外投資風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)境外投資風(fēng)險(xiǎn)紛繁復(fù)雜，在法律、政治、文化、經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)等方面都存在風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前還面臨著兩方面顯著風(fēng)險(xiǎn)：一是新冠肺炎疫情防控不容樂(lè)觀。隨著2020年新冠疫情的爆發(fā)，全球面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，整體經(jīng)濟(jì)趨于緩慢，許多境外投資項(xiàng)目被迫擱淺。由于疫情防控，境內(nèi)與境外的交流受到較大影響，境外投資受到?jīng)_擊。未來(lái)疫情形勢(shì)仍不明朗，投資面臨難以預(yù)估的風(fēng)險(xiǎn)。二是單邊主義、保護(hù)主義抬頭。發(fā)達(dá)國(guó)家收緊外商投資審查的趨勢(shì)也在進(jìn)一步加速，2020年對(duì)外商投資審查更為嚴(yán)格。比如，2020年美國(guó)正式發(fā)布實(shí)施《外國(guó)投資風(fēng)險(xiǎn)審查現(xiàn)代化法案》;2020年3月，澳大利亞外國(guó)投資審查委員會(huì)（FIRB）出臺(tái)更為嚴(yán)格的投資金額審核法規(guī)，將投資金額強(qiáng)制審核門(mén)檻降低至零，把審核時(shí)間延長(zhǎng)為6個(gè)月。這些都在影響著國(guó)有企業(yè)開(kāi)展境外業(yè)務(wù)，使境外投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

三、國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)現(xiàn)狀

（一）國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)發(fā)展歷程

總的來(lái)說(shuō)國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)可以分為兩個(gè)階段。

1.1990—2000年是探索階段?！稒C(jī)電部駐境外企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（1990）要求對(duì)境外國(guó)有企業(yè)的財(cái)報(bào)進(jìn)行審計(jì)，邁出了境外審計(jì)的第一步。《外經(jīng)貿(mào)境外企業(yè)審計(jì)監(jiān)督暫行規(guī)定》（1996）進(jìn)一步對(duì)境外審計(jì)細(xì)化提供了指導(dǎo)性的實(shí)用意見(jiàn)。1999年審計(jì)署設(shè)立境外審計(jì)處，緊接著在中國(guó)香港進(jìn)行試點(diǎn)審計(jì)。

2.2000年以后是發(fā)展階段。2003年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)資委）成立，隨后國(guó)資委陸續(xù)出臺(tái)《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（2004）、《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法》（2017）等文件，為國(guó)有企業(yè)境外投資提出審計(jì)要求。同時(shí)審計(jì)署在境外審計(jì)中的地位也逐漸確立，尤其是2008年審計(jì)署新增設(shè)境外審計(jì)司，更加明確了審計(jì)署在境外審計(jì)中的地位。審計(jì)署在審計(jì)規(guī)劃中多次提出境外審計(jì)，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（2008）、《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（2016），均把境外審計(jì)作為重要事項(xiàng)。最近的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（2021），再次對(duì)境外審計(jì)進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。

（二）國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)的情況

國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)總體起步比較晚，且只是對(duì)部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署定期會(huì)對(duì)中央企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其中會(huì)涉及境外投資審計(jì)。地方審計(jì)局對(duì)國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)開(kāi)展更晚，大多是近幾年才開(kāi)始進(jìn)行境外審計(jì)，有的甚至從來(lái)沒(méi)有進(jìn)行過(guò)境外審計(jì)。2016年山東省審計(jì)廳首次對(duì)省屬?lài)?guó)有企業(yè)開(kāi)展境外投資審計(jì)，被審計(jì)單位是山東黃金集團(tuán)、山東鋼鐵集團(tuán)等8家企業(yè)。2019年吉林省長(zhǎng)春市審計(jì)局首次開(kāi)展國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)，被審計(jì)單位是長(zhǎng)春市城市發(fā)展投資控股有限公司。地方審計(jì)局境外投資審計(jì)項(xiàng)目較少，且很少公布境外投資審計(jì)公告。2010—2021年，審計(jì)署官網(wǎng)可查詢(xún)的審計(jì)公告共377份，其中關(guān)于國(guó)有企業(yè)的審計(jì)公告共是162份，發(fā)現(xiàn)存在境外投資問(wèn)題的國(guó)有企業(yè)數(shù)共34戶(hù)，占被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)數(shù)的21%，累計(jì)涉及金額2403億元。從統(tǒng)計(jì)的結(jié)果可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)正在逐步加大對(duì)于境外投資的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也逐漸變多，尤其在2017年和2018年有58家國(guó)有企業(yè)被審計(jì)，達(dá)到歷史最高，有境外投資問(wèn)題的國(guó)有企業(yè)數(shù)合計(jì)達(dá)到10家（見(jiàn)表1）。A30C63ED-ECAF-41CB-9C34-220E4FBD9BE7

（三）國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

從審計(jì)署2010—2021年的審計(jì)公告，可以看出國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)在境外投資上存在的問(wèn)題具有多樣性和復(fù)雜性，境外投資的前期、中期、后期都存在問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)署近10年的公告，可以看出境外投資有9大類(lèi)問(wèn)題（見(jiàn)表2）。一是程序缺失，包括未向各部委、集團(tuán)總部上報(bào)，未經(jīng)集體決策、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、盡職調(diào)查，累計(jì)25次。二是違反規(guī)章，包括違規(guī)買(mǎi)理財(cái)、期貨，違規(guī)擔(dān)保、報(bào)銷(xiāo)，違反合同規(guī)定，累計(jì)18次。三是風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題，包括未能識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，未合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理制度薄弱，累計(jì)10次。四是會(huì)計(jì)問(wèn)題，包括會(huì)計(jì)檔案損毀、計(jì)提減值、壞賬處理、會(huì)計(jì)政策、收入確認(rèn)等，累計(jì)9次。五是經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，包括項(xiàng)目中后期經(jīng)營(yíng)管理不善，監(jiān)督檢查不足，累計(jì)9次。六是論證不足，包括投資前的可行性研究不充分，累計(jì)7次。七是決策問(wèn)題，包括管理層投資方向、投資行業(yè)選擇失誤，累計(jì)3次。八是實(shí)施問(wèn)題，包括項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度滯后，累計(jì)2次。九是信息系統(tǒng)問(wèn)題，包括未建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，未建立異地?cái)?shù)據(jù)備份，累計(jì)2次?？傮w上，程序缺失、違反規(guī)章問(wèn)題最為普遍，二者累計(jì)43次，占統(tǒng)計(jì)問(wèn)題次數(shù)的51%。2016年以后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量也逐漸增多，這與國(guó)家審計(jì)的重視程度以及投資規(guī)模擴(kuò)大密切相關(guān)。

四、國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)的問(wèn)題

（一）審計(jì)的覆蓋面不足

審計(jì)覆蓋面不足體現(xiàn)在四個(gè)方面。一是進(jìn)行境外投資審計(jì)比重小。近10年里，國(guó)有企業(yè)平均每年都會(huì)發(fā)生境外投資事件100次以上，而審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)比率常年在50%以下，尤其地方國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)更為缺乏。二是審計(jì)受地理位置的影響較大，境外審計(jì)主要在中國(guó)港澳地區(qū)。中國(guó)港澳地區(qū)中資機(jī)構(gòu)審計(jì)明確由審計(jì)署某特派辦負(fù)責(zé)，而境外其他地方?jīng)]有細(xì)分責(zé)任。三是審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋面不全，范圍比較單一，很少有進(jìn)行境外投資的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，一般都是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)和資產(chǎn)損益審計(jì)中順便進(jìn)行境外審計(jì)，主要關(guān)注涉及境外投資的財(cái)務(wù)管理和重大決策，關(guān)注點(diǎn)不夠全面。四是審計(jì)流程覆蓋面不全，一般投資失敗后才進(jìn)行境外審計(jì)，未體現(xiàn)“治已病，防未病”的價(jià)值。隨著境外環(huán)境的復(fù)雜化及境外投資的逐步增加，審計(jì)覆蓋面不足的問(wèn)題可能會(huì)更加突出。

（二）審計(jì)監(jiān)管主體混亂

目前我們國(guó)家對(duì)于國(guó)有企業(yè)境外投資的審計(jì)監(jiān)管呈現(xiàn)兩多狀態(tài)，一是監(jiān)管主體多，各監(jiān)管主體之間分工不明確。二是監(jiān)管主體發(fā)文多，政策標(biāo)準(zhǔn)尺度不一致。對(duì)國(guó)有企業(yè)境外投資進(jìn)行審計(jì)的主要有審計(jì)署、財(cái)政部、國(guó)資委。發(fā)改委、商務(wù)部等部門(mén)及下設(shè)機(jī)關(guān)也出臺(tái)了境外投資審計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)。除此之外，地方監(jiān)管也比較混亂，地方財(cái)政局設(shè)置下屬事業(yè)單位國(guó)有企業(yè)審計(jì)中心，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;地方審計(jì)局下屬事業(yè)單位政府投資審計(jì)中心也負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。地方上的政府及其他部門(mén)也頒發(fā)過(guò)各不相同的規(guī)章制度，如江蘇、云南、廣東等地都發(fā)布過(guò)境外企業(yè)審計(jì)監(jiān)督辦法，但各地所發(fā)文件的參考依據(jù)、審計(jì)尺度標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)監(jiān)管主體的混亂，一方面造成權(quán)責(zé)劃分不清晰，出現(xiàn)審計(jì)漏洞，另一方面各個(gè)部門(mén)之間職能重疊，存在重復(fù)審計(jì)，加大了工作量。

（三）法律法規(guī)有待完善

一是境內(nèi)法律法規(guī)有待完善。最早的境外投資審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)出臺(tái)時(shí)間是1990年，隨著境外投資變得復(fù)雜，現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)逐漸跟不上境外投資審計(jì)的腳步。從出臺(tái)的法律法規(guī)看，也提到要對(duì)企業(yè)境外投資進(jìn)行審計(jì)，但境外審計(jì)法律法規(guī)還需進(jìn)一步細(xì)化。二是境外法律法規(guī)有限制。國(guó)有企業(yè)在境外投資既要遵守我國(guó)的法律法規(guī)，還有考慮投資國(guó)的法律法規(guī)，二者差別很大，這給境外審計(jì)帶來(lái)了極大困擾。國(guó)有企業(yè)在開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島等地成立了大量下屬公司。這些離岸地區(qū)以保護(hù)公司的商業(yè)信息為由，出臺(tái)了嚴(yán)格的法律法規(guī)，防控財(cái)務(wù)信息的外漏，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)這類(lèi)地區(qū)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)外注冊(cè)的企業(yè)性質(zhì)類(lèi)似于外國(guó)企業(yè)，需要嚴(yán)格的遵守當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)。對(duì)這些企業(yè)開(kāi)展審計(jì)等同于對(duì)外國(guó)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)，法律的限制使得審計(jì)難以進(jìn)行。

（四）審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不足

國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)提出了相關(guān)的整改意見(jiàn)，但有的被審計(jì)單位仍然存在著屢審屢犯的情況。一方面沒(méi)有糾正往年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，另一方面沒(méi)有根據(jù)同行業(yè)審計(jì)出的問(wèn)題吸取教訓(xùn)。比如，XX集團(tuán)就曾被兩次審計(jì)出境外投資可研不充分，2007年到2011年就因可研分析問(wèn)題，導(dǎo)致境外投資虧損達(dá)36億元;2018年未經(jīng)可研分析進(jìn)行境外收購(gòu)，發(fā)生虧損金額達(dá)46.5億元的原油期貨投資失敗事件。

根據(jù)審計(jì)署公告可以發(fā)現(xiàn)，很多國(guó)有企業(yè)都有過(guò)違規(guī)期貨投資，審計(jì)機(jī)關(guān)已審計(jì)發(fā)現(xiàn)的就有5次，但都沒(méi)有吸取教訓(xùn)，審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同行業(yè)并沒(méi)有“引以為戒”，多次發(fā)生類(lèi)似問(wèn)題。比如，2003年XX油料集團(tuán)原油期貨投資造成巨額虧損，而同是石油行業(yè)的XX集團(tuán)在2018年又發(fā)生原油期貨投資虧損事件。境外投資審計(jì)的成果，并沒(méi)有引起被審計(jì)單位的足夠重視，無(wú)法做到舉一反三。責(zé)任追究機(jī)制并不完善，沒(méi)有做到系統(tǒng)化的整改問(wèn)責(zé)，審計(jì)整改力度與深度有待加強(qiáng)。

五、國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)完善對(duì)策

（一）采用協(xié)同審計(jì)，統(tǒng)籌審計(jì)組織方式

審計(jì)機(jī)關(guān)要與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)協(xié)同，形成審計(jì)合力，補(bǔ)充審計(jì)人力資源力量，提升審計(jì)組境外審計(jì)水平，為審計(jì)全覆蓋提供保障。一是與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同，形成常態(tài)化境外審計(jì)監(jiān)管機(jī)制。與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同可以嘗試兩種方式：一種方式，以國(guó)資管理部門(mén)為橋梁，要求內(nèi)審部門(mén)配合參與境外投資審計(jì)，可直接要求抽調(diào)符合條件的內(nèi)審人員。另一種方式，以總審計(jì)師制度為橋梁，在總審計(jì)師的角色定位、工作任務(wù)、考核標(biāo)準(zhǔn)等方面設(shè)置境外審計(jì)要求，加強(qiáng)常態(tài)化境外審計(jì)監(jiān)管意識(shí)，以及與國(guó)家審計(jì)協(xié)同意識(shí)。二是與社會(huì)審計(jì)進(jìn)行協(xié)同，解決境外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)性問(wèn)題。如四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)業(yè)務(wù)涉及全球范圍，境外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)采購(gòu)審計(jì)、咨詢(xún)、法律等服務(wù)，提升境外審計(jì)人員整體水平。此外還要與區(qū)域性審計(jì)組織協(xié)同，充分發(fā)揮世界審計(jì)組織（INTOSAI）、亞洲審計(jì)組織（ASOSAI）作用，制定新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成審計(jì)共識(shí)。A30C63ED-ECAF-41CB-9C34-220E4FBD9BE7

（二）改革審計(jì)機(jī)關(guān)，突出審計(jì)監(jiān)管主導(dǎo)地位

一是建立境外派駐審計(jì)機(jī)構(gòu)。早在1956年，美國(guó)為了更為方便地在日本、菲律賓進(jìn)行審計(jì)，在東京設(shè)立了遠(yuǎn)東審計(jì)處，后來(lái)還在越南、歐洲等地設(shè)境外審計(jì)處。印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署也在倫敦、華盛頓、吉隆坡都設(shè)有境外審計(jì)辦公室，以便開(kāi)展境外審計(jì)。我國(guó)審計(jì)署可以參照其他國(guó)家境外審計(jì)的方式，在境外設(shè)置派駐機(jī)構(gòu)，通過(guò)境外派駐機(jī)構(gòu)進(jìn)行境外片區(qū)的審計(jì)，增加境外審計(jì)的靈活性與主導(dǎo)性。二是審計(jì)監(jiān)管相關(guān)事業(yè)單位改革。審計(jì)機(jī)關(guān)需要集中審計(jì)監(jiān)管權(quán)力，盡量把具有審計(jì)權(quán)力的事業(yè)單位劃分到審計(jì)機(jī)關(guān)下面。比如，把財(cái)政局下屬事業(yè)單位國(guó)有企業(yè)審計(jì)中心劃歸到審計(jì)局下面。在這方面，四川省在2019年已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，效果顯著。審計(jì)局需要對(duì)整個(gè)審計(jì)起到一個(gè)統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，避免重復(fù)審計(jì)、無(wú)序?qū)徲?jì)。整個(gè)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)需要由審計(jì)機(jī)關(guān)全權(quán)負(fù)責(zé)，突出審計(jì)監(jiān)管的主導(dǎo)地位。

（三）完善法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)有法可依

一是立法機(jī)關(guān)對(duì)已有法律法規(guī)進(jìn)行完善。從相關(guān)法律法規(guī)入手，明確境外審計(jì)職責(zé)和權(quán)利，通過(guò)法律的形式增強(qiáng)審計(jì)的強(qiáng)制性，做到依法審計(jì)。二是審計(jì)署牽頭制定境外審計(jì)制度。審計(jì)署聯(lián)合國(guó)資委、財(cái)政部、商務(wù)部等部委，從整體層面上制定國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度。審計(jì)署牽頭，做到統(tǒng)一監(jiān)督審計(jì)，統(tǒng)一政策尺度。同時(shí)要結(jié)合審計(jì)監(jiān)管中的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)其他國(guó)家境外審計(jì)方式方法，出臺(tái)符合我國(guó)情況的境外審計(jì)制度。三是審計(jì)署需要將境外審計(jì)制度細(xì)化。在投資前、投資中、投資后都需要有詳細(xì)審計(jì)指導(dǎo)，規(guī)定審計(jì)目標(biāo)、范圍、權(quán)利與義務(wù)、方式與措施，使境外審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化。編制具有實(shí)操性的境外審計(jì)指南，并要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化及時(shí)更新。四是審計(jì)署與境外監(jiān)管機(jī)關(guān)簽署審計(jì)協(xié)定。參考《“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制諒解備忘錄》（2019），審計(jì)署也可以簽署境外區(qū)域性審計(jì)合作機(jī)制備忘錄。參考《“一帶一路”相關(guān)國(guó)家反壟斷法匯編》（2021）的方式，審計(jì)署也可以出臺(tái)各國(guó)審計(jì)法匯編，編寫(xiě)“走出去”審計(jì)指引。

（四）加強(qiáng)審計(jì)整改，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果利用

國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)整改力度、健全整改考核機(jī)制，將審計(jì)整改情況與公司負(fù)責(zé)人、內(nèi)審負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員的績(jī)效考核、升職評(píng)優(yōu)相聯(lián)系。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的失職瀆職、揮霍、貪污國(guó)有資產(chǎn)等問(wèn)題，依法依規(guī)處置，通報(bào)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，進(jìn)行責(zé)任追究。國(guó)有企業(yè)要重視糾正已被審計(jì)出的問(wèn)題，避免出現(xiàn)屢審屢犯的情況，也要重視同行業(yè)被審計(jì)出的其他問(wèn)題。由于很多國(guó)有企業(yè)境外投資沒(méi)有被審計(jì)過(guò)，而且境外審計(jì)難以在極短時(shí)間就實(shí)現(xiàn)全覆蓋，因此有必要借鑒同行業(yè)的審計(jì)情況?？梢酝ㄟ^(guò)制定相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)置硬性指標(biāo)加以規(guī)范，多管齊下地推進(jìn)審計(jì)整改，為國(guó)有企業(yè)境外投資保駕護(hù)航。

主要參考文獻(xiàn)

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